税收促进小微企业发展问题研究.pdf

近年来，小微企业发展迅速，已渐渐成为市场经济中较为活跃的主体，对国民经济的发展起到至关重要的作用；同时，也对着力扩大内需、拉动区域经济企稳回升有良好的促进作用。2023 年的政府工作报告中提出“完善税费优惠政策，对现行减税降费、退税缓税等措施，该延续的延续，该优化的优化”，突出对制造业、中小微企业、个体工商户及特殊困难企业的支持。本文将以经济学和税收相关理论为基础，对齐齐哈尔市建华区内税收如何促进小微企业发展的问题进行研究，结合小微企业发展现状和现行税费优惠政策，查阅资料并采集经济税收数据加以整合分析，找到目前税收促进小微企业发展存在的问题，并为优化税收服务、促进小微企业发展提供切实可行的建议，以期实现建华区经济和税收新的增长点，提升区域内小微企业发展综合实力，并反作用于税收事业的发展。关键词税收优惠；小微企业；经济发展一、理论基础（一）小微企业我国不同行业、不同税种对小微企业概念的界定标准不一。例如：从增值税角度，年销售额不超过 500 万元，应界定为小规模纳税人；从所得税角度，小规模纳税人为年度应纳税所得额不超过 300 万元、资产总额不超过 5000 万元、从业人数不超过 300 人的企业。但在 2011 年，我国多部门联合印发了工信部联企业2011300 号文，对中小企业划型的具体标准做出规定，从营业收入、资产总额和从业人数角度进行划分。小微企业分为小型企业和微型企业，具体标准如表 1。（二）税收优惠税收优惠政策是为了鼓励企业发展而提供的税金减除或免除的优惠政策，从资金上直接减免以促进企业发展。税收优惠可以减少企业资金占用，降低企业开发成本，降低小微企业税负成本，促进社会和谐发展。小微企业税收优惠政策能够根据市场环境变化和小微企业发展亟待解决的实际情况采取短期税收调整方式，是促进小微企业可持续发展的税收手段。（三）拉弗曲线拉弗曲线的 X 轴通常代表税率，Y 轴代表税收收入，曲线一开始随着税率升高，税收收入会随之升高，呈现正相关（图 1）。但经过一段时间的发展，税率本身会有一个极限值，当高过这个阈值的时候，税收收入与税率反而会出现下降式的反比例关系。从表面来看，税收优惠的最直接反应就是税收收入的骤降，但是从长远来看，减税实现了小微企业拥有可支配资金的盈余，进而可以带动投资行业小型企业微型企业农林牧渔业50营业收入营业收入50工业20从业人数且300营业收入从业人数20或营业收入300建筑业300营业收入且300资产总额营业收入300或资产总额300批发业5从业人数且1000营业收入从业人数5或营业收入1000零售业10从业人数且100营业收入从业人数10或营业收入100交通运输业20从业人数且200营业收入从业人数20或营业收入200仓储业20从业人数且100营业收入从业人数20或营业收入100邮政业20从业人数且100营业收入从业人数20或营业收入100住宿业10从业人数且100营业收入从业人数10或营业收入100餐饮业10从业人数且100营业收入从业人数10或营业收入100信息传输业10从业人数且100营业收入从业人数10或营业收入100软件和信息技术服务业10从业人数且50营业收入从业人数10或营业收入50房地产开发经营100营业收入且2000资产总额营业收入100或资产总额2000物业管理100从业人数且500营业收入从业人数100或营业收入500租赁和商务服务业10从业人数且100资产总额从业人数10或资产总额100企业未列明行业10从业人数从业人数10表 1小微企业划型标准单位：万元、人120企业发展 活力 2023 年主动性的增加，从而实现新的税收收入，最终形成自我补偿的连锁效应，也形成了既能保障税收、又能拉动经济的“双优”效应。二、建华区小微企业税收优惠政策执行情况分析（一）建华区小微企业发展现状建华区小微企业的发展蒸蒸日上。2018 年，多批次利好税收政策为小微企业摇旗呐喊，2019 普惠性税收优惠政策为小微企业发展助力，成效显著。2020 年疫情暴发后，加大了助企纾困力度，出台了一系列帮扶政策减轻小微企业压力，2021 年延续性的税收优惠政策依旧为小微企业增强活力，2022 年增值税留抵退税的极大利好让小微企业充分享受到政策红利，为企业发展提供了强大助力。2022 年，全区地区生产总值实现 100 亿元；规上工业增加值增长 3%；全社会固定资产投资增长 2%；累计为 30余户中小微企业申办贷款 3300 万元，减税降费 5000 万元；实有企业达到 6981 户，增长率为 16.1%。企业经营主体发展位居全市首位。从建华区小微企业分行业户数统计可以看出，第一、二产业户数自 2019 年开始呈现缓慢增长趋势，而第三产业较第一、二产业相比呈现大幅增长（图 2）。建华区企业以小微企业为主，小微企业在经济发展中已经处于主要地位。（二）建华区小微企业享受的部分税费优惠政策1减免税费负担符合条件的增值税小规模纳税人免征增值税。自 2021年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 15 万元（以 1 个季度为 1 个纳税期，季度销售额未超过 45 万元）的，免征增值税。小型微利企业减免企业所得税。2021 年 1 月 1 日至2022 年 12 月 31 日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2022 年 1 月 1 日至 2024 年12 月 31 日，对小型微利企业年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 25%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。增值税小规模纳税人减征地方“六税两费”。自 2022年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在 50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税，以及教育费附加和地方教育附加。小微企业增值税期末留抵退税。符合条件的小微企业，可以自 2022 年 4 月纳税申报期起，向主管税务机关申请退还增量留抵税额。符合条件的微型企业，可以自 2022 年 4月纳税申报期起，向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。符合条件的小型企业，可以自 2022 年 5 月纳税申报期起，向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。制造业中的小微企业延缓缴纳部分税费。在制造业中，小微企业延缓缴纳的税费包括所属期为 2021 年 10 月、11月、12 月（按月缴纳）或者 2021 年第四季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税（代扣代缴除外）、国内增值税、国内消费税，以及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。国家税务总局 2022 年 2 号公告发布后，2021 年第四季度相关税费缓缴期限继续延长 6 个月。制造业中，小微企业所属期为 2022 年 1 月、2 月、3 月、4 月、5月、6月（按月缴纳）或者2022年第一季度、第二季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税、国内增值税、国内消费税，以及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，制造业小微企业可以延缓缴纳上述全部税费，延缓期限为 6 个月。图 1拉弗曲线图图 2小微企业分行业统计户数121企业发展 活力 2023 年2推动小微企业金融发展自 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，对金融机构与小微企业签订的借款合同免征印花税。金融机构向小微企业及个体工商户单户授信小于 1000 万元和没有授信额度的单户贷款金额在 1000 万元以下的小额贷款利息收入免征增值税。2018 年 9 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，对金融机构向小微企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入免征增值税。（三）建华区小微企业享受税费优惠政策执行情况1近五年建华区小微企业数量据统计，20182022 年截至每年末，小微企业登记的户数分别为6539户、7852户、9217户、10 753户和12 772户，每年都有不同程度的新增户数，自 2019 年新增户数增长率分别为 20.08%、17.38%、16.66%、18.78%（图 3）。上述数据表明，2020 年和 2021 年增长率逐年下降，增长户数在逐渐减少，2022 年新增户数数量缓慢提升。由此可以看出，小微企业的增长户数变化也体现着市场活力的强弱。近几年受疫情影响，部分小微企业抗压能力较弱，存在无法长期存续的情况，想投资办企的人也在考虑平稳度过初创期的风险，影响了小微企业数量的增长变化。2近五年建华区小微企业税收情况横向来看，建华区小微企业税收收入占全口径税收收入比例整体差异不大，基本呈波状交替变化，增减幅度较小；纵向来看，小微企业税收收入占当年税收收入比重较大，对全口径税收贡献度最高，自 2018 年开始，分别为63.62%、47.44%、57.38%、42.47%和 55.41%（图 4）。从占比可以看出，随着经济发展环境的变化，税收收入也呈现正相关波动，2022 年小微企业税收占全口径税收收入较去年同期提高 12.94 个百分点，主要是小微企业经过修复调整和居民消费意愿的不断提高，释放了消费引擎，激活了小微企业经济发展。以 2021 年为例，小微企业中户数和税收收入占比均较大的行业主要为批发零售业、建筑业和制造业，建筑业和制造业属于第二产业，批发零售业属于第三产业（图 5）。其中，建筑业税收收入为 7539 万元，占小微企业税收收入的17.18%，处于行业领先地位。批发零售业户数为2021户，占小微企业总户数的 48.48%，几乎占据小微企业户数的一半，远超其他行业。通过图5可以看出，建筑业户数占比不高，但贡献税收收入最多，而批发零售业户数远远高于建筑业，但税收收入却不及建筑业的税收收入。3建华区制造业小微企业缓税情况自政策实施至 2022 年 7 月末，建华区制造业缓缴共计1926 万元，为区内小微企业提供税收优惠，有效降低了企业经营成本和税负，降低了企业倒闭风险。因为制造业关乎着区域内经济的发展，中小微企业和个体工商户又占据众多的经营主体组成部分，在发展经济、扩大就业、活跃市场、改善民生等方面发挥着重要作用。4建华区小微企业增值税留抵退税税收优惠情况根据图 6 可以看出，2019 年增值税留抵退税仅为 369万元，到 2020 年增值税留抵退税大幅增长，几乎是 2019年的 10 倍。2021 年出现小幅下降，转到 2022 年受大规模增值税留抵退税等税收优惠政策影响，较 2021 年相比翻了两番以上，达到 13 156 万元，占据全市增值税留抵退税的图 4近五年小微企业税收收入所占比重图 3建华区小微企业数量图 5“三大”行业户数与税收收入对比图122企业发展 活力 2023 年6.58%，达到历年增值税留抵退税最高水平。其中，房地产企业增值税留抵退税较多，直接增加了企业的现金流，极大地缓解了企业的资金压力。5建华区增值税小规模纳税人减征地方“六税两费”自去年针对小微企业执行税收优惠政策开始，建华区共计减免“六税两费”337 万元，大力实施小微企业“六税两费”优惠政策，减轻了建华区小微企业税收负担，小微企业占据建华区企业类型主体，有助于激发建华区市场活力和减轻疫情带来的宏观经济影响，支持企业发展，提高建华区小微企业竞争力。三、税收促进小微企业发展存在的问题（一）小微企业整体发展力量薄弱建华区小微企业主要集中于第三产业，其次为第二产业和第一产业。受疫情影响，第三产业经济受到了极大考验，而作为建华区小微企业主体的第三产业的各个行业，尤其是占据数量最多的批发零售业更是受到了严峻的考验。以 2020年上半年为例，批发零售业税收收入除去 1 月，其余月份均呈同比下降状态，4 月、7 月季度集中缴纳税款的月份同比降幅最大，2020 年 4 月入库税款 650 万元，同比下降 45.47%，2020 年 7 月入库税款 663 万元，同比下降 43.14%。建华区的小微企业技术创新和抵御风险的能力相对较差。尽管最近几年国家实施了一系列针对小微企业的税收优惠政策，帮助其减轻了资金和经营的压力，但是由于小微企业自身的企业规模较小，所以在面对全国范围内的生产要素价格上涨时，其生产成本遭受了很大的冲击。在销售价格几乎没有变化的情况下，这就造成了小微企业的营业收入降低，而且其利润空间也更小。（二）税收优惠政策缺乏长效机制我国小微企业在不同领域的定义不同，其评定标准也不尽相同。其中，有工信部联合发布的以就业人数、营业收入和资产总额为基础的小微企业，还有一些是按年纳税收入、雇佣人数、资产总额来划分的。此外，也有按年应征收的增值税的小规模纳税人。在各个领域中，存在着差异化的小微企业划分标准，这导致了小微企业减税降费政策享受范围的边界变得模糊不清，不利于针对小微企业展开整体统一的减税降费规划。从现有的小微企业税费优惠政策的实施情况来看，很多税费政策具有一定的紧迫性和暂时性，这就成了“硬伤”，导致小微企业的决策人不确定能否长久地享受这些税费政策。也有可能在短期内获得了一定的收益，而一旦增加了投入，当政策优惠消失时，会导致后续的税费增加，从而导致了小微企业资金困难，进而导致小微企业难以扩大规模性投入融资。税收政策的快速更新也不利于小微企业提高对政策的认识及对政策使用的接受程度。（三）税收扶持政策差异化不明显第三产业小微企业的专项政策扶持力度不足。建华区大部分是小微企业，占全区企业数量的 95%以上，其中又尤以第三产业占的比重较高，但从税收收入上来看，并没有带来很高的税收回报。尤其是 2020 年以来，很多批发和零售业、住宿和餐饮业等小微企业处于亏损状态，即使为这些行业减免了一定税费，它们也很难摆脱这种状态。大多数小微企业的工资水平不高，人才匮乏，这制约了它们的技术创新水平和发展能力。部分小微企业在减税降费方面的获得感并不强。在开展税收优惠退税的时候，上级部门会设置一些指标，以便让纳税人更好地享受到更多的税收优惠。为了提升退税率，需要基层税务部门来催促小微企业办理退税。因此，小微企业的退税成本有可能比退税带来的政策红利要高，这也在客观上给小微企业造成了负担和干扰。（四）政策宣传机构设置不够完善对税务政策的宣传方式比较简单，主要依靠学习手册和展板等已有的固定宣传方式。每当推出一项对小微企业的税务优惠政策的时候，一般都会印制各类宣传手册，并将其展示和摆放到办税服务厅中。然而，在如今多样化的新媒体传播方式下，这样的形式传播范围狭窄、宣传速度缓慢。有的税收工作人员对税费优惠政策理解不够，导致税费优惠政策宣传工作开展流于形式。在与其他有关部门或者社会团体的协作配合中，还没有充分发挥其他单位和图 6增值税留抵退税变化曲线图123企业发展 活力 2023 年专家在社会各界中的影响力来进行税收优惠的宣传工作。没有设置专项的减税降费部门，常常被归入政策法规等部门。近年来，随着我国对小微企业的扶持，小微企业的税收优惠已经发生了很大的变化。随着宣告疫情的结束，许多临时税费优惠政策已经接近尾声。然而，经济环境对小微企业的影响短时间内还难以消除，在后续出台的支持小微企业发展的税收相关政策公布之后，对于不同行业的企业并没有太多的区别，识别出适用于它们自己的税收优惠政策有些难度。四、税收促进小微企业发展的相关建议（一）支持实体发展提升小微企业实力建华区的小微企业几乎占据了全区所有的纳税主体，为全区的经济发展做出了巨大的贡献。通过采取不同的税收减免方式，覆盖了大部分涉及小微企业的税种。减税降费所产生的有利影响，使得小微企业的发展活力得到了充分的释放，因此小微企业扩张再生产和扩大企业规模的愿望越来越强烈，经营主体的活跃程度也得到了提升。为区域内小微企业解决融资难题，客观上促进小微企业提升研发创新能力。我国最近几年一直在对研发费用加计扣除政策进行优化，对研发费用加计扣除的比重进行了持续的提升，同时还将政策的覆盖面进行了扩展，从而对小微企业的研发投资进行了有力的推动，推动了其实现产业转型升级。在此基础上，利用减税降费对科技研发和创新的税收激励，更有利于鼓励和推动小微企业进行创新，并不断发展壮大。（二）税费优惠政策保持延续优化对现行税收优惠政策进行法定化、长期化研究，对其进行完善，并制作出适合小微企业的税收优惠模板。要保证所要推出的短暂性的政策减免效应，同时要考虑长效的建立对中小微企业减税降费的常态化机制。要尽快统一税务部门、统计部门与工信部门对小微企业的认定标准。深化银税互动工作，扩大合作范围，拓展小微企业受惠面。促进政府和税务及金融合作，在政务服务大厅中设置专门的窗口，对小微企业的税收优惠和金融扶持进行指导和协助。这样，可以让小微企业更容易地享受到税收优惠政策，也可以更便利地获得相关金融机构的支持，还可以更方便地了解政府的便利惠企政策。（三）针对行业实施差异扶持策略从目前建华区的经济构成来看，小微企业集中于批发零售业、租赁和商务服务业，以及以住宿和餐饮业为主的第三产业。在第二产业中，制造业和建筑业所占的比例也比较高。推动制造业和商务服务业融合发展，可以带动第二和第三产业的协同发展，这两个行业都属于劳动密集型行业，可以提供更多的工作机会，也能带动建华区的就业率提升。对小微企业中的重点行业实行差别化的税收优惠政策，能够继续阶段性地减轻这些小微企业的税收负担。充分运用税收大数据优势，分析增值税开票数据，有针对性地对直播行业提供税费扶持优惠政策。对于“直播带货”的第三产业，也可以给予一定的税收减免。既要稳住传统的制造业等行业的存量税源，也要吸引网络销售带来的增量税源。随着直播行业的发展、网络销售收入的增加，可以提高行业销售收入在第三产业中的占比，行业税收收入的增加也可以为建华区的经济发展做出更大贡献。（四）提升认识，设置专门服务部门设立专门的减税降费小微企业对接科室，直接负责为小微企业提供税收优惠政策方面问题的解答。直接接收小微企业政策评估反馈，对小微企业在享受税费优惠政策时面对的各方面问题进行收集和统计，并对这些问题进行归纳，提供更具专业性和权威性的服务。为小微企业提供专门的税务服务，可以为其提供更好的服务。改善区域营商环境，学习和借鉴经济较发达地区的经验，提升纳税服务水平。扩大税务部门的服务范围，充分运用网络宣传渠道，通过税务干部辅导宣传和制作简洁、有创意的宣传片来进行线上宣传，对相关政策进一步地细化宣传，尽可能让更多小微企业了解出台的各项税费优惠政策。结 语小微企业是目前体量最大、涉及行业最多的经济主体，对经济发展的影响较大。一直以来，经济增长在很大程度上是依靠大中型企业来实现的，但随着小微企业规模的进一步发展，小微企业也在持续地创新自己的经营模式，控制运营成本，从而发展得较为迅速，并覆盖了经济发展的各个方面。受经济发展环境的影响，部分小微企业的市场竞争力及发展动力不足，同时还存在着风险危机意识不足的问题，这就造成了小微企业的发展遇到严重的阻碍。小微企业要想改变现状寻求进一步发展，需要关注行业发展情况，开发生产适应市场需求的产品，把握住疫情后释放的消费势能，提升小微企业的市场竞争力。（下转第 1 7 4页）174宏观视界 活力 2023 年领域。这些都为马克思主义哲学体系的进一步完善奠定了基础，成为我国当代社会思潮中一股不可忽视的力量。特别是在当今时代，坚持以马克思主义为指导思想，对于推进社会主义现代化建设事业具有十分重大而深远的意义。（四）历史唯物主义中国化研究的深化吴亮平致力于将马克思主义历史唯物主义理论与中国历史和文化相结合。他认为，只有坚持运用科学的方法，才能使历史唯物主义真正发挥其应有的作用，并在实践中不断得到充实和发展。他还指出，只有把中国传统文化融入马克思主义哲学中，才能实现历史唯物主义本土化，这是一项艰巨的任务。另外，吴亮平以“三民主义”思想为切入点，对马克思主义哲学中国化进行了积极探索。从唯物史观角度出发，他主张用唯物主义历史观来解释中国古代社会，从而建立起一个新的历史哲学体系。这是他的一大创新，他通过对中国历史的深入研究和思考，提出了历史唯物主义中国化的理论框架和路径，为马克思主义历史唯物主义中国化贡献了独特的见解。结语吴亮平对马克思主义哲学融入中国党史党建的贡献不仅仅体现在以上方面，也体现于其他领域。作为一个坚定的马克思主义者，吴亮平以高度的政治责任感始终站在时代前列，与时俱进地推进马克思主义哲学的创新。他从多个角度进行探索，提出了许多有价值的见解，其中最具代表性的是经济思想。他在理论上坚持马克思主义基本原理与我国的实际情况相统一，在实践上注重发挥马克思主义哲学思想的指导作用，推动社会生产力的全面、协调和可持续发展。参考文献：1 汪信砚陶德麟对李达的继承与发展：马克思主义哲学中国化的百年思想接力 J哲学研究，2021（01）：5-16+1282 黄自立反杜林论吴亮平译本对中国马克思主义哲学的贡献 J马克思主义研究，2018（03）：107-1153 焦夷通毛泽东对马克思主义哲学中国化的贡献研究以矛盾论为例 J爱情婚姻家庭，2021（08）：143-1444 袁银传论陶德麟对马克思主义哲学中国化的理论贡献 J 马克思主义哲学研究，2021（01）：60-685 杨偲菱关于马克思主义哲学中国化的几点思考 J华章，2021（11）：32-34税务部门需要促进小微企业发展。税务部门为小微企业提供积极的税费优惠政策支持，可以帮助小微企业缓解资金压力，通过扩大企业规模和增强技术创新能力来优化小微企业的发展。长期以来，由于受到技术、设备、融资和人才等因素的限制，小微企业在长期的市场竞争中一直处在较弱的位置，这就导致了其难以实现可持续发展。在融资方面，国家采用了一些税收优惠政策对小微企业进行了帮扶。一方面可以帮助小微企业积累自有资金，另一方面也缓解了小微企业融资难的情况。税务优惠减轻了小微企业的纳税负担，使其拥有了更多资金来投资核心技术的研发，从而使得小微企业在市场上拥有了更大的竞争力。税收优惠政策促进了小微企业的多方面发展，并对其进行了充分的自身分析，从而实现了税企互动发展的良好效果。参考文献：1 周潇枭中财办：预计明年我国经济总体回升，二季度经济活力将加快释放 N21 世纪经济报道，2022-12-20（001）2 税费优惠政策指引小微企业、个体工商户 N财会信报，2021-10-25（004）3 宋佩航，张艺凡提升小微企业减税降费获得感的对策与建议 J山西财税，2023（01）：11-124 邓志雄国家税收定律与拉弗曲线的证明 J产权导刊，2021（02）：36-395 陈玲慧财政税收对市场经济发展的影响与改进建议 J今日财富（中国知识产权），2023（04）：155-1576 刘颖税费优惠政策将在重点领域集中发力 N中国财经报，2023-03-09（004）7 刘茜促进小微企业发展的税收政策研究 D云南财经大学，20228左新花 小微企业税收优惠政策执行问题研究J 现代商业，2023（06）：169-172（上接第 1 2 3页）