进出口商品流通业务的核算.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第六章 进出口商品流通业务的核算,什么是进出口商品流通业务,进口商品流通业务核算,出口商品流通业务核算,易货贸易业务的核算,1,什么是进出口商品流通业务？,进口贸易业务，是指外贸企业通过,外汇,在国外市场上进行,商品采购,，以此来满足,国内生产和需求,的业务。,出口贸易业务，是指,本国生产或加工,的商品,输往国外,进行销售，,取得外汇,的业务。,2,进口商品流通业务的核算,进口商品的成本,=,国外进价,CIF+,关税,+,消费税,进口商品的进价一律以,CIF,价格（成本运费、保险费价格）为基础。,佣金,：可直接认定的应冲减商品的,CIF,；不能直接认定的则冲减,“,销售费用,”,。,国内运杂费,：计入,“,销售费用,”,。,增值税,：不计入进口商品购进成本。,3,进口业务对内结算方式：,（,1,）,货到结算,：在取得外运公司船舶到港通知后，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于海运进口。,（,2,）,单到结算,：在收到国外进口单据时，向订货单位办理结算，确认销售收入。适用于陆运和空运进口。,（,3,）,出库结算,：收到商品后，先验收入库，出库销售时办结算，确认收入。,4,5,【,例,】,公司从日本某电器公司进口数码相机,500,台，到岸单价为,400,美元,/,只，共计价款,200000,美元，佣金,4000,美元，关税税率,10%,，增值税率,17%,。收到转来的相关单据，经审核无误，扣除佣金后，购汇支付货款，当日美元卖出价,8.30,元，银行买入价,7.90,元，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。,购汇,借：银行存款,美元户,1587600,（,196008.1,）,财务费用,汇兑损益,39200,贷：银行存款,1626800,（,196008.3,）,6,支付货款,借：材料采购,日本某公司（数码相机）,1587600,贷：银行存款,美元户,1587600,7,申报关税及增值税,借：材料采购,日本某公司（数码相机）,158760,（,158760010%,）,应交税费,应交增值税（进项税额）,296881.20,贷：银行存款,455641.20,签发转账支票支付国内运杂费,1100,（含运费,1000,元）,借：销售费用,1030,应交税费,应交增值税（进项税额）,70,贷：银行存款,1100,8,在出库结算方式下，商品验收入库。,借：库存商品,数码相机,1746360,贷：材料采购,日本某公司（数码相机）,1746360,在货到结算或单到结算方式下，商品不入库，直运给国内订货单位。,索赔与理赔的核算,9,1,、在单到结算或货到结算方式下,向外商提出索赔，经协商外商同意时,借：应收账款,-,外商,贷：自营进口销售成本,同时对国内客户理赔,借：自营进口销售收入,应交税费,应交增值税（销）,贷：应付账款（银行存款）,申请退关税,借：应交税费,关税,贷：自营进口销售成本,收到赔款 借：银行存款,贷：应收账款,-,外商,收到退税,借：银行存款,贷：应交税费,应交进口关税,应交增值税（进项税额）,10,2,、在出库结算方式下,（,1,）商品已售出且已结转了销售成本时，其账务处理与,1,同。,（,2,）商品未售出时，,索赔 借：应收账款,-,外商,贷：材料采购,商品出库 借：材料采购,贷：库存商品,11,申请退关税,借：应交税费,应交进口关税,贷：材料采购,收到赔款,借：银行存款,贷：应收账款,-,外商,收到退款,借：银行存款,贷：应交税费,应交进口关税,应交增值税（销项税额）,12,代理进口业务的核算,13,一、代理进口业务应遵循的原则,1.,不垫付,进口商品资金；,2.,不负担,进口商品的国内外直接费用；,3.,不承担,进口业务盈亏；,4.,以,CIF,价格,为依据，按规定的手续费率向委托方收取代理手续费。,二、结算方式,单到结算,即,收到全套结算单据,，经审核无误后，承付货款，并向国内委托单位办理货款结算，确认销售收入。,【,例,】A,公司受到,B,公司委托代理从,C,公司进口汽车,100,辆，以,FOB,价格成交。,收到,B,公司预付的款项,20000000,元,借：银行存款,20000000,元,贷：预收账款,B,公司,20000000,元购汇支付国外运杂费,50000,美元，当日美元卖出价,8.40,元,借：预收账款,B,公司,420000,贷：银行存款,420000,14,收到结算单据，计汽车,100,辆，,15000,美元,/,辆,FOB,，共计贷款,1500000,美元，佣金,30000,美元，经审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元卖出价,8.50,元。,借：预收账款,B 12495000,贷：银行存款,12495000,以,CIF,价款的,3%,向,B,公司收取手续费,借：预收账款,B 387450,贷：其他业务收入,代购代销收入,387450,向银行支付财务费用,63080,借：预收账款,B 63080,贷：银行存款,63080,15,16,向海关申报关税、消费税及增值税,借：预收账款,B 5758458.55,贷：应交税费,应交进口关税,2247210,应交消费税,798011.05,应交增值税（进）,2713237.5,按代理手续费的,5%,计提应交营业税,借：其他业务成本,19372.50,贷：应交税费,应交营业税,19372.50,根据海关开出的税款缴纳证，以转账支票付讫税款,借：应交税费,关税,2247210,消费税,798011.05,增（进）,2713237.5,贷：银行存款,5758458.55,开出进口结算单，与,B,公司结算款项，退出多余款项,借：预收账款,B 1002221.45贷：银行存款,1002221.45,17,出口商品流通业务的核算,自营出口业务的核算,一、出口商品销售收入的计价,1.,一律以,FOB,为入账基础,实行总价法核算。如以,CIF,成交,的，在商品离境后发生的应由,我方,负担的以外汇支付的,国外运费,、,保险费,等，应以红字金额冲减销售收入；,2.,对支付的国内运杂费，应作为,销售费用,处理；,3.,佣金，能按出口商品区分的应以红字金额冲减该商品的销售收入；不宜按出口商品认定的可列入,“,销售费用,”,账户处理。,18,二、出口商品成本的结转,随销随转,三、出口关税的确认,以税法规定计算缴纳，借记,“,主营业务税金及附加,”,账户。,19,四、出口商品退税的处理,按税法规定，企业出口商品的,增值税部分,应予以以免、抵、退。,1.,差额：出口货物购进时取得的,增值税专用发票,上记载的,进项税额,成应分摊的进项税额,按国家规定的,退税率,计算的应退税额。,借：其他业务成本,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,20,2.,按规定退税率,计算出应收出口退税,借：应收出口退税,贷：应交税费,应交增值税（出口退税）,3.,对,免、退,的消费税，企业申报出口退税时，,借：应收出口退税,贷：自营出口销售成本,4.,已办理退税,的货物以后发生的退货或退关补交已退回的税款时，作退税相反的会计分录。,21,【,例,】,公司与法国某时装公司签订出口合同，出口棉衣一批。,收到出库单列明出库棉衣,10000,件，该棉衣每件进价为,180,元。,借：发出商品,法国某时装公司（棉衣）,1800000,贷：库存商品,棉衣,1800000,22,签发支票支付国内运杂费,1100,元（运费,1000,元）,借：销售费用,1030,应交税费,应交增值税（进项税额）,70,贷：银行存款,1100,23,收到银行回单，发票开列棉衣,10000,件，每件,30,美元，,FOB,价格，当日美元汇率中间价为,8.2,借：应收账款,法国某公司,2460000,（,300008.2,）,贷：自营出口销售收入,2460000,同时，借：自营出口销售成本,1800000,贷：发出商品,法国某公司（棉衣）,1800000,24,根据出口棉衣,3%,的佣金率（采用暗佣方式），将应付暗佣入账，当日美元汇率中间价为,8.2,。,借：自营出口销售收入,73800,贷：应付账款,法国某公司,73800,（,90008.2,）,该棉衣的出口退税率为,17%,，计算不予退税的增值税额为,70,元，计算应退税的增值税额为,306000,元。,借：自营出口销售成本,70,贷：应交税费,增（进项税转出）,70,同时，借：应收出口退税,306000,贷：应交税费,增（出口退税）,306000,25,收到银行收汇通知，,300000,美元已收汇，银行扣除,600,美元手续费后将其余部分存入外汇存款户。当日汇率为,8.3,。,借：银行存款,美元户,2485020,（,2994008.3,）,财务费用,4980,贷：应收账款,法国某公司,2490000,（,3000008.3,）,26,27,将佣金,9000,美元汇付给法国某时装公司，当日汇率为,8.25,借：应付账款,法国某时装公司,74250,贷：银行存款,美元户,74250,收到税务机关退回的出口商品增值税，存入银行。,借：银行存款,309000,贷：应收出口退税,309000,代理出口业务的核算,一、代理出口业务应遵循的原则,与代理进口同。,二、代理出口销售货款结算的方式,1,、异地收（结）汇法。,2,、全额收（结）汇法。,【,例,】,公司接受某鞋厂委托代理出口皮鞋,5000,双，商品售英国某鞋帽公司。,收到储运部门转来的入库单，列明入库皮鞋,5000,双，每双接受价为,150,元。,借：受托代销商品,某鞋厂,750000,贷：受托代销商品款,某鞋厂,750000,28,收到储运部门转来的出库单，拨出上述全部代销商品。,借：发出商品,英国某鞋帽公司,750000,贷：受托代销商品,某鞋厂,750000,收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行回单，列明皮鞋,5000,双，每双,30,美元,CIF,价格，共计货款,150000,美元，佣金,3000,美元，当日美元汇率中间价为,8.,29,借：应收账款,英国X,公司,1176000,（,1470008,）,贷：应付账款,X,鞋厂,1176000,同时，借：代销商品款,X,鞋厂,750000,贷：发出商品,英国,X,公司,750000,签发转账支票垫付国内运杂费,1500,元，国外运杂费,1500,美元，当日美元汇率中间价为,8.,借：应付账款,X,鞋厂,13500,贷：银行存款,人民币户,1500,美元户,12000,（,15008,）,30,收到银行转来的分割收（结）汇的收账通知，总计金额为,3187.5,美元，其中垫付国内运杂费,1500,元，国外运费,1500,美元，代理手续费,1500,美元，款项全部存入外币存款账户。当日美元汇率中间价为,8.0.,借：银行存款,美元户,25500,（,3187.58,）,贷：应收账款,英国,X,公司,25500,同时，代理手续费入账,借：应付账款,X,鞋厂,12000,贷：其他业务收入,12000,31,同时，以银行转来的分割收（结）汇收账通知，划拨某鞋厂收汇余额,143812.5,美元。,借：应付账款,某鞋厂,1150550,（,143812.58,）,贷：应收账款,英国,X,公司,1150550,若采用全额收（结）汇法，收到银行转来收汇通知收取的全部款项时，,借：银行存款,美元户,1176000,（,1470008,）,贷：其他业务收入,12000,银行存款,美元户,1150550,32,33,月末，以手续费收入,12000,元的,5%,计提营业税。,借：其他业务成本,600,贷：应交税金,应交营业税,600,易货贸易业务的核算,34,一、结算方式,易货贸易业务是指由贸易双方订立,易货贸易合同,或,协议,，规定在,一定时期,内，用一种或几种出口商品交换另一种或几种进口商品的业务，其结算方式有：,对开信用证结算方式,是贸易双方各自开立,以对方为受益人,，,金额相等,或,基本相等,的信用证，并在信用证内规定，应在,收到,对方的金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式。,35,记账结算方式,是由贸易双方银行,互设清算账户记账,，,互相冲抵,，并在,规定的期限,内进行,平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，由,逆差方,以,现汇或商品补差,。,二、易货贸易业务的原则,计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡和自负盈亏。,36,【,例,】,公司与法国某百货公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口纯棉衬衣,50000,件，每件,10,美元,CIF,价格，货款,500000,美元；我方进口,T,恤,10000,件，每件,50,美元,CIF,价格，货款,500000,美元。,从某制衣厂购纯棉衬衣,50000,件，单价,70,元,/,件，共计价款,3500000,元，增值税额,595000,元，款项签发转账支票付讫。商品同时验收入库。,37,借：材料采购,某制衣厂纯棉衬衣）,350000,应交税费,应交增值税（进项税额）,595000,贷：银行存款,4095000,借：库存商品,纯棉衬衣,3500000,贷：材料采购,某制衣厂（纯棉衬衣）,3500000,上项纯棉衬衣,50000,件已出库装船,借：发出商品,3500000,贷：库存商品,纯棉衬衣,3500000,收到业务部门转来的发票副本和银行回单，开列纯棉衬衣,50000,件，每件,10,美元,CIF,价格，当日美元汇率为,8.2,，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。,借：应收账款,法国某百货公司,4100000,贷：自营其他销售收入,4100000,同时，借：自营其他销售成本,3500000,贷：发出商品,3500000,38,购汇支付国外运杂费,2000,美元，当日美元卖出价为,8.5,，买入价为,8.1,，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。,借：银行存款,美元户,16600,（,20008.3,）,财务费用,400,贷：银行存款,17000,（,20008.5,）,同时，借：自营其他销售收入,16600,贷：银行存款,美元户,16600,39,向税务机关申请退税，增值税退税率为,17%,，计算退税款为,595000,元，已收存银行。,借：银行存款,595000,贷：应交税费,应交增值税（出口退税）,595000,40,收到银行转来结汇水单，,500000,美元收妥结汇，银行扣除,1000,美元作收汇手续费，其余部分按当日买入价,8.2,结汇，当日银行美元卖出价,8.6,。,借：银行存款,4091800,（,1500000,10008.2,财务费用,108200,贷：应收账款,法国某百货公司,4200000,（,500000 8.4,）,41,收到法国某百货公司的全套结算单据，开列,T,恤,10000,件，每件,50,美元,CIF,价格，货款,500000,美元，审核无误，购汇予以支付，当日美元买入价,8.1,，卖出价,8.5,。,借：银行存款,美元户,4150000,（,500000 8.3,）,财务费用,100000,贷：银行存款,4250000,（,500000 8.5,）,借：材料采购,法国某百货公司（,T,恤）,4150000,贷：银行存款,美元账户,4150000,42,商品到岸，申报应交进口税额为,730400,，增值税为,829668,元，,借：材料采购,法国某百货公司（,T,恤）,730400,贷：应交税费,关税,730400,T,恤,10000,件全部销售给某时装公司，单价,600,元,/,件，共计货款,6000000,元，增值税,1020000,元，款已存银行,借：银行存款,7020000,贷：自营其他销售收入,6000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1020000,同时，借：自营其他销售成本,4880400,贷：材料采购,法国某百货公司（,T,恤）,4880400,43,以银行存款支付关税、增值税,借：应交税费,关税,730400,应交增值税（进项税额）,829668,贷：银行存款,1560068,44,祝大家国庆快乐！,45,