全国通用会计从业资格考试会计基础学习笔记精编整理.pdf

全国通用会计从业资格考试会计基 础学习笔记精编整理.全第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征公元1315世纪出现较为科学的借贷复式记账法意大利 我国会计:（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系 统。（二）会计的基本特征1.会计以货币作为主要计量单位2.会计拥有一系列专门方法会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一整套有别于其他工作的独 特方法。例如设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核会计凭证、登 记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等会计核算方法。会计最基础性的 工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。3.会计具有核算和监督的基本职能（最基本职能会计核算和监督）会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另 一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作的 基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过 程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。4.会计的本质就是管理活动从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是 一种管理活动。二、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算 和会计监督。（一）会计的核算职能第一：会计主要是利用货币计量。第二：会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。（二）会计的监督职能第一：利用核算职能提供的价值指标进行货币监督。第二：会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后 监督。（三）会计核算与监督职能的关系（老师与学生）会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的 基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又 是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算 所提供信息的真实性和可靠性。随着生产力水平的日益提高，社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展。除了上述基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。三、会计对象（一）会计对象会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活 动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核 算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程（循环周转）。可概括如下:（一）资金的投入资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部 分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。（二）资金的运用（即资金的循环和周转）企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。它又可分为供应、生产、销售三个阶段。1.供应过程。2.生产过程。3.销售过程。（三）资金的退出资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分 资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。没有资金的投入，就不会有资金的运用；没有资金的运用，就不会有债务的偿还 等资金的退出，而没有这类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会 有企业的进一步发展了。从任一时点上看，资金运动总是处于相对静止的状态，即企业的资金在任一时点 上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既相互联系，又相互制约。四、会计核算的具体内容与一般要求（会计对象的具体划分）（一）会计核算的具体内容各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事 项包括经济业务和经济事项两类。一r 1.款项和有价证券的收付-11 2.财物的收发.增减和使用；3.债权、债务的发生和结算-:4.资本的增减-5.收入、支出、费用、成本的计算 6.财务成果的计算和处理_j 7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项-11.款项和有价证券的收付款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币 资金（如：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等）。有价 证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。2.财物的收发、增减和使用财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。3.债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如单位销售商品、对外提供劳务等应向购物方或者接受劳务方收取的价税款，单位采购材料物资按 规定预付给供货单位的账款等。债务是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，一般包括各项借款、各种 应付款和预收款以及单位应交的各种税费等。4.资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益 中的投入资本。5.收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损 失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务 对象所归集的费用，是对象化了的费用。6.财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得 的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项其他事项是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应 办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。（二）会计核算的一般要求会计核算是会计的基本职能之一。会计核算的基本内涵是以货币为计量单位，运 用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理 所需的会计资料，为作出经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。会计核算是会计工作的核心和重点。会计核算的一般要求，是指各单位进行会计 核算应当遵循的基本规范。根据会计法和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以 下一般要求：1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。计划的或者将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业 务更不能作为会计核算的依据。3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核 算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财 务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。第一，使用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一 的会计制度的规定。第二，用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。6.会计记录的文字应当使用中文。会计法第二十二条规定：”会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商 投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”这表明会计法对会计记录使用文字的基本要求表现为两点：第一，会计记录文字应当使用中文。第二，在民族自治地方和中国境内的外国组织的会计记录可以同时使用另外一种 外部使用人文字。五、财务报告目标先回答两个问题：第一：向谁报送？投资人债权人税务局、工商局潜在投资人、债权人内部使用人经营者第二：什么目标？1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息2.反映企业管理层受托责任履行情况第二节会计基本假设和会计记账基础会计基本假设一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空 间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和 货币计量。（一）会计主体1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要 描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度 进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独 立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围 的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即 由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。2.会计主体与法人的区别法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以 便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立 的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其 成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常出考题。手写板图示0102-013.会计主体假设的内涵简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对 其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各 项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前 提。4.会计主体假设的目的(1)划定会计所要处理的各事项的范围；(2)将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主 体的交易或事项区分开来。总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。(二)持续经营1.持续经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常 运行状态。2,持续经营假设的目的持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可 预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特 殊规定进行处理。3.例外情况当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清 算会计。（三）会计分期1.会计分期假设内涵会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计 信息。2.具体划分方法会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表 为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。3.会计分期假设的目的会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动 的目的。（四）货币计量 手写板图示0102-02,房1栋100万设备1台50万材料1吨20万170 万、/1.货币计量单位假设的内涵货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计 主体的生产经营活动。为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。2.货币计量单位假设的目的在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货 币计量单位假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。3.货币计量的要求我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作 为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报 表时应折算为人民币反映。【要点提示】记账本位币和报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货 币计量就不会有现代会计。小李）小王二、会计记账基础）会计记账基础的概念和种类 会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现 制。企业会计准则一一基本准则第九条规定，“企业应当以权责发生制为基 础进行会计确认、计量和报告”。（二）权责发生制权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款 项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即 使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际 发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。（三）收付实现制与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作 为确认收入和费用等的依据。目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务 采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。第三节会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财 务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包 括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时 性。一、可靠性（真实）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报 告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信 息真实可靠、内容完整。朱错基总理在上海国家会计学院的题词：力本为淮迎诚信孑手不做登特糅与手动、静态结合的会计等式资产负债表 利润表教材P45倒数第一自然段及P46内容放在第二十章财务报表中学习。第二章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重 要意义。首先，会计科目是复式记账的基础，复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个 以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉；其次，会计科目是编制记账凭证的基础，在我国，会计凭证是确定所发生的经济 业务应计入何种会计科目以及分门别类登记账簿的凭据；再次，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件，通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能，而通过账面记录与实际结存核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必要的条件；最后，会计科目为编制财务报表提供了方便，财务报表是提供会计信息的主要手 段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计 科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。二、会计科目的分类为了进一步研究会计科目的设置和运用，需要了解会计科目的分类。（一）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 在设置会计科目的时候，要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根 据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分设总分类科目和明细分类科 目：1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括 分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和 更具体会计信息的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科 目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目 与明细科目之间设置二级或多级科目。总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象 的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目 是对其所属的总分类科目的补充和说明。该种分类在学习时应明确：首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；其次，科目一般分到三级，不是越多越好；第三，二级科目和三级科目等统称为明细科目。其相互关系如表2T所示：（二）按其归属的会计要素分类。手写板图示0201-01会计科目（5）资产 负债会计要素（6）资产-负债-所有者权益-所有者权益in、林&二成本类企业的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素 的增减变化体现出来的，各个会计要素既有其特定的经济内容，又是互相联系的。因此，会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为以下五类：1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科 目。3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映 留存收益的科目。4.成本类科目：按成本内容和性质的不同可以分为反映制造成本的科目和反映劳 务成本的科目。5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。三、会计科目的设置原则为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位 可以根据实际需要自行设置。会计科目的设置应遵循以下原则:（一）合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（二）相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息 服务，满足对外报告与对内管理的要求。（三）实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需 要。对于本企业重要的经济业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设 置更为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进行适当的 归并。对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结合本企业的 实际情况，确定适合本企业的会计科目。四、常用会计科目会计科目依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交 易或事项。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际 情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以 比照企业会计准则应用指南中的“会计科目和主要账务处理”规定自行 设置，本书不再详细列示其内容。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软 件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目的编号。常用会计科目如教 材52至54页表22所示。一共是六大类。第二节账户一、账户的概念账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。是用来记录会计科 目所反映的经济业务的工具，账户以会计科目作为名称，同时又具备一定的格式,即结构；而会计科目只是对会计对象的具体内容进行了分类，它只有分类的名称 而没有一定的格式。账户的设置依据（名称）：会计科目账户具有一定格式与结构。二、账户的分类三、账户的基本结构账户的作用：分门别类地记载各项同经济业务;提供日常会计核算资料和数据；编制财务报表提供依据。在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基 本结构如下:手写板图示0201-02账户名称（会计科目）_ X 3184X年X月X日XXX事件+一_+余XXX 余XXX账户基本结构包括：1.账户名称（会计科目）2.日期3.凭证编号4.搞要5.增加额、减少额和余额（借方）账户名称（会计科目）（贷方）手写板图不0201-03账户名称（会计科目）X3184X年X月X日X X X事件+“期初余额 金额-J TV叁XXX叁XXX通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，四个金额要素（会计核算指 标），分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。上述四项金额的关系是：本期期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额=本期期末余额上述关系式可以变形为下面三个等式：变形：本期期初余额=本期期末余额+本期减少发生额一本期增加发生额变形：本期期初余额+本期增加额=本期减少额+本期期末余额变形：本期期初余额+本期增加额一本期期末余额=本期减少额本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在 左方还是右方取决于账户的性质和类型。由于使用的记账方法不同，账户左方、右方反映的内容也不相同。我国的相关规定：采用借贷记账法下的账户，其左方 一律称为借方，右方一律称为贷方。手写板图示0201-04资产=负债+所有者权益 收入一费用=利润四、账户与会计科目期的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户与会计科目是既有联系，又 有区别的两个不同概念。（一）会计科目和账户的联系 第一，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来 设置的，账户是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质,账户的分类和会计科目的分类一样，可分为资产类账户、负债类账户、共同类账 户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户等。第二，按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细 分类账户等。第三，会计科目和账户对会计对象的经济内容分类的方法和分类的用途及分类的 结果是完全相同的。第四，没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发 挥作用。（二）会计科目和账户的区别第一，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结 构。第二，会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容 是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。第三，会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要 是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。应当指出的是，在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往 往是互相通用。第三章复式记账第一节单式记账法与复式记账法记账方法按记账方式的不同，一般分为单式记账法和复式记账法。一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方 法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录 没有直接联系和相互平衡的关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变 动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。这种 方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。因为单式记账法的种种缺点，这种方法早已被淘汰，现代会计使用的是复式记账 法。二、复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要 以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金 运动变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是单式记账法的对称，是会计核 算方法中最基本、最主要的会计方法之一。复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法 三种。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，是国 际上通过的记账方法，在我国1992年颁布的企业会计准则中明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统 的复式记账法。增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是 20世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设的。三、复式记账法的特点复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来 的一种科学记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：（一）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同 时登记。（二）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因 此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世 界各国所广泛采用。第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借和贷为记账符号的一种复式记账方法。二、借贷记账法的记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。其中一方记录 增加的金额，另一方记录减少的金额，但具体哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定，确定账户结构的目的是分别规定借 方、贷方发生额的内容和账户余额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的 余额。丁字账户的结构见图3.1。借方 账户名称（会计科目）贷方图3.1（一）资产类账户的结构在资产类账户中，资产的增加记录在账户的借方，资产的减少记录在账户的贷方,账户的余额在借方。资产类账户的结构见图3.2。借资产类账户贷资产的期初余额 资产本期减少额资产本期增加额资产的期末余额图3.2资产类账户期末余额的计算公式如下：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额（二）负债类账户的结构在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方,账户的余额在贷方。负债类账户的结构见图3.3。借 负债类账户 贷负债本期减少额 负债的期初余额负债本期增加额负债的期末余额图3.3负债账户期末余额的计算公式如下：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额（三）所有者权益类账户的结构在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记 录在账户的借方，账户的余额在贷方。所有者权益类账户与负债类账户的结构类 似，所有者权益类账户的结构见图3.4借所有者权益类账户贷所有者权益本期减少额 所有者权益的期初余额所有者权益本期增加额所有者权益的期末余额图3.4所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额（四）成本类账户的结构在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方,账户的余额在借方。成本类账户的结构见图3.5。借 成本类账户 贷成本的期初余额 成本本期减少额成本本期增加额成本的期末余额图3.5成本类账户期末余额的计算公式如下：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额（五）损益类账户的结构损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户，这些账户是反映会计主体在 某一会计期间发生的收入和费用支出、成本开支情况。在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少，因此，这类账户在期通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户（本年利润）。1.收入类账户的结构在收入类账户中，收入的增加记在账户的贷方，收入的减少记在账户的借方，期 末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关 账户，期末无余额。收入类账户的结构见图3.6。借 收入类账户 贷收入减少或结转额 收入增加额本期发生额（收入减少额合计）本期发生额（收入增加额合计）图3.62.费用类账户的结构在费用类账户中，费用的增加记在账户的借方，费用的减少记在账户的贷方，期 末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类 有关账户，期末一般无余额。费用类账户的结构见图3.7。借 费用类账户 贷费用增加额 费用减少额或结转额本期发生额（费用增加额合计）本期发生额（费用减少额合计）图3.7上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方 向，可以归纳成以下表31（表中均为一般情况）。表3一1账户借方贷方余额期末余额计算公式举例资产类账增减借方资产类账户期末余额=期初余银户加少额+本期借方发生额（增加额）行本期贷方发生额（减少额）存款权益类账减增贷方权益类账户期末余额=期初余应户少加额+本期贷方发生额（增加额）付（即负债一本期借方发生额（减少额）账与所有者款权益账户）成本类账增减借方成本类账户期末余额工期初余生户加少额+本期借方发生额（增加额）产-本期贷方发生额（减少额）成本收入类账减增期末结收入类账户期末无余额主户少加转入本营年利润业后应无务余额收入费用类账增减期末结费用类账户期末无余额 管户 加 少转入本 理年利润 费后应无 用余额适 手写板图示0301-01账户借方贷方余额r-资产类账户借方权益类账户（即负债与所有 者权益账户）T贷方成本类账户1借方收入类账户J费用类账户10四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。企业发生的任何经济业务均可概括为以下四种类型：（一）资产与权益同时增加，总额增加（二）资产与权益同时减少，总额减少（三）资产内部有增有减，总额不变（四）权益内部有增有减，总额不变五、借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查 所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方 法。（一）发生额试算平衡法：根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒 等关系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（二）余额试算平衡法：是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒 等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额的时间不同可以分为期初 余额平衡和期末余额平衡，公式如下：全部账户的借方期初余额合计工全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计二全部账户的贷方期末余额合计第一，对于每项经济业务都必须同时记入两个或两个以上相互联系的账户。第二，所记入的账户可属于同类，也可属于不同类，这取决于经济业务的类型,但记入账户时，一个记在借方，则另一个必须记在贷方。第三，对于每项经济业务都应以相等的金额在借贷两方面同时登记。在编制试算平衡表时，应注意以下几点:1.必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要 素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与 贷方余额合计不相等。2.如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平 衡为止。3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错 误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：(1)漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然 平衡(2)重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然 平衡(3)某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡(4)某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡(5)借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。第三节会计分录一、会计分录的概念会计分录简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。在实务中，为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记录账户之前，应先确定经济业务所涉及的账户及其应记的借贷方 金额，然后再根据经济业务发生时所取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分 录。二、会计分录的内容及分类1.会计分录应当包括以下内容：(1)一组对应的记账符号：借方和贷方；(2)涉及两个或两个以上的账户名称；(3)借贷双方的相等金额。会计分录在书写上应该上借下贷，左右错开。即先借后贷；贷方的文字和数字都 要比借方后退两格要对齐，金额也要对齐书写；在一借多贷或一贷多借的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。2.按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷 的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分 录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。注意：无论是简单会计分录还是复合会计分录，其编制步骤都是相同的。三、会计分录的编制步骤编制会计分录，应按以下步骤进行:分析经济业务涉及到的账户确定应计入的账户方向检查（方向、金额）1.分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）。一项经济 业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计账户类型，看看是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、费用（成本）类账户等。2.确定涉及到哪些账户，是增加还是减少3.确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方。4.确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为总分类账户和明细分 类账户。总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进 行总括分类核算的账户。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对 会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。总分类账户与明细分类账户的关系可以表述为三点:第一，总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；第二，明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；第三，总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。Q手写板图示0302-04田应收账款（总）张应收账款一 A期间相同二、总分类账户与明细分类账户的平行登记o依据相同方向相同期间相同金额相等第四章会计凭证第一节会计凭证的概念、作用和种类任何单位，每发生一项经济业务，如现金的收付、物资的进出、往来款项的结算 等，经办人员必须按照规定的程序和要求，认真填制会计凭证，记录经济业务发 生或完成的日期、经济业务的内容，并在会计凭证上签名或盖章，有的凭证还需 要加盖公章，以对会计凭证的真实性和正确性负责。一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依 据。通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才 能作为登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或 完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证，如发票、收据、材料入库单、领料 单等。（二）记账凭证记账凭证也称记账凭单，由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表 编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，它是登记账簿 的直接依据。二、会计凭证的作用合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶 段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。会计凭证工作的意义主要体现在 以下三个方面:1.记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）2.明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）3.监督经济活动，控制经济运行。（强调事中控制）第二节原始凭证以下不属于原始凭证：r经济合同产生产通知单材料请购单Ij盘存单行存款余一调节表银行对账单不属于原 始凭证一、原始凭证的种类一次凭证,自制原始凭证（填制手续不同）累计凭证来源 汇总凭证M来原始凭证（一次凭证），如：飞机票原始分类 通用凭证（如：车票、银行转账结算凭证等）（格式CW)SS-4*(100.00fl 人民币意佰元整9 一单MJL，；字*atiAi*4公晶城方依axtw卬电asm a?7KM1aIL【补充】原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的