进口商品经营业务的核算分解.pptx

项目五项目五进口商品经营业务的核算进口商品经营业务的核算 目 录n第一节涉外企业进口货物概述n第二节涉外企业自营进口货物的核算n第三节第三节 涉外企业代理进口货物的核算涉外企业代理进口货物的核算n第四节第四节 涉外企业易货贸易的核算涉外企业易货贸易的核算第三节第三节 涉外企业代理进口货物的核算涉外企业代理进口货物的核算 一、代理进口业务概述一、代理进口业务概述代理进口业务是指外贸企业接受国内订货部门（委托方）的委托，使用委托单位的外汇，从国外购进商品，按进口商品的实际购进成本实际购进成本，即“运费、保险费在内”的货款总额计收一定的代理手续费，而不承担进口商品盈亏的一种业务。代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业处于中介服代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业处于中介服务地位，它纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同形务地位，它纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同形式进口。式进口。(一一)受托方应遵循的原则：受托方应遵循的原则：1 1、外贸企业代理进口、外贸企业代理进口不垫付外汇资金不垫付外汇资金，只有在向委托方，只有在向委托方预收购货款项或收妥现汇之后，才同国外出口商签订进货预收购货款项或收妥现汇之后，才同国外出口商签订进货合同。合同。2 2、代理进口业务的货款、国外运费、保险费、国内财务、代理进口业务的货款、国外运费、保险费、国内财务费等，均由委托方承担，外贸企业不承担盈亏责任，只按费等，均由委托方承担，外贸企业不承担盈亏责任，只按有关规定收取一定手续费。发生的佣金、索赔款等全部退有关规定收取一定手续费。发生的佣金、索赔款等全部退回委托方。代理进口的关税、增值税及消费税等，应由委回委托方。代理进口的关税、增值税及消费税等，应由委托方缴付。托方缴付。3 3、代理进口业务，外贸企业以开出进出口结算单向国内、代理进口业务，外贸企业以开出进出口结算单向国内委托方办理货款结算作为商品销售成立的确认条件。由于委托方办理货款结算作为商品销售成立的确认条件。由于外贸企业代理进口商品在价格条件、运输方式、风险责任外贸企业代理进口商品在价格条件、运输方式、风险责任等方面都已在合同上做了规定，因此，在银行转来进口商等方面都已在合同上做了规定，因此，在银行转来进口商品付款单证、审核无误支付进口商品货款的同时，即向国品付款单证、审核无误支付进口商品货款的同时，即向国内委托方办理货款结算。此时，代理进口商品的销售已经内委托方办理货款结算。此时，代理进口商品的销售已经成立。成立。所以，代理进口销售的货款结算一般采用单到结算所以，代理进口销售的货款结算一般采用单到结算方式。方式。（二）代理进口有关款项的内容：二）代理进口有关款项的内容：（1 1）进口商品货价（即进口合同中的商品货款）进口商品货价（即进口合同中的商品货款）=进口商品进口商品数量数量购进单价购进单价（2 2）国外运保费即以）国外运保费，即以FOBFOB价或价或CFRCFR价成交的进口商品按合价成交的进口商品按合同规定支付的国外运费、保险费。同规定支付的国外运费、保险费。（3 3）银行财务费，即银行办理进口商品国际结算时收取的）银行财务费，即银行办理进口商品国际结算时收取的费用。外贸企业应按定额向委托方收取，一般为货款的费用。外贸企业应按定额向委托方收取，一般为货款的3355。（4 4）外贸代理手续费，即外贸企业办理进口业务收取的手）外贸代理手续费，即外贸企业办理进口业务收取的手续费，一般按续费，一般按CIFCIF价价的的1.5%1.5%3%3%计算收取。计算收取。（三）业务核算（三）业务核算 1 1、收到委托单位预付的款项。、收到委托单位预付的款项。借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款委托单位委托单位 2 2、收到国外单据，对外支付货款及运保费。、收到国外单据，对外支付货款及运保费。借：预收账款借：预收账款委托单位委托单位 贷：银行存款贷：银行存款 3 3、根据国外进口单据开出国内代理进口单据，收取代理手、根据国外进口单据开出国内代理进口单据，收取代理手续费。续费。借：预收账款借：预收账款委托单位委托单位 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 4、收到国外佣金，外贸企业代收。、收到国外佣金，外贸企业代收。借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款委托单位委托单位 5 5、收到海关完税凭证，代交税金。、收到海关完税凭证，代交税金。借：预收账款借：预收账款委托单位委托单位贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交消费税应交消费税 应交进口关税应交进口关税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交消费税应交消费税 应交进口关税应交进口关税贷：银行存款贷：银行存款 6 6、缴纳营业税及相关税费。、缴纳营业税及相关税费。借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税贷：银行存款贷：银行存款 7 7、与国内委托单位进行余款结算、与国内委托单位进行余款结算 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 （或作相反分录）（或作相反分录）案例分析绍兴兰亭进出口公司受红光烟酒公司委托代理进口法国葡萄酒，以FOB价格成交。（1）2月1日，收到红光烟酒公司预付代理进口葡萄酒款项860000元，存入银行。借：银行存款 860 000 贷：预收账款-红光 860 000（2）2月10日，购汇支付法国里昂公司葡萄酒的国外运费1068欧元、保险费132欧元，当日欧元汇率为1：9.40。借：预收账款-红光 11 280 贷：银行存款欧元（EU12009.4）11 280（3）2月15日，收到银行转来法国里昂公司全套结算单据，开列葡萄酒300箱，每箱200欧元FOB价，共计货款60000欧元，佣金1200欧元，经审核无误，扣除佣金后购汇支付货款，当日欧元的汇率为l：9.40。借：预收账款-红光 552 720 贷：银行存款欧元（EU588009.4）552 720（4）2月16日，按代理进口葡萄酒货款CIF价（60000+1068+13260000+1068+132）的2.5向红光烟酒公司结算代理手续费1530欧元，当日欧元汇率为l：9.38。借：预收账款-红光 14351.40 贷：其他业务收入 14351.40（5）2月24日，法国葡萄酒运达我国口岸，向海关申报葡萄酒应纳进口关税196980元、消费税84420元、增值税143514元。借：预收账款-红光 424 914 贷：应交税费应交进口关税 196 980 应交消费税 84 420 应交增值税（进项税额）143 514（6）2月27日，按代理进口葡萄酒手续费收入的5计提应交营业税。借：营业税金及附加 717.57 贷：应交税费应交营业税 717.57（7）2月28日，以银行存款支付代理进口葡萄酒的进口关税额、消费税额和增值税额。借：应交税费应交进口关税 196 980 应交消费税 84 420 应交增值税（进项税额）143 514 贷：银行存款 424 914（8）2月28日，与红光烟酒公司进行余款结算。借：银行存款 143265.4 贷：预收账款-红光 143265.4课堂练习绍兴兰亭进出口公司受绍兴华联商场委托从国外进口化妆品，预收货款CNY800000，进口化妆品FOB价总值USD80000，有关资料如下（相关原始凭证同自营进口）：总值 USD80000运费 USD1400 保险费 USD180 明佣 USD1600银行财务费用（2%（80000-1600）汇率 关税假设折合人民币 CNY60000增值税假设折合人民币 CNY115000消费税假设折合人民币 CNY70000代理手续费 (CIF3%汇率）（1）收到委托进口预付款。借：银行存款 800000 贷：预收账款华联 800000（2）银行转来国外客户全套进口单证，审核无误，承付货款时扣减明佣，实际支付USD78 400，汇率为USD1=CNY6.54。借：预收账款货款 512736（784006.54）手续费 10254.72（784002%6.54）贷：银行存款美元（US799687.54）522990.72（3）接到运输与保险公司通知，支付国外运保费时（汇率同上）。借：预收账款 10333.2（15806.54）贷：银行存款美元（US15806.54）10333.2（4）向海关与税务机关缴纳关税、增值税和消费税、（此三税均为假定数，具体税率应依规定）。借：预收账款 245 000 贷：应交税费应交关税 60 000 应交消费税 70 000 应交增值税（进项税额）115 000 借:应交税费应交关税 60 000 应交消费税 70 000 应交增值税（进项税额）115 000 贷：银行存款 245 000（5）根据CIF价（80000+1400+180）开出收取手续费发票。借：预收账款 16006(81580*3%*6.54)贷：其他业务收入 16006（6）代理进口货物完成后开出结算单，支出货款、费用、税款共794329.92元，余额为5670.08元，通过银行转回委托商场。借：预收账款 5670.08 贷：银行存款 5670.08课堂练习 春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业 务，以FOB价格成交。1.8月1日，收到武宁公司预付代理进口法国香水款1200000元。作分录如下：借：银行存款 1200000 贷：预收账款-武宁 1200000 2.8月12日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元，保险费176美元，当日美元汇率卖出价为6.30元。作分录如下：借：预收账款-武宁 10080 贷：银行存款-美元（US16006.3）1008038月15日，收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据，开列香水200箱，每箱400美元FOB价格，计货款80000美元，佣金1600美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为6.30元。作分录如下：借：预收账款-武宁 493920 贷：银行存款-美元(US78400*630)49392048月15 日，同时，按代理进口香水货款CIF价格的25向武宁公司收取代理手续费2040美元，当日美元汇率中间价为6.26元。作分录如下：借：预收账款-武宁 12770.4 贷：其他业务收入 12770.458月25日，法国香水运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税148 680元、消费税346 920元、增值税196 588元。作分录如下：借：预收账款-武宁 692188 贷：应交税费应交进口关税 148 680 应交消费税 346 920 应交增值税（进项税额）196 58868月31日，支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如下：借：应交税费应交进口关税 148 680 应交消费税 346 920 应交增值税（进项税额）196 588 贷：银行存款 692 18878月31日，按代理进口香水手续费收入12770.4元的5%计提应交营业税。作分录如下：借：营业税金及附加 638.52 贷：应交税费应交营业税 638.528.货款结算 借:银行存款 8958.4 贷:预收账款-武宁 8958.4第四节第四节 涉外企业易货贸易的核算涉外企业易货贸易的核算 一、了解易货贸易业务一、了解易货贸易业务（一）含义易货贸易业务是种国际间商品的交换，是指由贸易双方签订易货贸易合同或协议，规定在一定期限内，用一种或多种出口商品交换另一种或多种进口商品的业务。易货贸易易货贸易业务实际上是出口业务和进口业务的结合，业务实际上是出口业务和进口业务的结合，即易货商品实现出口，换回易货进口商品，并且需要将进口商品实现销售后，才能算是一个完整的易货贸易业务。（二）结算方式 易货贸易业务由贸易双方在合同中规定进行计价和结算的货币币种，货款可以采取逐笔平衡或分别结算，一般是以对开信用证或记账的方式进行结算。1对开信用证结算方式对开信用证结算方式：指贸易双方各自开立以对方为受益人，金额相等或基本上相等的信用证，并在信用证内规立收到对方开立的金额相等或基本上相等金额相等或基本上相等的信用证时才能生效的结算方式。2记账结算方式记账结算方式：指由贸易双方银行互设清算账户记账，双方出口商品在发运后将全套结算单据送交本国银行，由双方银行记账。同时，贸易双方也应相应设立外汇结算专户记账，互相冲抵，并在规定的期限内进行平衡的结算方式。采用这种结算方式如出现差额，由逆差方以现汇或商采用这种结算方式如出现差额，由逆差方以现汇或商品补差品补差。二、核算易货贸易业务二、核算易货贸易业务（一）易货贸易账务处理的原则1易货贸易的进口和出口是一个统一的整体，是在进出平衡的前提下，企业组织的商品进口和出口业务。易货贸易销售价值的实现，必须是在易货贸易商品的进口与出口同时具备的情况下才能实现。因此，易货贸易的核算应把进口和出口结合起来，不能把一项易货贸易分割成进口销售不能把一项易货贸易分割成进口销售和出口销售两部分单独核算和出口销售两部分单独核算。2易货贸易的易货出口视同自营出口业务易货贸易的易货出口视同自营出口业务，其出口销售的确立及申请退还增值税的核算与自营出口业务相同。申请退还消费税的出口退税，直接冲减易货贸易出口成本。3易货贸易的易货进口商品销售，以开出进口货款结算单、增值税专用发票向国内用户办理货款结算，作为商品销售成立的确认条件。4易货贸易进口商品向国内用户销售的作价原则是：属于国家定价的商品，按照国家定价；属于国家指导价格的商品，按国家指导价作价；属于市场议价的商品，按市场供求关系，由企业与用户协商作价。（二）账务处理根据前面我们对易货贸易概念的理解，可知它是出口业务和进口业务的结合，所以在账务处理上我们可以联系以前所学的进口和出口业务的账务处理知识，将两者结合起来。首先我们来看一下易货贸易过程中外贸企业将商品出口所进行的账务处理：1易货贸易出口部分的账务处理过程易货贸易出口部分的账务处理过程 支付国内商品收购货款时，根据增值税专用发票，进行账务处理如下：借：库存商品出口商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款商品出运后，向开户银行交单，确认收入，进行账务处理如下：借：应收账款应收外汇账款 贷：主营业务收入易货出口同时结转成本为：借：主营业务成本易货出口 贷：库存商品出口商品 支付国外运保费，冲减收入，进行账务处理如下：借：主营业务收入易货出口 贷银行存款 银行转来结汇单时（假若汇率没有变，若汇率有变动则要结转汇兑损益），进行处理如下：借：银行存款 贷：应收账款应收外汇账款以上是易货贸易出口部分的账务处理大致过程，下面我们来以上是易货贸易出口部分的账务处理大致过程，下面我们来看一下易货贸易换入商品，即进口过程中所进行的账务处理：看一下易货贸易换入商品，即进口过程中所进行的账务处理：2易货贸易进口部分的账务处理过程易货贸易进口部分的账务处理过程付款赎单，支付易货进口商品货款，取得凭证时账务处理如下：借：材料采购易货进口 贷：银行存款 商品到达我国口岸报关进境时，报关进口申报及缴纳关税、增值税和消费税，进行处理如下：借：材料采购易货进口 贷：应交税费应交消费税 进口关税 缴纳税款时进行账务处理如下：借：应交税费进口关税 应交消费税 应交增值税（进项税额）贷：银行存款 易货进口商品在国内进行销售，确认收入，进行账务处理如下：借：应收账款 贷：主营业务收入易货进口 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：借：主营业务成本易货进口 贷：材料采购易货进口案例分析 兰亭公司与罗特公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口200台彩电，CIF价每台500美元；我方进口空调500台，CIF价每台200美元，采用对开信用证进行结算。账务处理如下：1向国内客户购进彩电200台，每件1 500元，计货款300 000元，增值税额51 000元签发转账支票支付款项，商品验收入库。借：库存商品出口商品 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款 351 0002商品出运后，向开户银行交单，收到业务部门转来易货贸易销售的发票副本和银行回单，开列彩电200台，每台CIF价为500美元，计货款100 000美元，当日市场汇率为6.8。借：应收账款应收外汇账款（100 000*6.8）680 000 贷：主营业务收入易货出口 680 000同时结转成本为：借：主营业务成本易货出口 300 000 贷：库存商品出口商品 300 0003支付国外运费920美元，保险费80美元，当日市场汇率为6.8。借：主营业务收入易货出口（1 000*6.8）6 800 贷：银行存款 6 8004收到银行转来结汇单时，100 000美元收妥银行，当日市场汇率为6.8。借：银行存款 680 000 贷：应收账款应收外汇账款 680 0005接到银行转来罗特公司全套结算单据，开列空调500台，CIF价每台200美元，共计货款100 000美元，经审核无误通过外币账户支付，当日市场汇率为6.8。借：材料采购易货进口（100 000*6.8）680 000 贷：银行存款680 0006空调到达我国口岸报关进境时，申报及缴纳进口关税6 800元，增值税11 560元。借：材料采购易货进口 6 800 贷：应交税费进口关税 6 800缴纳税款时进行账务处理如下：借：应交税费进口关税 6 800 应交增值税（进项税额）11 560 贷：银行存款 18 360 7空调在国内进行销售，收到业务部门转来增值税专用发票，列明空调500台，每台3 000元，共计货款1 500 000元，增值税255 000元，款项未收。借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入易货进口 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）255 000同时结转销售成本：借：主营业务成本易货进口 686 800 贷：材料采购易货进口 686 800课堂练习n兰亭进出口公司与美国罗特公司于2010年6月签订易货贸易合同，合同中规定该公司以200台彩电，FOB价每台500美元交换罗特公司空调500台，FOB价每台200美元，采用对开信用证进行结算。n兰亭进出口公司国内购进彩电后，先验收入库，开出入库单；然后再发运给美国罗特公司，仓库开出出库单。罗特公司在收到彩电后发出空调，兰亭公司根据海运提单去码头提取空调后，将空调在国内销售给新兴公司，开出增值税专用发票，假设不考虑进口环节的相关税费。双方采用对开信用证方式，银行收取手续费200元：向国内客户购进彩电商品验收入库：将购进彩电发运出口，根据出库单：商品出运后，向开户银行交单，收到业务部门转来易货贸易销售的发票副本和银行回单，开列彩电200台，每台FOB价为500美元，计货款100 000美元。接到银行转来罗特公司全套结算单据，开列空调500台，FOB价每台200美元，共计货款100 000美元，经审核无误取得易货进口货运提单：支付进口途中的国外运费和保险费共1000美元，汇率为7。易货进口空调在国内销售给新兴公司，收到业务部门转来增值税专用发票，列明空调500台，每台2 000元，共计货款1 000000元，增值税170 000元，款项未收。解析双方采用对开信用证方式，银行收取手续费200元，作分录如下：借：财务费用 200 贷：银行存款 200向国内客户购进彩电商品验收入库，作分录如下：借：库存商品出口商品 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：应付账款 585 000将购进彩电发运出口，根据出库单，作分录如下：借：发出商品 500 000 贷：库存商品 500 000商品出运后，向开户银行交单，收到业务部门转来易货贸易销售的发票副本和银行回单，开列彩电200台，每台FOB价为500美元，计货款100 000美元。借：应收账款应收外汇账款（100 000*7）700 000 贷：主营业务收入易货出口 700 000同时结转成本为：借：主营业务成本易货出口 500 000 贷：发出商品 500 000接到银行转来罗特公司全套结算单据，开列空调500台，FOB价每台200美元，共计货款100 000美元，经审核无误取得易货进口货运提单，作分录如下：借：材料采购易货进口（100 000*7）700 000 贷：应付账款 700 000支付进口途中的国外运费和保险费共1000美元，汇率为7。借：材料采购-易货进口 7000 贷：银行存款-美元户（1000*7）7000易货进口空调在国内销售给新兴公司，收到业务部门转来增值税专用发票，列明空调500台，每台2 000元，共计货款1 000 000元，增值税170 000元，款项未收。借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入易货进口 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000同时结转销售成本：借：主营业务成本易货进口 700 000 贷：材料采购易货进口 700 000课堂小结n1.代理进口货物的核算n2.易货贸易的核算复习练习 1、目的：练习自营进口商品采取单到结算的核算。资料：大宏进出口公司向美国伏加公司进口甲商品，采用信用证结算方式，11月份发生下列有关的经济业务：（1）15日，接到银行转来美国伏加公司全套结算单据，开列甲商品300箱，每箱102美元CIF价格，共计货款30600美元，佣金600美元。经审核无误，扣除佣金后，购汇付款。当日美元汇率为1：8.30。（2）16日，该批甲售给得胜公司，接到业务部门转来的增值税专用发票，开列甲商品300箱，每箱2000元，共计货款600000元，增值税额102000元。收到得胜公司签发的商业汇票并承兑支付全部款项。（3）28日，甲商品运达我国口岸，向海关申报甲应纳进口关税税额86940元，应纳消费税额223560元，应纳增值税额95013元。（4）28日，甲商品采购完毕，结转其销售成本。（5）31曰，以银行存款支付甲商品的进口关税额、消费税额和增值税额。要求：编制会计分录。2、目的：练习销货退回的核算。（1）1日，接到得胜公司送来商检局出具的商检证明书，证明上月到货的美国伏加公司发来的300箱甲商品为不合格产品，该商品价值30000美元，经与美国伏加公司联系后同意作退货处理，垫付退还美国伏加公司的国外运费684美元，保险费66美元，当日美元汇率为l：8.30。（2）2日，将300箱甲商品作进货退出处理，并向税务部门申请退还已交的进口关税额（税率20%）和消费税额（税率5%），当日汇率为l：8.30。（3）2日，开出红字专用发票，作销货退回处理，应退公司款600000元，增值税额102000元。（4）16日，收到美国伏加公司退回的货款及代垫费用30750美元，当日美元汇率为l：8.26，收到银行转来的结汇水单。（5）18日，签发转账支票支付得胜公司甲商品的退货退税款702000元。（6）25日，收到税务机关退还已交甲的进口关税额、消费税额和增值税额。要求：编制会计分录。3、目的：练习进料加工的核算（1）外贸公司B以进料加工复出口的贸易方式进口服装面料5万米，计l00000美元（汇率为l美元=7.1元）。海关按85%的比例减免进口环节的关税及增值税，关税率20%，增值税率17%，该批面料当日入库。（2）外贸公司以作价方式将该批面料作价给A工厂，开出的增值税发票注明价款90万元，税款15.3万元，合计105.3万元。（3）A工厂将完工的服装作价回销给B外贸公司，开出的增值税发票上价款为127.5万元，税额21.675万元，合计149.175万元。（4）外贸公司B将该批服装全部报关复出口给C外商，外销价为离岸价l7.5万美元。l美元=7.85元。要求：根据上述资料，编制相关会计分录。4、目的：练习易货贸易的核算东方进出口公司与韩国公司签订易货贸易合同，合同规定我方出口2500辆凤凰牌自行车，每辆CIF价24美元，货款60000美元；我方进口钢材200吨，每吨CIF价300美元，货款60000美元。采取对开信用证结算方式。（1）向上海自行车厂购进凤凰牌自行车2500辆，每辆180元，计货款450000元，增值税额76500元，款项签发转账支票付讫。（2）自行车已验收入库。（3）自行车已出库装船。（4）收到业务部门转来易货贸易销售自行车的发票副本和银行回单，开列凤凰牌自行车2500辆，每辆CIF价24美元，当日美元汇率买入价为6.9元。（5）同时结转易货贸易销售自行车的成本。（6）支付易货贸易国外运费1068美元，保险费132美元，当日美元汇率卖出价为6.95元。（7）收到银行转来结汇水单，60000美元收妥结汇，银行扣除80美元收汇手续费，其余部分已按当日买人价6.8元结汇。（8）接到银行转来韩国釜山公司全套结算单据，开列钢材200吨，每吨300美(CIF价格)，共计货款60000美元，审核无误，购汇予以支付，当日美元汇率卖出价为6.9元（9）钢材运达我国口岸，申报应纳进口关税额24800元，应纳增值税额88468元。（10）钢材已全部售给武泰公司，收到业务部门转来增值税专用发票，列明钢材200屯，每吨2850元，计货款570000元，增值税额96900元，款项已收到转账支票，存入银行。同时结转钢材销售成本。（11）以银行存款支付进口钢材关税和增值税。要求：根据以上业务编制相关会计分录。