我国股份支付的相关问题研究毕业论文.doc

前 言
随着市场经济不断发展, 企业所有权和经营权逐渐分离, 经营者常常为了自身目标而背离股东的利益。因此, 为了更好地解决所有权和经营权的矛盾, 越来越多的企业开始采用股权激励制度, 激励经营者更加勤勉地工作。此后，股权激励制度逐渐发展成熟, 成为世界各国公司激励制度的重要组成部分。
20世纪90年代, 我国开始引入股权激励制度。为了促进股权激励制度的发展, 国家出台了一系列的政策。2005年12月, 证监会发布《上市公司股权激励管理办法( 试行) 》； 2006年9 月, 国有资产监督管理委员会和财政部联合发布《国有控股上市公司( 境内) 实施股权激励试行办法》和《国有控股上市公司( 境外) 实施股权激励试行办法》,以上政策的发布, 为股权激励的实施营造了更好的制度环境。随着股权激励在中国的不断发展, 股份支付会计逐渐成为一个重要的会计事项。2006年, 财政部发布了《企业会计准则第11号——股份支付》 准则, 对股份支付的会计确认和计量进行规范。
然而, 股份支付会计准则制定时, 我国股权激励实践的时间较短, 导致准则不可能对所有股权激励会计问题进行规范。另一方面, 目前企业推出的股份支付计划日趋复杂和多元，对相关准则的清晰度提出了更高的要求。因此, 尽管我国股份支付准则借鉴了较为成熟的国际会计准则和美国会计准则, 仍然需要进行改善和提高。此外，随着股份支付在我国的普遍应用，市场经济环境、公司治理结构、人员素质等方面暴露出越来越多的问题，这就需要通过我们进行思考。本文通过对我国股份支付的研究, 发现股份支付在实践运用中存在的问题, 并提供建议。
目 录
摘要 1
Abstract 2
一、绪论 3
（一）研究背景 3
（二）研究现状 3
（三）研究内容 4
（四）研究方法 4
二、我国股份支付理论概述 4
（一）股份支付理论的发展 5
1.国外股份支付的起源及发展 5
2.国内股份支付的发展 5
（二）股份支付的基本理论 6
1.股份支付的概念 6
2.股份支付的特征 6
3.股份支付的环节与时点 7
4.常见的股份支付类型 7
三、我国股份支付的会计规范 9
（一）我国股份支付的会计处理 9
1.以权益结算的股份支付的会计处理 9
2.以现金结算的股份支付的会计处理 12
（二）我国会计准则与国际会计准则的比较 13
四、我国股份支付现状及实践中存在的问题 14
（一）我国股份支付实施现状 14
（二）我国股份支付存在的问题 15
1.我国股份支付准则中存在的问题 15
2.股份支付方案设计中存在的问题 18
3.经营者存在的问题 19
4.外部环境存在的问题 20
五、完善我国股份支付的建议 21
（一）完善我国股份支付准则的建议 21
1.细化对会计确认的规范 21
2.明确股权激励成本的分摊方法 22
3.补充对“一次授权分期行权”的规定 22
（二）对股份支付的其他建议 22
1.发挥中介机构的评估鉴证作用，监督公允价值的计量和披露 22
2.完善上市公司治理机制，提高企业高管的道德水平 22
3.鼓励上市公司选择现金结算的股份支付方式 23
4.完善我国的资本市场建设，为股份支付计划提供有效平台 23
5.强化信息披露 24
结束语 25
参考文献 26
致 谢 28
附注：毕业论文开题报告书
一、主要研究目标和内容 1
（一）主要研究目标 1
（二）论文提纲 1
（三）各部分内容之间的逻辑关系 2
二、准备工作情况和主要工作措施 3
三、论文进度安排及预期达到研究结果 3
（一）论文进度安排 3
（二）预期达到的研究结果 3
四、文献综述 3
五、主要参考文献资料 7

我国股份支付的相关问题研究
摘要：股份支付作为一种激励机制在美国等发达国家已经盛行已久。近年来，随着世界各国经济的快速发展，股份支付开始在世界各国普及。20世纪90年代初，随着我国改革开放的不断推进与深化，股份支付激励机制被逐渐引入我国。2005年，我国开始进行股权分置改革。股权分置改革为我国股权激励机制的推广扫除了障碍，铺平了道路。随后，《公司法》、《证券法》的修订，证监会、国资委一系列政策的出台和《企业会计准则第11号—— 股份支付》（简称股份支付）的出台，都为我国股份支付的实行提供了良好的法律和政策环境。然而，随着股份支付在越来越多的公司开始实行，暴露出来的问题也越来越多。这就需要我们对股份支付进行理性思考，需要更好的规范指导其应用。
本文包括五个部分。第一部分为绪论。主要介绍了本文的研究背景、研究现状、主要内容和研究方法。第二部分首先介绍股份支付的发展历史，从国内和国外两方面叙述股份支付的起源和发展、然后阐述它的基本理论和不同类型的股份支付。本文将股份支付定义为“企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易”。接着对股份支付进行了分类，通过比较分析各种不同类型的股份支付方法，突出各类股份支付制度的优缺点，为处于不同发展阶段和不同类型的企业选择何种股份支付方式指明了方向。 第三部分主要介绍我国股份支付的会计处理，通过对股份支付在确认、计量两个会计处理环节的介绍，引出目前我国在股份支付会计处理方面存在的一些不足。第四部分紧接着叙述我国股份支付的现状和在会计处理中发现的问题。第五部分重点针对我国股份支付的一些问题从公司治理结构、市场环境及法律准则等方面提出相应的意见和建议，努力完善股份支付制度，细化准则；完善资本市场，健全公司治理结构，为股份支付的发展提供良好的基础。
关键词：股份支付；激励机制；会计处理；股份支付准则；基本理论

Our country shares in related research
Abstract: Shares in payment as an incentive mechanism in the United States and other developed countries had prevailed for a long time. In recent years, with the rapid development of the world economy, share payments began to spread all over the world. In the early 1990s, along with advancing and deepening of China's reform and opening, shares pay incentives were gradually introduced. The share-trading reform which began in 2005. The share-trading reform stock option motivation mechanism of our country promoting the removal of barriers and paved. Subsequently, the revision of the company law and the securities law, securities and Futures Commission, SASAC a number of policies and the accounting standards for business enterprises, the 11th--introduction of shares to pay, paid for shares in China's introduced provide a favorable legal and policy environment. However, the shares paid in more and more companies started, also exposed more and more. This requires shares to pay our rational thinking, need better norms to guide its application.
This paper consists of five parts. The first part of the introduction, Introduces the background, current research, the main content of this study and research methods. The second part first share payment history. From both internal and external description of origin and development of the shares paid, and explains its basic theory and different types of shares to pay. This article shares pay is defined as "businesses to provide access to employees and other offer on services and granting equity instruments or incur liabilities for equity instruments on the basis of transaction". Then to classify the shares paid payment method through a comparative analysis of different types of shares, highlighting the advantages and disadvantages of share payment system, at different stages of development and different types of businesses which direction shares payment method you choose. The third part focuses on the accounting treatment of share payment in China, by identifying, measuring two paid for shares in the introduction of the accounting process, leads China in shares paid some shortcomings with respect to accounting treatment. The fourth part describes the status of shares paid in China and shortly thereafter found in accounting issues. The fifth part Focusing on our country shares a number of issues ranging from corporate governance, market environment and legal guidelines put forward comments and suggestions, efforts to improve the share payment system, refine criteria, perfect the capital markets, a sound corporate governance structure, to provide a good foundation for the development of the share paid.
Key Words: Share-based; Incentive Mechanism; Accounting Treatment;
Share-based Accounting; Basic Concept
一、绪论
（一）研究背景
股权激励机制最早起源于美国的股票期权制度，随着经济发展，股权激励机制逐渐在世界各个国家蓬勃发展起来。各国的准则制定机构也开始致力于股份支付方面的准则制定。1995年，美国会计准则委员会（FASB）发布《第123号准则——以股份为基础的支付》推荐企业使用公允价值法作为股票期权会计计量的方法并于2004年12月修订。这是国际上非常有影响力的一部准则。国际会计准则理事会（IASB）于2004年2月颁布《国际财务报告准则第2 号一以股份为基础的支付》，这也是国际上非常具有影响力的准则。
随着我国经济体制改革的逐渐深入, 股权激励机制也日益凸显出其重要性。2005年, 在我国推行股权分置改革的背景下, 为了提高上市公司高级管理人员参与股权分置改革的积极性，股票期权激励制度再度成为热点。股权分置改革为我国股权激励机制的推广扫除了障碍，铺平了道路。我国先后在各类制度、法规以及有关部门文件中，对股权激励机制的实施及其会计处理进行了相应的规范。2005 年, 中国证监会发布了《上市公司股权激励规范意见(试行)》、《上市公司股权激励管理办法(试行)》之后, 国务院国资委也发布了《国有控股上市公司实施股权激励试行办法》，这些文件都为推动以股票期权为主的股权激励计划的实施奠定了坚实的基础。
但是, 我国颁布的这些文件大都是关于国家对企业实行的股权激励计划进行宏观管理, 仅仅是企业在推行实施股权激励计划过程中应该遵循的宏观原则和规范, 至于企业应该如何根据股权激励方案进行会计上的确认、计量以及在财务报告中进行披露，则很少有文件进行具体规范和指导。股份支付无法在会计信息系统中进行统一的反映，不仅降低了会计信息的可比性、真实性，也歪曲反映了企业的盈利水平，更影响了社会各方利益相关者进行经济决策，严重扰乱了资本市场的有序发展。因此，企业迫切需要一项具体准则来规范股份支付交易活动的会计处理。正是由于这个原因，财政部在借鉴了国际财务报告准则和美国股份支付准则的基础上, 制定了《企业会计准则第11号--股份支付》（简称股份支付），从此以后，我国长期以来缺乏具体准则指导股份支付交易的历史结束了。
（二）研究现状
由于我国的股份支付准则是在借鉴国际上具有影响力的会计准则的基础上制定的，因此，我国股份支付的相关问题研究在一定程度上完成了准则的国际趋同。然而, 我国的股份支付准则远没有FASB 123、IASB 2 成熟, 在具体的规范上还不够完善 缺乏解释性公告的指导, 后期也尚未发布完整的补充条款。尤其是, 我国的具体应用指南仅是在颁布的准则基础上稍作解释, 远远不能满足企业股份支付方案在实践中的多元化、复杂化的需求。而在实务应用上, 由于股份支付准则是第一次在中国应用, 目前尚缺乏丰富的案例供大家参考。此外, 我国会计人员业务素质以及执业道德仍有待提高, 面对准则的模糊性以及各种复杂的股权激励计划实务操作无从参考这一情况，会计从业人员和企业高管等相关人员很可能利用股份支付准则与现实不相适应的地方, 对企业的利润进行操纵。因此, 补充、完善以及详细的解释我国的股份支付准则已经迫在眉睫。
（三）研究内容
本文分为五个部分。
第一部分为绪论。主要介绍了本文的研究背景、研究现状、主要内容和研究方法。本部分的叙述为后续部分奠定了基础。
第二部分从美国的股票期权制度和我国2005年以后的股权分置改革探讨股份支付制度的起源和发展，然后介绍股份支付的基本理论和不同类型的股份支付。通过比较分析各种不同类型的股份支付方法，突出各类股份支付制度的优缺点，为处于不同发展阶段和不同类型的企业选择何种股份支付方式指明了方向。
第三部分从股份支付的实质出发，探讨我国股份支付的会计处理规范，并通过比较我国股份支付准则和国际股份支付准则，发现我国准则的不足之处，为下文奠定基础。
第四部分叙述我国股份支付的现状和在实践中发现的一些问题。这些问题有待于我们来解决。
第五部分重点针对我国股份支付的一些问题提出相应的意见和建议，努力完善股份支付制度，细化准则；完善资本市场；健全法人治理结构，为股份支付的发展提供良好的环境。
（四）研究方法
本次论文主要通过搜集大量的与股份支付相关的书籍、期刊、硕博论文，运用规范方法对我国股份支付的相关问题进行定性分析。同时，本文在第三部分和第四部分有运用比较分析和案例分析方法，帮助笔者得出结论。
二、我国股份支付理论概述
早期的股份支付交易主要指股票期权，由于股票期权的性质比较特殊，因此一直以来都是国际上公认的会计难题。美国是研究和应用股票期权制度时间最长、范围最广的国家，也是制定相关会计准则较早的国家。美国关于股份支付交易的研究成果均堪称经典，值得别国借鉴。此外，国际财务报告准则也颇具影响力，我国股份支付准则正是在借鉴国际准则的基础上制定而成的。当然, 国内学者也曾对股票期权的会计问题进行过大量的探索研究。本部分首先介绍了国内外股份支付的起源及发展，然后介绍股份支付的基本理论和不同的股份支付类型，并通过比较不同类型的股份支付，发现其优缺点，为不同类型的企业选择不同的股份支付方式提供了基础。
（一）股份支付理论的发展
1.国外股份支付的起源及发展
国外股份支付的起源中最重要的一项是美国的股票期权制度，1940年，约翰.贝克教授在《哈弗商业评论》发表了题为“对经营者的股票期权”一文。1952年，美国辉瑞公司为了规避当时最高可达92%的个人所得税，在高额的累进所得税制度下，该公司的高层管理人员不得不拿出薪金中的一大部分来支付个人所得税。出于避税目的，辉瑞公司开始在雇员中推出股票期权计划，决定以股票期权的方式来支付公司雇员的薪酬，使雇员可以自主的选择在未来的某一有利时期兑换自己应得的收益，这样就降低了个人应纳所得税。此后30多年，股票期权单纯被限于节税方面，并没有迅速发展起来。直到股票期权的激励作用被人们发掘，股票期权制度才在西方国家尤其是美国得到了广泛的应用。
1973年石油危机以后，美国对经济结构进行了大规模的调整，出现了以知识要素为驱动力的硅谷高新技术企业，高新技术企业在创建初期因为缺少资金就通过授予员工股份来代替工资薪金，这种替代方式不仅解决了资金稀缺的问题，而且把公司员工切身的经济利益与公司的利益紧密相连，还能激励员工们全心全意的为公司创造最大利益，吸引并留住人才，防止核心技术外流。以股票期权制度为主的股份支付薪酬制度率先在高新技术企业发展起来。随后由于税收制度与会计制度不断发展、80年代后长达20多年的股市大牛市的刺激，股票期权迅速在包括传统行业企业在内的全美范围内发展起来。70年代到80年代初，公司高级管理人员的薪酬主要是现金，只有很少一部分的公司高级管理人员持有股票期权。股票期权作为一种激励机制还处于萌芽阶段，到了90年代，股权激励机制逐渐兴起。深圳交易所研究报告《高级管理人员薪酬结构中的股票期权》中显示，1994 年，美国10%的上市公司使用了股票期权计划，截至1997 年底则上升为45%。规模较小的公司更多地而且更大范围地采用股票期权计划。在年销售额少于5000 万美元的公司中，74%的公司的所有全职员工都可以参加股票期权计划。在推行股票期权计划的企业数量急剧增加的同时，股票期权计划的受益面也在扩大，开始由经理层面向一般的公司雇员扩散。另外一个重要的变化是股份支付的种类与技术方面的设计不断得到创新与应用，从单一的股票期权计划发展到限制性股票与股票增值权、虚拟股票等。
2.国内股份支付的发展
在现代，股权激励制度在我国的发展大体可分为两个发展阶段。第一阶段为探索阶段，第二个阶段为规范发展阶段。
(1)第一阶段——探索阶段
20世纪90年代开始至2005年，我国股权激励处于探索阶段。我国最初的股权激励形式表现为内部职工股和公司职工股。这是国有企业在改制的过程中探索出的基于我国国情的股权激励形式。1999年股权激励迅速发展，全国各地涌现出不同类型股权激励。由于缺乏法律的保障和政策的引导，这一阶段的股权激励尚处于探索时期。2001年召开的第九届全国人大四次会议提出了期权制度。会议指出上市公司可以试行期权制，加大对高层管理人员和核心技术人员的激励力度。从此，我国股票期权激励开始拉开帷幕。2005年，我国推行股权分置改革，股权分置改革为我国股权激励机制的推广铺平了道路。
（2）第二阶段——规范发展阶段
2005年12月31日，中国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法( 试行) 》, 这是我国第一部对于股权激励进行规范的法规。这部法规的颁布预示着我国股权激励制度进入规范发展的阶段。之后，国务院国有资产委员会发布《国有控股上市公司实行股权激励试行办法》。2006年我国财政部会计司发布了《企业会计准则第11号——股份支付》, 相关法律法规制度的相继发布, 为股权激励的发展奠定良好的制度基础。
（二）股份支付的基本理论
1.股份支付的概念
我国股份支付准则对股份支付定义为: 股份支付是“以股份为基础的支付” 的简称,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具, 对职工进行激励或补偿以换取职工提供的服务, 实质上属于职工薪酬的组成部分, 但由于股份支付是以权益工具的公允价值为基础, 因此应由股份支付准则进行规范。由此可见, 严格来说, 我国准则所说的股份支付不仅包括股票期权, 还包括认股权证等其他权益性工具, 股票期权是典型的股份支付方式。
2.股份支付的特征
（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间。只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易。才可能符合股份支付的定义。
（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务(费用)或取得这些服务的权利(资产)。企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营而不是转手获利等。
（3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具。要么向职工支付一笔现金。而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性可以说是股份支付定义中最突出的特征。
3.股份支付的环节与时点
股份支付不是一个时点上的交易，而可能是很长一段时间的交易。从环节上来说，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节（见图1）。在这些环节中，有些时点是比较重要的，如授予日、可行权日、行权日、出售日。
行权有效期

时间
等待期

禁售期

失效
出售日
行权日
可行权日
授予日

图1：典型的股份支付交易环节示意图
（1）授予日
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。也就是说股份支付的协议条款和条件已经获得股东大会或类似机构的批准。
（2）可行权日
可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方从企业取得权益工具或现金权利的日期。
（3）行权日
行权日是指职工或其他方行使权力、获取现金或权益工具的日期。
（4）出售日
出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
4.常见的股份支付类型
（1）按结算方式划分
按照结算方式不同进行划分, 我国《股份支付》准则将其分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两类。这与FASB对应称之为“分类为权益的奖励”A wards Classified as Equity )和“分类为负债的奖励”(A wards Classified as Liabilities) 在实质上基本相同, 在此基础上,IASB另外定义了第三种类型, 具有现金选择权的股份支付。
1）以权益结算的股份支付：是指企业以其股份或者其他权益工具作为对价获取员工服务的交易。例如，股票期权、限制性股票等。
2）以现金结算的股份支付：企业以交付现金或承担负债获取服务的交易，现金或承担负债的金额是基于本企业权益性工具的价格确定的。例如，股票增值权、虚拟股票。
3）具有现金选择权的股份支付：企业以授予员工其权益性工具或承担以权益性工具为基础确定的负债获取服务的交易，交易条款中安排一方对结算方式具有选择权。
（2）按权益类型划分
按照权益类型对股份支付进行划分, 主要可以分为股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票等几种形式。
1）股票期权：是股份支付的一种形式，是企业为获取员工或其他方的服务而向其员工或其他方提供的一种按约定价格(执行价格)和数量在约定的时间购买股票的权利。
2）限制性股票：企业按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，被激励人员只有在其工作年限、业绩目标等条件符合股权激励计划规定时，才可以出售该限制性股票并从中获益。
3）股票增值权：企业授予激励对象在未来一定期间和约定的条件下，获得一定数量的股票价格上升带来收益的权利。
4）虚拟股票：与股票增值权相类似，企业授予激励对象“虚拟”的股票，被激励人员可以据此享受规定数量的分红和升值受益，但不享有所有权和表决权。
（3）不同股份支付方式的比较
股票期权的目的是为达到长期的强激励效果，考虑解决现代企业制度下的所有权和经营权相分离而产生的代理人问题。当股价预期在短期内难以上升的时候，为了降低员工跳槽的风险，限制性股票作为股票期权的一种替代，可预测性更强，计划更稳定，将股票兑现的期限与服务期限及业绩结果相关联，可激励员工并稳定员工队伍。虚拟股票采用了“虚拟”的概念，使不适合实施真实股份支付方式的公司得以实施以股份为基础的支付方式，以达到长期的激励效果，或对员工进行补偿、留住员工，保持并提高员工利益与公司利益的一致性。
在股票期权激励的模式下期权的持有人的最大风险是期权贬值的风险，风险的承担能力相对较大，而且股权数量较大，可以产生很大的杠杆激励作用。因此，股票期权模式的股份支付适合用于需要灌输活力的企业的管理层和骨干员工。当企业的现金不充裕，不能支付较多现金用于激励，企业可以采用由市场“买单”的激励方式，即采取股票期权授予方式；当现金流充沛时，则可以考虑使用股票增值权模式。
限制性股票模式下，只有达到限制性条件，持有人才能获授股票。如果限制性条件是时间上的限制，则适合以人力资源为稀缺资源的企业，适合企业须力争留下的稀缺、优秀人才。如果限制条件是业绩指标（或股价）的限制，则可起到较强的激励效果，适合需要激发员工动力的企业。如果限制条件是时间上兼之业绩指标（或股价）的限制，适合需降低人才流失风险并提升企业活力的企业。
虚拟股票计划，由于其虚拟特性，适合非股份公司进行长期的股份支付计划。同时，虚拟股票计划可以避免因股票市场不可确定因素造成公司股票价格异常变动对虚拟股票持有人收益的影响，因此适合股价受市场因素影响波动较大的公司。
三、我国股份支付的会计规范
股份支付的会计问题是股份支付问题研究中非常重要的一部分, 对于任何一项经济业务、经济事项或情况，它涉及的财务会计问题总是包括确认、计量和报告三个方面，那么对于股份支付来说，也是如此。我国财政部2006 年2 月《企业会计准则第11号一股份支付》的出台, 使得我国股份支付制度会计处理有了统一规范。准则与国际财务报告准则(IFRS2)的规定趋同, 在很多方面还参考了美国财务会计准则仁SFAS123(R)的规定, 具有较强的指导意义。因此,本部分首先以准则的规范为基础,主要从确认和计量两方面对股份支付的会计处理方法进行分析，接下来，将国际财务准则和我国准则进行比较分析，以求找出我国股份支付会计处理准则与国际准则的区别所在, 为后文提出我国股份支付会计准则的改进意见打下基础。
（一）我国股份支付的会计处理
《企业会计准则第11号——股份支付》第二条规定，根据股份支付的方式，股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1.以权益结算的股份支付的会计处理
以权益结算的股份支付，在授予日，除立即可行权的股份支付外，在授予日不需做会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，企业将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益；在可行权日，其会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是可行权权益工具的数量是确定的；在可行权日之后，不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整；在行权日，应根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。下面以附服务年限条件的权益结算的股份支付和附非市场业绩条件的权益结算股份支付为例，说明其会计处理。
案例1：附服务年限条件的权益结算的股份支付
甲公司为上市公司。2007年12月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定,2008年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2008年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日（2008年1月1日）的公允价值为12元人民币。
第1年有40名管理人员离开甲公司，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20%。第2年又有20名管理人员离开，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。第3年又有30名管理人员离开。第4年年末（2011年12月31日），有30名管理人员放弃了股票期权。第5年年末（2012年12月31日），剩余280名管理人员全部行权，甲公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。
根据上述资料，甲公司所做会计处理如下：
（1）计算费用和资本公积：
计算过程如表1所示：
表1 费用和资本公积计算表 单位：元
年份
计算
当期费用
累计费用
2008
400*（1-20%）*1000*12*1/3
1280000
1280000
2009
400*(1-15%)*1000*12*2/3-1280000
1440000
2720000
2010
310*1000*12-2720000
1000000
3720000
（2）会计处理
1）授予日： 2008年1月1日，授予日不做处理。
2）等待期内的每个资产负债表日：
① 2008年12月31日
借：管理费用等 1280000
贷：资本公积——其他资本公积 1280000
②2009年12月31日
借：管理费用 1440000
贷：资本公积——其他资本公积 1440000
③ 2010年12月31日
借：管理费用 1000000
贷：资本公积——其他资本公积 1000000
3）可行权日及之后
①2011年12月31日：不调整成本费用和资本公积。
②2012年12月31日
借：银行存款 1400000 （280*5*1000）
资本公积——其他资本公积 3720000
贷：股本 280000 （280*1*1000）
资本公积——股本溢价 4840000
案例2：附非市场业绩条件的权益结算股份支付
2007年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，其可行权条件为：2007年末，公司当年净利润在增长率达到20%；2008年年末，公司2007年~2008年两年净利润平均增长率达到15%；2009年年末，公司2007年~2009年三年净利润平均增长率达到10%。每份期权在2007年1月1日的公允价值为24元。
2007年12月31日，权益净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计2008年将以同样的速度增长，即2007年~2008年两年净利润平均增长率能够达到18%，因此预计2008年12月31日可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开公司。2008年12月31日，公司净利润仅增长10%，但公司预计2007年~2009年三年净利润平均增长率可达到12%，因此预计2009年12月31日将可行权。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开公司。2009年12月31日，公司净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足可行权条件，当年有8名管理人员离开。
根据上述资料，甲公司做如下会计处理：
（1）计算费用和资本公积
表2 费用和资本公积计算表 单位：元
年份
计算
当期费用
累计费用
2007
（100-8-8）*100*24*1/2
100800
100800
2008
(100-8-10-12)*100*24*2/3-100800
11200
112000
2009
(100-8-10-8)*100*24-112000
65600
177600
（2）会计处理
1）2007年1月1日：授予日不做会计处理
2）2007年12月31日
借：管理费用 100800
贷：资本公积——其他资本公积 100800
3）2008年12月31日
借：管理费用 11200
贷：资本公积——其他资本公积 11200
4）2009年12月31日
借：管理费用 65600
贷：资本公积——其他资本公积 65600
2.以现金结算的股份支付的会计处理
以现金结算的股份支付, 在授予日,除了立即可行权的股份支付外，企业不做会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的的服务计入成本或费用，同时确认负债；在可行权日，其会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是应付金额是确定的；在可行权日之后，企业不再确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益；在行权日，企业应根据行权情况，支付现金。下面以现金股票增值权为例来进行说明：
2007年12月，甲公司为其400名中层以上职员每人授予1000份现金股票增值权，并规定这些职员从2008年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权的后的每份增值权现金支出额如表3所示。
表3 各年公