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高级会计师之高级会计实务通关题库(附带答案)大题（共18题）一、甲公司对于绩效评价工作非常重视，目前的绩效评价方法存在一些弊端，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的部分内容如下：（1）李某认为，采用非财务指标计量各责任中心的绩效是有必要的，但指标并非越多越好。企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。选择业绩评价指标的目的只有一个，那就是保证公司内所有人员的视线都盯住企业的战略目标。因此，必须简化评价指标体系，基于企业战略目标，通过建立关键指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，据此进行绩效管理。（2）张某认为，平衡计分卡中，顾客角度应该从市场份额、客户获得率、客户满意度和产品合格率等角度进行指标设计。假定不考虑其他因素。1、判断李某的观点是否存在不当之处，并判断李某所提及的绩效评价类型以及该方法的优缺点。2、判断张某的观点是否存在不当之处，并说明理由。3、简述平衡计分卡的优缺点。【答案】二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度预算。在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)业绩评价体系为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)中的第项，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】不恰当。理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报股东大会审议批准后下达执行。三、甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务。组织架构为“公司总部分公司项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。要求：根据资料，指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。【答案】编制方法：项目预算法。适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。四、A企业是一家从事大型设备制造的企业，只为某大型工程配套生产一种大型设备，一直以来A企业采用变动成本法核算产品生产成本。近年来，随着公司产品的多元化战略实施，为了加强成本管理，A企业召开会议对成本管理工作的历史现状进行梳理，为下一步成本管理做出规划。以下是会议发言记录：总经理：我公司长期以来只生产专用设备，因此市场和产品比较单一，这种方法也能够满足企业进行决策。但是公司即将实施多元化产品战略，要开发出市场受欢迎的产品，肯定要面临市场竞争。因此，要总结过去我们成本管理的经验和不足，为成本管理改革服务。财务总监：随着公司战略的不断推进，公司的间接成本的比重不断扩大，由原来的不足30%，上升到了56%。财务部建议拟引进作业成本法核算成本。以下是财务部提供的间接成本资料。主要生产甲、乙两种产品，其中甲产品900件、乙产品300件，其作业情况数据如下表所示：要求：若将上述间接成本按照机器小时数进行分配，试计算此时的单位产品间接成本。【答案】若将上述间接成本按照机器小时数进行分配，则单位小时成本=1360002000=68(元)。故甲产品分摊成本=68*1200=81600(元)，单位产品成本=81600900=90.67(元)；乙产品分摊成本=68*800=54400(元)，单位产品成本=54400300=181.33(元)。五、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23年账龄的，计提比例提高至50；3年以上账龄的，计提比例提高至100；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5；12年账龄的，计提比例10；23年账龄的，计提比例30；3年以上账龄的，计提比例50。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台18万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为15万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为01万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为15万元，市场价格预计为每台14万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为01万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(2)中，甲公司对m型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司对m型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：m型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。(2)甲公司将确认的m型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。六、2018年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会25号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G行政机关谢主任：新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定，在充【答案】B事业单位张先生的表述错误。“适度分离”包括“双基础”，即财务会计采用权责发生制，而预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。七、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行政府会计制度。219年3月，甲单位审计处对该单位218年预算管理、资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等情况进行审计时，关注到如下事项：（1）218年4月，甲单位财务部门主管因病休长假，考虑到出纳一直都不负责会计凭证和账簿的登记工作，故将由其一直保管的存放凭证、报表和其他会计资料的档案柜的钥匙交给出纳保管，以备工作中财务部门人员查阅资料时使用，待主管返回工作岗位时再将钥匙收回。（2）218年5月，材料采购部门人员小李到外地采购实验用材料，由于对方坚持只收现金，小李只好向部门领导申请后用持有的公务卡提现12000元，并发生提现手续费50元。5月末，小李到财务部门进行费用报销时，财务人员拒绝对提现手续费进行报销，理由是小李用公务卡提现并未事先经过财务部门批准。（3）为了进一步推进预算绩效管理，甲单位于218年下半年开始制定本单位的预算绩效管理办法，并准备于219年开始实施。办法中指出，对于各项预算绩效指标，必须进行量化表述，以方便绩效目标的监控和评价。（4）218年10月，甲单位在编报219年预算的“二上”阶段中，根据财政部下达的项目支出预算控制数6500万元，拟安排二级项目“实验楼内外部改造”4500万元、“实验室配套家具购置”600万元、“实验室专用设备购置”1400万元。其中“实验室配套家具购置”在“一上”中审核并未通过，财政部明确标识“不予安排”，理由是甲单位实验室家具的成新度在60%，不需要采购新家具。（5）218年末，年度预算执行结束后，甲单位将某项目预算资金尚未支付的部分，作为结转资金管理，准备在219年度按原用途继续使用。已知该项目从217年1月1日开始实施，截至218年末尚未实施完毕。（6）218年7月，甲单位以其一项大型实验设备投资于一家实验机构，甲单位和该机构根据实验设备的现时市场价格协商确定其投资价值为130万元。该实验设备为217年度甲单位以项目预算资金购置。（7）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为900万元，已提取折旧300万元，账面价值为600万元。2016年9月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。（8）218年8月，甲单位接受捐赠一项公共基础设施，没有相关凭据可供取得，也未经资产评估，于是，甲单位比照同类资产的市场价格加上相关税费确定其成本。（9）218年9月，甲单位使用上年度财政直接支付恢复的额度45万元用于实验材料的采购，于账面增加事业支出45万元、减少财政应返还额度45万元。1、假定不考虑其他因素。根据部门预算管理、国有资产管理、预算绩效管理、内部控制、会计核算等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。【答案】八、投资部经理：公司2018年完成增资发行后，资金充裕，可以同时投资多个项目。为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有A、B两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为9%。经测算，A、B两个项目的内含报酬率分别为17.87%和15.04%，净现值分别为0.37亿元和0.68亿元。要求：根据上述资料，结合企业投资项目的一般分类方法，对甲公司面临A、B两个投资项目进行决策，并说明理由。【答案】（1）若A、B两个项目为独立项目或依存项目，则均可采纳；理由：A、B两个项目内含报酬率IRR均大于加权平均资本成本9%【或：A、B两个项目净现值NPV均大于0】。（2）若A、B两个项目为互斥项目，则选择B项目。理由：净现值法将项目的收益与股东财富直接关联。当NPV法与IRR法出现矛盾时，以NPV法为准。九、（2021年真题）A公司是一家生产和销售安保产品的企业，近年来，公司所处行业竞争日趋激烈，毛利率逐年下降。为此，A公司决定从2022年开始持续深化全面预算管理，强化关键绩效指标考评，资料如下：（3）预算考核。为加强预算过程监管，A公司拟加大预算目标完成情况及预算组织工作的考核。但是甲销售分公司认为，因市场风险和营销存在很多不可控因素，收入预算完成情况与目标可能存在较大差异，建议不对分公司预算目标考核，仅作为管理改进参考。要求：根据资料（3）指出甲销售分公司所提建议是否恰当，并说明理由。【答案】一十、甲公司为一家制造类企业，公司原有资本700万元，其中债务资本200万元（每年负担利息24万元），普通股资本500万元（发行普通股500万股，每股面值1元）。公司拟于下一年度扩大业务，需追加筹资300万元，没有筹资费用。现有两种筹资方案：方案一：全部按面值发行普通股，增发60万股，每股发行价5元；方案二：全部增加长期借款，借款利率为12%。预计扩大业务后的息税前利润为400万元，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。?、计算每股收益无差别点的息税前利润，并据此作出筹资方式的决策。?、从理论与实务管理角度，指出公司资本结构决策的目标定位。【答案】1.（EBIT24）（125%）/（50060）（EBIT2430012%）（125%）/500得：EBIT360（万元）（2分）预计扩大业务后的息税前利润为400万元，大于每股收益无差别点的息税前利润，所以应该选择全部增加长期借款方式筹资。（3分）2.从理论与实务管理角度，公司资本结构决策的目标定位于：通过合理安排资本结构，在有效控制财务风险的前提下降低企业融资成本、提高企业整体价值。（5分）一十一、甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务。组织架构为“公司总部分公司项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。要求：根据资料，指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。【答案】编制方法：项目预算法。适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。一十二、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融台。(1)在2013年10月召开的2014年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：总会计师：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司2014年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长10%，利润总额增长8%。A事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备X产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制X声品200台，每台售价800万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长的8%预算目标。财务部经理：2013年4月10日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分即及人员配备发生了重大变化：2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。采购部经理：若采购业务被批准列入2014年预算，为提高工怍效率，采购业务发生时，无论金额大小，经采购经理签字后即可支付相关款项。(2)甲公司2013年预算分析情况如下表（金额单位：亿元）：假定不考虑其他因素要求：根据资料(1)，指出A事业部最适宜采用的成本管理万法，并简要说明理自。【答案】A事业部最适宜采用目标成本法。理自：x产品未来的销售价格及要求的利润水平已经确定，A事业部应按照不高于“销售价格-必要利润”的逻辑，倒推出预期成本，展开目标成本管理工作一十三、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：(1)2014年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限3年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。(2)2014年11月1日，甲公司与M1公司、M2公司共同出资成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1公司、M2公司分别持有乙公司55%、40%和5%有表决权的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务与经营决策等重大决策须由至少95%有表决权的股份决定；公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。2014年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下：在个别财务报表中采用权益法进行核算；将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。(3)2014年12月25日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存X原材料的价格将持续下跌。为防范该原材料价格风险，甲公司经批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值，并于2014年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第？24号一套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，逐项判断和项是否正确；对不正确的，分别说明理由。【答案】正确。(1.5分)；不正确(2分)理由：甲公司与M1公司共同控制乙公司。(1分)或：乙公司不属于甲公司的子公司。(1分)或：甲公司不能控制乙公司。(1分)一十四、甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团。2000年在深圳证券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2）2019年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，协议约定：甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司2019年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于2019年1月20日同时批准上述协议。（3）乙公司2019年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。（4）2019年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股股票购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票2500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司实现净利润10000万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因非交易性权益工具的公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为3000万元。假定不考虑相关税费和其他因素。要求：1.根据上述资料，判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。2.计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司2019年6月30日合并财务报表资本公积的影响金额。3.计算甲公司2019年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额。【答案】1.甲公司购买乙公司40%股权的交易为购买少数股东权益，属于权益性交易。判断依据：甲公司已于2017年1月1日购买了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次购买乙公司40%股权，未发生控制权的转移，因此属于购买少数股东权益交易。2.甲公司购买乙公司40%股权的成本=250010.5=26250（万元）。按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000+10000+1200-3000/102.5=60450（万元）；其中40%股权享有的份额=6045040%=24180（万元）；所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额=26250-24180=2070（万元）。3.甲公司2019年6月30日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-5000060%=500（万元）。一十五、水晶光电股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请普华会计师事务所对其2017年12月31日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，对公司采购业务控制、存货管理控制、销售业务控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题。(1)采购与付款控制：采购部收到经批准的请购单后，由其职员赵某选择并确定供应商，再由其职员钱某负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员孙某。出纳人员孙某据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(2)存货管理控制：在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明【答案】(1)采购与付款控制：“由采购部的职员赵某选择并确定供应商”的做法不恰当。理由：供应商的选择与审批是不相容职务，应相互分离。“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并作出处理。”的做法不恰当。理由：对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。“会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理”的做法不恰当。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。“出纳人员孙某登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表”的做法不恰当。理由：记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。(2)存货管理控制：“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”的做法不恰当。一十六、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且A公司采用的会计政策与甲公司相同。2016年1月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.2亿元，公允价值为11.3亿元。2016年3月29日，甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。2016年3月30日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元，公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0.2亿元，公允价值为0.7亿元。甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。(2)2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(3)2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(4)2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息(股息实行累积制，且须支付)；该优先股15年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。(5)2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合企业会计准则第24号-套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。【答案】一十七、甲公司系2001年l2月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。XYZ会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23年账龄的，计提比例提高至50%;3年以上账龄的，计提比例提高至l00%;其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5%;l2年账龄的，计提比例10%;23年账龄的，计提比例30%;3年以上账龄的，计提比例50%。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元;甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台l.4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中;对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条R型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值l00万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。要求：分析、判断事项(1)中。甲公司2004年提高23年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。【答案】甲公司提高23年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法不正确。理由：甲公司的客户及这些客户的财务状况、信用等级没有发生明显变化。一十八、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条、扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商F公司。要求：根据上述资料指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。【答案】