《成本会计实务》第八章.pptx

8 成本报表的编制和分析目 录CONTENTS成本报表的编制 成本报表的分析 成本报表的编制成本报表的概念与种类成本报表的作用与编制要求产品生产成本表的编制主要产品单位成本表的编制制造费用明细表的编制期间费用明细表的编制01 4 一、成本报表的概念与种类 第一节成本报表的编制 成本报表是按照成本管理的各种需要，根据成本核算资料和其他有关经营管理费用等资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本水平和构成情况，以及经营管理费用发生情况的报告文件。（一）成本报表的概念p编制和分析成本报表是企业成本会计工作的一项重要内容。p成本报表不宜对外公开报送，只是作为向企业经营管理者提供有关成本和经营管理费用信息、进行成本分析的一种内部管理报表。5 一、成本报表的概念与种类 第一节成本报表的编制 1成本报表按其所反映的内容不同分类 成本报表按其反映内容的不同，可分为反映成本情况的报表和反映费用情况的报表。（二）成本报表的种类1）反映成本情况的报表反映成本情况的报表主要是反映报告期内企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的水平及其构成情况，属于这类成本报表的主要有全部产品生产成本表、主要产品生产成本表、责任成本表和质量成本表等。2）反映费用情况的报表反映费用情况的报表主要是反映企业在报告期内某些费用支出的总额及其构成情况。属于这类成本报表的主要有制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。6 一、成本报表的概念与种类 第一节成本报表的编制2成本报表按其编制的时间不同分类成本报表按其编制时间不同，可分为定期报表和不定期报表。（二）成本报表的种类定期报表定期报表是为了满足企业日常成本管理的需要，及时反馈成本信息编制的。定期报表按编制时间分为年报、季报、月报、旬报和日报等。不定期报表不定期报表是为了满足企业内部管理的特殊要求而在需要时随时编报的，体现了成本报表编制时间上的灵活性。0102 7 一、成本报表的概念与种类 第一节成本报表的编制3成本报表按其报送单位不同分类成本报表按其报送单位不同，分为对内成本报表和对外成本报表。（二）成本报表的种类1）对内成本报表对内成本报表是指为了企业本单位内部经营管理需要而编制的各种报表，主要是报送内部管理部门进行相关的成本管理，其内容、种类、格式、编制方法和程序、编制时间及报送对象，都由企业根据自身生产经营和管理的特点和需要来确定。2）对外成本报表对外成本报表是指企业向外部单位，如上级主管部门和联营主管单位等报送的成本报表。成本报表一般被认为是企业内部管理用的报表，为了保守秘密，按惯例不对外公开公告。12 8 二、成本报表的作用与编制要求 第一节成本报表的编制 （一）成本报表的作用分析考核成本计划的执行情况1挖掘成本节约潜力，有效控制生产耗费2为成本预测、决策等提供重要依据3 作用 9 二、成本报表的作用与编制要求 第一节成本报表的编制 （二）成本报表的编制要求企业应按照一定的要求正确编制各种成本报表，具体要做到如下要求：1数字准确数字准确，是指报表中的各项数据必须真实可靠，不能任意估计，更不允许弄虚作假、篡改数字。2内容完整内容完整，是指主要报表种类应齐全，应填列的报表指标和文字说明必须全面，不论是据账簿资料填列还是分析计算填列，表内项目和表外补充资料都应当完整无缺，不得任意取舍。3编报及时成本报表有些定期编制，有些不定期编制，无论是定期编制还是不定期编制，都要求及时编制、及时反馈。10 三、产品生产成本表的编制 第一节成本报表的编制 产品生产成本表是反映企业在一定会计期间生产产品所发生的生产费用总额和全部产品总成本的报表。编制产品生产成本表，可以考核各种产品成本计划的执行情况，了解产品成本发生的全貌；利用产品生产成本表可以分析各成本项目的构成及其变化情况，揭示成本差异，挖掘潜力，降低产品成本。同时，产品生产成本表提供的成本信息资料，也是预测未来产品成本水平和制订合理目标成本的依据。产品生产成本表的作用 （一）产品生产成本表的作用 11 三、产品生产成本表的编制 第一节成本报表的编制表8-2 产品生产成本表（按成本项目反映）（二）按成本项目反映的产品生产成本表的编制成本项目上年实际本年计划本月实际本年实际直接材料423.88411.1341.44421.27直接人工174.55193.8416.07182.41制造费用323.09288.1026.98294.61生产费用合计921.52893.0784.49898.29加：在产品、自制半成品期初余额49.2047.9241.1738.50减：在产品、自制半成品期末余额38.5039.8650.2350.23产品生产成本932.22901.1375.43886.56编制单位：胜利有限责任公司编制单位：胜利有限责任公司 2019年年12月月 单位：元单位：元 12 三、产品生产成本表的编制 第一节成本报表的编制 （二）按成本项目反映的产品生产成本表的编制 表8-2中相关项目的编制方法如下：（1）上年实际数根据上年12月份本表的本年实际数填列。（2）本年计划数根据成本计划有关资料填列。（3）本年实际数应根据本月实际数，加上上月本年累计实际数计算填列。（4）按成本项目反映的本月各种生产费用数，根据各种产品成本明细账所记本月生产费用合计数，按照成本项目分别汇总填列。（5）期初、期末在产品、自制半成品的余额，根据各种成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。（6）产品生产成本合计数根据表中的生产费用合计数，加上在产品、自制半成品期初余额，减去在产品、自制半成品期末余额计算填列。13 三、产品生产成本表的编制 第一节成本报表的编制 （三）按产品品种反映的产品生产成本表的编制按产品品种反映的产品生产成本表的编制方法如下：（1）“产品名称”栏按企业规定的主要产品的品种分别列示，每项注明各该品种的名称、规格和计量单位。（2）“实际产量”栏数字应根据成本计算单等资料所记录的本月和从年初起到本月止的各种主要产品实际产品填列。（3）“单位成本”栏数字应按上年度或以前年度报表资料、本期成本计划资料和本期实际资料和本期实际成本资料分别填列。（4）“本月总成本”栏数字应按本月商品产量分别乘以上年实际平均单位成本、本月计划单位成本和本月实际成本的乘积填列。（5）“本年累计总成本”栏数字应按自年初到本月止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的乘积填列。（6）补充资料中，可根据计划、统计和会计等有关资料计算后填列。14 四、主要产品单位成本表的编制 第一节成本报表的编制 （一）主要产品单位成本表的作用 主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。主要产品单位成本表是对产品生产成本表的有关单位成本资料所作的进一步补充说明。根据该表可以考核各种主要产品单位成本计划的执行情况；可以分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，分析成本构成的变化趋势；有助于生产同种产品的不同企业之间进行成本对比。总之，利用主要产品单位成本表有助于分析成本变动的内在原因，挖掘降低成本的潜力。15 四、主要产品单位成本表的编制 第一节成本报表的编制 （二）主要产品单位成本表的编制方法 主要产品单位成本表是按产品的成本项目分别反映产品单位成本及各成本项目的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的成本资料。该表的一般格式如表8-4所示（略），具体编制方法如下：基本部分的产品名称、规格、计量单位、产量，根据有关产品成本计算单填列。各成本项目的历史先进水平的数字，根据企业的成本历史资料填列。各成本项目的上年实际平均单位成本的数字，根据上年度的成本资料填列。各成本项目的本年计划单位成本的数字，根据本年计划资料填列。各成本项目的本期实际单位成本的数字，根据实际成本资料填列。各成本项目的本年累计实际平均单位成本的数字，根据本年各项目总成本除以累计产量后的商数填列。16 五、制造费用明细表的编制 第一节成本报表的编制 （一）制造费用明细表的作用 制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用及其构成情况的报表。根据制造费用明细表，可以了解企业报告期内制造费用的实际支出水平，考核制造费用计划的执行情况，评价制造费用的变化趋势，以便于加强对制造费用的控制与管理。制造费用明细表的一般格式如表8-5所示。项 目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数1工资及福利2折旧费3修理费4办公费5水电费6机物料消耗7劳动保护费8在产品盘亏、毁损9停工损失10其他合 计表8-5 制造费用明细表编制单位：胜利有限责任公司 2018年12月 单位：元 17 五、制造费用明细表的编制 第一节成本报表的编制 （二）制造费用明细表的编制方法p （1）“本年计划数”栏各项目数字，根据本年制造费用预算填列。p （2）“上年同期实际数”栏各项目数字，根据上年度本表“本年累计实际数”栏相应数字填列。如果本年本表所列费用项目与上年度的费用项目在名称或内容上不一致，应对上年度的各项目数字按本年度表内项目的规定进行调整。p （3）“本年累计实际数”栏各项目数字为自本年初至本月末的累计实际数，根据“制造费用明细账”中各费用项目累计数填列。18 六、期间费用明细表的编制 第一节成本报表的编制 （一）管理费用明细表的作用 管理费用明细表是反映企业在报告期内发生的管理费用及其构成情况的报表。利用管理费用明细表可以分析管理费用的构成及其增减变动情况，考核各项管理费用计划的执行情况。管理费用明细表的作用 19 六、期间费用明细表的编制 第一节成本报表的编制 （二）管理费用明细表的编制方法 管理费用明细表一般可分本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年实际数等部分，其一般格式如表8-6所示。项 目本年计划数上年同期实际数本月实际数本年累计实际数1工资985 000985 7322福利费137 000138 0023折旧325 000325 0004办公费113 100113 2005差旅费282 000297 3596运输费482 000483 5007保险费198 000198 0008租赁费9修理费326 000317 000合计4 800 650004 727 701表8-6 管理费用明细表编制单位：胜利有限责任公司 2018年12月 单位：元 20 六、期间费用明细表的编制 第一节成本报表的编制 （二）管理费用明细表的编制方法管理费用明细表的编制方法如下：（1）“本年计划数”栏各项目数字，根据本年度管理费用计划资料填列。（2）“上年同期实际数”栏各项目数字，根据上年同期本表的本月实际数或本年累计实际数填列。（3）“本月实际数”栏各项目数字，根据管理费用明细账的本月合计数填列。（4）“本年累计实际数”栏各项目数字，根据管理费用明细账的本月末的累计数填列。成本报表的分析成本分析的一般方法成本分析的具体方法02 22 一、成本分析的一般方法 第二节成本报表的分析 比较分析法，也称对比分析法，是通过将两个有内在联系的可比经济指标在时间上和空间上进行对比，从数量上确定差异的一种分析方法。通过比较分析，可以确定差异、评价业绩、掌握动态、寻求潜力，达到降低成本、提高经济效益的目的。（一）比较分析法 23 一、成本分析的一般方法 第二节成本报表的分析 在对具体指标进行比较分析时，分析者可根据分析目的选择对比的基数，实际工作中通常有以下几种形式：（一）比较分析法n 实际成本指标与计划成本指标或定额指标的比较分析。n 本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史先进水平）实际指标的比较分析。n 本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标的比较分析。比较分析法是经济分析中广泛应用的一种方法，主要作用是揭示成本差异，并为进一步分析指出方向，以便企业采取措施，降低成本。它是最基本的成本分析方法，各种成本分析均要采用这种方法。24 一、成本分析的一般方法 第二节成本报表的分析 所谓相关指标比率分析，是计算两个性质不同但又相关的指标的比率，然后再以实际数与计划或前期实际数进行对比分析，以便从经济活动的客观联系中，更深入地认识企业的生产经营状况。（二）比率分析法 例如，企业计算出产值成本率、销售成本率和成本利润率等，就可据以分析和比较企业生产耗费的经济效益。相关计算公式有：相关指标比率分析1 25 一、成本分析的一般方法 第二节成本报表的分析 所谓构成比率分析，是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率，进行数量分析构成内容的变化，以便进一步掌握该项经济活动的特点和变化趋势。（二）比率分析法 例如，将构成产品成本的各项费用分别与产品成本总额相比，计算产品成本的构成比率。这种比率分析法也称比重分析法。相关计算公式有：构成比率分析2 26 一、成本分析的一般方法 第二节成本报表的分析 动态比率分析是将不同时期同类指标的数值对比求出比率，然后进行比较，从动态上分析该项指标的增减速度和变动趋势，从中了解企业在生产经营方面的成绩和不足。动态比率主要有两种形式：（二）比率分析法p 定基比率，也称定基发展速度，是将报告期水平与某一固定基期水平相除，用来反映某现象在较长时间内变化的相对程度。计算公式为：定基发展速度（报告期发展水平某一固定基期水平）100%p 环比比率，也称环比发展速度，是将报告期水平与其前一期的发展水平相除，用来反映某现象在相应的时期内变化的相对程度。计算公式为：环比发展速度（报告期水平前一期发展水平）100%动态比率分析3 27 一、成本分析的一般方法 第二节成本报表的分析 连环替代法是顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。采用对比分析法和比率分析法，可以揭示实际数与基数之间的差异，但不能揭示产生差异的因素和各因素的影响程度。而采用连环替换分析法就可以解决这一问题，从而找出主要矛盾，明确进一步调查研究的主要方向。（三）因素分析法 连环替代法1 28 一、成本分析的一般方法 第二节成本报表的分析 连环替换分析法的计算程序如下：（1）根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素。（2）排列各项因素的顺序。（3）按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算。（4）按顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比，按顺序算出每项因素的影响程度，有几项因素就替换几次。（5）将各项因素的影响程度的代数和与指标变动的差异总额核对。（三）因素分析法 连环替代法1【例8-1】详解见教材P255-256 29 一、成本分析的一般方法 第二节成本报表的分析 差额分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法，是连环分析法的简化。运用这一方法时，先要确定各因素实际数与基数之间的差异，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。（三）因素分析法 差额分析法2 【例8-2】仍以【例8-1】资料为例，以差额计算分析法测定各因素影响程度如下：（1）分析对象：10 75212 000-1 248（元）（实际数）（基数）（差异）（2）各因数影响程度 产量变动影响（4850）308-480（元）单位产品材料消耗量变动的影响48（3230）8768（元）材料单位变动影响4832（78）-1 536（元）三因素影响合计：-448768（-1 536）1 248（元）30 二、成本分析的具体方法 第二节成本报表的分析 进行成本分析，首先应从对全部产品（包括可比产品和不可比产品）成本计划完成情况的总评价开始。通过总评，一是对企业本期全部产品成本计划的完成情况有个总括的了解；二是通过对影响计划完成情况因素的初步分析，找出成本节约或超支的产品，为进一步分析指明方向。（一）产品生产成本表的分析 产品生产成本计划完成情况分析1 31 二、成本分析的具体方法 第二节成本报表的分析 对全部产品成本计划完成情况的分析，应当对比是全部产品的计划总成本和实际总成本，确定实际成本比计划成本的降低额和降低率。为了使成本指标可比，必须先将成本计划中的计划总成本换算为按实际产量、实际品种构成、计划单位成本计算的总成本，然后再与实际总成本对比，确定成本计划的完成程度。计算公式为：（一）产品生产成本表的分析 产品生产成本计划完成情况分析1【例8-2】详解见教材P218 32 二、成本分析的具体方法 第二节成本报表的分析 影响可比产品降低计划完成情况的因素有三个：产品产量、产品品种构成和产品单位成本。（一）产品生产成本表的分析 可比产品成本计划完成情况分析2【例8-4】详解见教材P220产品单位成本成本计划降低额是本年计划成本比上年实际平均成本的降低数，而成本实际降低额则是本年实际成本比上年实际平均成本的降低数。产品品种构成产量变动往往会引起产品品种构成变动。由于各种产品成本降低幅度不同，如果成本降低幅度大的产品在全部可比产品产量中所占比重比计划提高时，则全部可比产品成本降低额和降低率指标的计划完成程度便会相应增大；反之会缩小。产品产量成本降低计划是根据各种产品计划产量制定的，而实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的。因此，产品产量的增减，必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。010203 33 二、成本分析的具体方法 第二节成本报表的分析 分析主要产品单位成本计划完成情况的方法一般是，先检查本期各种产品实际单位成本比计划、比上年实际平均单位成本的升降情况；然后进一步分析各主要成本项目变动情况，查明成本升降的具体原因。为了在更大范围内找差距、挖掘潜力，企业还应广泛收集国内外同行业同类产品的成本资料，进行横向对比分析。（二）主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本计划完成情况分析1【例8-5】详解见教材P222-223 34 二、成本分析的具体方法 第二节成本报表的分析（二）主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本的成本项目分析2【例8-6】详解见教材P223-224 从公式中可以看出，影响直接材料成本项目实际成本脱离计划成本的因素主要是单位产品消耗的材料数量和材料单价。分析过程中应首先确定分析对象，即实际单位产品成本材料费用与计划单位产品成本材料费用之间的差异，然后进行因素分析，其中，单位产品消耗材料数量变动的影响（实际单位产品耗用量计划单位产品耗用量）材料计划单价材料单价变动的影响（材料实际单价材料计划单价）单位产品材料实际耗用量 1）直接材料成本项目分析 单位产品成本材料费用的计算公式为：单位产品成本材料费用单位产品消耗的材料数量材料单价 35 二、成本分析的具体方法 第二节成本报表的分析（二）主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本的成本项目分析2【例8-7】详解见教材P2252）直接人工成本项目分析单位产品直接人工成本的计算公式为：单位产品直接人工成本单位产品工时消耗量工资分配率 分析直接人工成本项目时，首先应确定分析对象为实际单位产品直接人工成本减去计划单位产品直接人工成本，然后分析两个因素变动的影响，其中，单位产品工时消耗量变动的影响（实际单位产品工时消耗量计划单位产品工时消 耗量）计划工资分配率工资分配率变动的影响（实际工资分配率计划工资分配率）实际单位产品工时 消耗量 36 二、成本分析的具体方法 第二节成本报表的分析（二）主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本的成本项目分析23）制造费用成本项目分析影响制造费用实际脱离计划的因素主要是工时消耗和制造费用分配率。【例8-8】2019年6月，丙产品消耗的有关工时数量和制造费用分配率资料如表8-17所示。项目消耗量（工时）制造费用分配率（元/小时）制造费用成本（元）计划实际计划实际计划实际差异制造费用50401.762.37588957表8-17 丙产品制造费用对比计划变动情况分析表编制单位：绿化工厂编制单位：绿化工厂 2019年年6月月 单位：元单位：元 37 二、成本分析的具体方法 第二节成本报表的分析（二）主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本的成本项目分析2 由表8-17可以看出，丙产品的制造费用实际超过计划7元，其中，由于工时消耗量变动的影响计算如下：（4050）1.76-17.6（元）由于制造费用分配率变动的影响计算如下：（2.3751.76）4024.6（元）根据以上的计算分析可以得出，丙产品制造费用增加的原因是因为制造费用分配率的提高，虽然消耗工时有所降低，但最终导致制造费用增加。8THANK YOU