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第六章 关税法1一、关税的概念及分类关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。2分类标准具体分类按征收对象划分（1）进口税（2）出口税（3）过境税（通过税）按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）（2）保护关税按计征方式划分（1）从量关税（2）从价关税（3）混合关税（复合关税）（4）选择性关税（5）滑动关税（滑准税）按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）（2）协定关税按差别待遇和特定的实施情况划分（1）进口附加税（2）差价税（3）特惠税（4）普遍优惠制3二、征税对象及纳税人二、征税对象及纳税人（一）征税对象允许进出关境的货物或物品关境（注意与国境的区别）货物：贸易性商品物品：非贸易性商品包括入境旅客随身携带的行礼和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品4（二）纳税人（二）纳税人具体情况纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等）5案例：小徐的疑惑青岛居民徐某到日本探亲，回来后帮邻居带了一架佳能相机。10月12日入关时，海关对其随身携带的这部相机按购货发票和适用税率征收了进口关税，并开出了完税证明。徐某感到很纳闷，为邻居买的相机为什么要自己交税呢？11月下旬，徐某听说进口关税下调了，马上到海关口头要求对其完税凭证上的适用税率进行复查，但海关没有处理，为什么呢？6 非贸易性商品的进口关税的纳税人是物品的携带人、进口邮件的收件人、馈赠物品的受赠人等。本案中，小徐虽然时代邻居购买相机，但是他是相机的持有人，所以负有纳税义务，他最后应该将发票和完税凭证都交给他的邻居，由他的邻居最终负担税款。7关税的申述程序进出口关税条例第36条规定，纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税有异议时，应当先按照海关核定的税额缴纳税款，然后自海关填发缴纳证之日起30日内，向海关提出书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。8本案中，小徐犯了两个错误，所以海关不受理。他口头申请。他申请的时候已经逾期了。9三、关税税率三、关税税率（一）进口关税税率1.种类：加入WTO前：普通税率和优惠税率加入WTO后：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税10（二）出口关税税率一栏比例税率：204011(三)特别关税1.报复性关税。为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收一种进口附加税。2.反倾销税与反补贴税。是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，目的在于抵消他国补贴。3.保障性关税。当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益关系的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或财务数量限制措施，以保护本国国内相关产业不受损害。12（四）关税税率的应用进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况（见下表）。13具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率加工贸易进口保税料、件转为内销的经批准的，为申报转内销之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的其运输工具申报进境之日实施的税率，进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率走私补税查获之日的税率14四、原产地标准四、原产地标准（一）全部产地生产标准进口货物完全在一个国家内生产或制造（二）实质加工标准经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实际加工的国家作为有关货物的原产国。实际加工：产品加工后，在进出口税则的四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以上的15税则号列货品名称最惠国税率普通税率消费税率增值税率计量单位71011011黑珍珠01001017克71021000钻石（未分级未镶嵌）31417克拉71039100红宝石、蓝宝石、绿宝石（未成串未镶嵌）8351017克拉71131921铂制镶钻3513017克16原产地举例从南非买钻石（7102），在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰（7113）,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。意大利从南非购买100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，看增值部分占新产品总值40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切割后对外销售了150万欧元，50/150=33.3%，钻石原产国是意大利。17五、关税完税价格五、关税完税价格（一）一般进口货物完税价格1.以成交价格为基础的完税价格进口货物价格货价采购费用（包括运抵中国关境输入地起卸前的运费、保险费及其他劳务等费用）1819完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、经纪费买方负担的包装、容器的费用买方付出的其他经济利益与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用货物进口后发生的安装、运输费用进口关税和进口海关代征的国内税为在境内复制进口货物而支付的复制权费用20特殊进口货物完税价格特殊进口货物完税价格加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原件进口时的价格估定。3.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。22 4、运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。5、运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。23 6、暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。7、租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。8、留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。249、予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）（类似于按照净值在征收关税）25【例题】某企业2010年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类没备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4B.6.868C.8.08D.12.826【答案】B【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金=（8+9）20%+（8+9）（1+20%）17%=6.868（万元）272.进口货物海关估价方法进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，按照下列顺序固定完税价格：（1）相同货物成交价格（2）类似货物成交价格（3）倒扣价格方法（4）计算价格方法28（二）出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输入点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。29（三）进出口货物完税价格中运输及其相关费用、保险费的计算1.以一般陆、空、海运方式进口货物（1）运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）（2）运费和保险费按实际支出费用计算（3）无法准确确定运费和保险费用估算方法：运输费按同行业运费率估算，保险费为（货价运费）的千分之三302.以其他方式进口货物邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路和公路运输进口货物，按货价的1计算运输及相关费用、保险费。3.出口货物售价含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除31五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算一）从价税应纳税额关税税额应税进口货物数量单位完税价格税率（二）从量税应纳税额关税税额应税进口货物数量单位货物税率32（三）复合税应纳税额从价税从量税（四）滑准税应纳税额关税税额应税进口货物数量单位完税加工滑准税税率33案例上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。34首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500（万元）进口环节关税=150020%=300（万元）消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=200010%=200（万元）进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元）。35六、关税征收管理（一）关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前2.纳税期限：海关填发税款缴纳证之日起15日内向指定银行缴纳，不能按期缴纳，经过海关总署批准可延期，但不得超过6个月36（二）关税强制执行1.滞纳金 2.强制征收：填发税款缴纳证3个月仍未缴纳，可强制扣缴、变价抵缴37（三）关税退还1.因海关误征，多缴纳税款的2.海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺情况，经海关审查认可的3.已征出口关税的货物，因故未装出口，申报退关，经海关查验属实的（对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关查验属实的，也应退还已征关税。）38（四）关税补征和追征补征：非因纳税人违反海关规定造成，补征期限1年追征：因纳税人违反海关规定造成，追征期限3年，并从海关缴纳税款之日起按日加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金。39（四）关税纳税争议发生争议时可在海关填发税款缴纳书之日起30日内向上一级海关申请复议，同时应按规定缴纳关税，逾期构成滞纳。海关应在收到申请60日内予以答复，若纳税人仍不服可向法院起诉(15日以内)40