财务会计与融资租赁管理知识分析(PPT).ppt

LOGO租赁租赁(zln)会计会计第一页，共六十三页。第四章第四章 租赁租赁(zln)会计会计v第第一一节节 租租赁赁会会计计(kui j)概概述述 理理解解 v第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 理解理解v第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 掌握掌握 v第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 了解了解本章重点掌握本章重点掌握(zhngw)(zhngw)：融资租赁会计：融资租赁会计LOGO第二页，共六十三页。第一节第一节 租赁会计租赁会计(kui j)概述概述一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 理解理解 二、租赁的作用二、租赁的作用 了解了解三、租赁的根本分类及其判断标准三、租赁的根本分类及其判断标准 掌握掌握 四、租赁会计涉及四、租赁会计涉及(shj)的主要概念及内容掌握的主要概念及内容掌握LOGO第三页，共六十三页。一、租赁的含义一、租赁的含义(hny)及本质及本质一租赁的含义一租赁的含义1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金权让与承租人，以获取租金(zjn)的协议。的协议。2、传统租赁：指动产的简单租赁。、传统租赁：指动产的简单租赁。3、现代租赁：指不动产的融资性租赁。、现代租赁：指不动产的融资性租赁。LOGO第四页，共六十三页。一、租赁一、租赁(zln)的含义及本质的含义及本质 二租赁(zln)的本质 现代现代(xi(xi ndnd i)i)租赁租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCELOGO第五页，共六十三页。二、租赁二、租赁(zln)的作用的作用一解决资金短缺的困难一解决资金短缺的困难 二减少资产陈旧的风险二减少资产陈旧的风险 三防止因通货膨胀而造成的损失三防止因通货膨胀而造成的损失 四降低筹资本钱四降低筹资本钱 五还款五还款(hi kun)方式灵活，有利于融资方式灵活，有利于融资六不影响权益负债比例，提高表内融资时机六不影响权益负债比例，提高表内融资时机 LOGO第六页，共六十三页。三、租赁会计涉及三、租赁会计涉及(shj)的主要概的主要概念念v1、租赁期、租赁期 v2、租赁、租赁(zln)开始日开始日 v3、租赁期开始日、租赁期开始日v4、初始直接费用、初始直接费用 v5、租金及或有租金、租金及或有租金v6、履约本钱、履约本钱v7、资产余值、资产余值v8、担保、担保(dnbo)余值余值v9、未担保余值、未担保余值v10、最低租赁付款额、最低租赁付款额v11、最低租赁收款额、最低租赁收款额v12、租赁内含利率、租赁内含利率 v13、租赁投资净额、租赁投资净额P124 例例4-1LOGO第七页，共六十三页。四、租赁的根本分类及判断四、租赁的根本分类及判断(pndun)标准标准2、经营租赁：、经营租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统赁，属传统(chuntng)的一的一般租赁。般租赁。1、融资租赁：、融资租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关(xinggun)的一切风险和的一切风险和报酬在实质上都转移报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，给了承租人的租赁，亦称现代租赁。亦称现代租赁。一一 根本分类根本分类以下两大类以下两大类LOGO第八页，共六十三页。四、租赁的根本分类及其判断四、租赁的根本分类及其判断(pndun)标准标准二判断二判断(pndun)标准标准五条，满足任意一条即为融资租赁五条，满足任意一条即为融资租赁1、在租赁期届满时，租赁资产、在租赁期届满时，租赁资产(zchn)的所有权转移给承租人的所有权转移给承租人。2、在租赁期届满时，承租人有廉价购置租赁资产的选择权。、在租赁期届满时，承租人有廉价购置租赁资产的选择权。3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大局部。、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大局部。4、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于几乎相当于租赁开始日租赁租赁开始日租赁资产的公允价值。资产的公允价值。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准LOGO第九页，共六十三页。注意注意(zh y)两者之间的两者之间的区别区别关于租赁关于租赁(zln)(zln)分类的判断标准分类的判断标准1/2 第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁均以租赁(zln)期满时租赁期满时租赁(zln)资产所有权是否转移为判资产所有权是否转移为判断标准，断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，那么为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，那么为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，那么为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，那么为经营租赁。LOGO第十页，共六十三页。根据第二条判断标准根据第二条判断标准(biozhn)，在租赁期满时，租赁资产，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。将有代价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购置权。租赁资产的这项廉价购置权。根据第一条判断标准根据第一条判断标准(biozhn)，在租赁期满时，租赁资产将，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移无代价转移所有权。所有权。关于租赁分类关于租赁分类(fn li)(fn li)的判断标准的判断标准1/2LOGO第十一页，共六十三页。第三条：第三条：以租赁期占租赁资产以租赁期占租赁资产(zchn)使用寿命为判断标准：使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大局部，那么为融如果租赁期占租赁资产使用寿命的大局部，那么为融资租赁。资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小局部，那么为经如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小局部，那么为经营租赁。营租赁。关于租赁分类判断标准关于租赁分类判断标准(biozh(biozhn)n)的解释的解释3 注意：注意：“租赁资产租赁资产(zchn)使用寿命的含义使用寿命的含义“大局部的含义大局部的含义LOGO第十二页，共六十三页。关于关于(guny)(guny)租赁分类判断标准的解释租赁分类判断标准的解释 3 第三条：第三条：租赁资产使用租赁资产使用(shyng)寿命：指剩余使用寿命：指剩余使用(shyng)寿命。如果寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用是旧资产，在其对外租赁时，已经使用(shyng)的寿命不的寿命不能超过其在全新时预计使用能超过其在全新时预计使用(shyng)寿命的寿命的75%。LOGO第十三页，共六十三页。关于租赁分类判断标准关于租赁分类判断标准(biozh(biozhn)n)的解释的解释 4 第四条：第四条：以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，那么为融资租赁。，那么为融资租赁。否那么，那么为经营租赁。否那么，那么为经营租赁。注意：上述注意：上述(shngsh)90%为参考判断标准。为参考判断标准。LOGO第十四页，共六十三页。关于租赁关于租赁(zln)(zln)分类判断标准的解释分类判断标准的解释5 第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊如果租赁资产的性质非常特殊(tsh)，通常只有承租人，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。赁。如果属于通用性质的资产，那么不能按照这条标准来如果属于通用性质的资产，那么不能按照这条标准来判断。判断。LOGO第十五页，共六十三页。总总 结结v本节主要本节主要(zhyo)知识点：知识点：租赁分类及其判断租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要租赁会计涉及的主要(zhyo)(zhyo)概念概念LOGO第十六页，共六十三页。第二节第二节 经营经营(jngyng)(jngyng)租赁会计租赁会计v一、承租人经营租赁的会计核算 理解v二、出租人经营租赁的会计核算 理解v三、经营租赁在财务报表中的披露(p l)了解LOGO第十七页，共六十三页。一、承租人经营一、承租人经营(jngyng)租赁的会计核租赁的会计核算算v一会计核算的原那么一会计核算的原那么(n me)v例题例题 见教材见教材 135页页【例例4-9】【例例4-11】v二会计核算方法二会计核算方法LOGO第十八页，共六十三页。例题例题(lt)v2007年年1月月1日，日，A公司向公司向B公司租入办公设备公司租入办公设备一台，租期为一台，租期为3年。设备的价值为年。设备的价值为100万元，预万元，预计使用寿命为计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始年。租赁合同规定，租赁开始(kish)日日2007年年1月月1日日A公司向公司向B公司一次公司一次性预付租金性预付租金15万元，第一年年末支付租金万元，第一年年末支付租金15万万元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金20万元，第三年年末支万元，第三年年末支付租金付租金25万元。租赁期满，出租方收回设备。万元。租赁期满，出租方收回设备。v问题：问题：A公司和公司和B公司的帐务处理？公司的帐务处理？LOGO第十九页，共六十三页。二、出租人经营二、出租人经营(jngyng)租赁的会计核算租赁的会计核算v一会计核算的原那么一会计核算的原那么(n me)v二会计核算方法二会计核算方法v例题例题 见教材见教材 148页页【例例4-19】【例例4-20】LOGO第二十页，共六十三页。总总 结结v本节主要知识点：本节主要知识点：经营租赁中承租人和出租人的会计经营租赁中承租人和出租人的会计(kui j)处理处理LOGO第二十一页，共六十三页。第三节第三节 融资融资(rn z)(rn z)租赁会计租赁会计v一、出租人融资租赁一、出租人融资租赁(zln)的会计核算的会计核算 掌握掌握v二、承租人融资租赁的会计核算二、承租人融资租赁的会计核算 掌握掌握v三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露 了解了解LOGO第二十二页，共六十三页。一、出租人融资一、出租人融资(rn z)租赁的会计核算租赁的会计核算v会计核算的主要内容会计核算的主要内容v一租赁开始日的会计核算一租赁开始日的会计核算v二初始直接费用的核算二初始直接费用的核算v三未担保余值的核算三未担保余值的核算v四未实现融资收益的核算四未实现融资收益的核算v五长期应收款坏账五长期应收款坏账(hui zhn)准备的核算准备的核算v六或有租金的处理六或有租金的处理v七租赁期届满时租赁资产的处理七租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租人下面逐一阐述出租人融资租赁融资租赁(zln)的会的会计核算方法计核算方法LOGO第二十三页，共六十三页。1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初始、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初始(ch sh)直接费用之和直接费用之和2、融资租赁资产的入账价值：、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值3、会计分录：、会计分录：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 【最低租赁收款额最低租赁收款额+初始直接费用初始直接费用】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值公允价值】银行存款银行存款 【初始直接费用初始直接费用】未实现融资收益未实现融资收益 【差额差额】注意：如在租赁开始日，租赁资产的借贷方有差额，那么应将该差额计入营业外收支注意：如在租赁开始日，租赁资产的借贷方有差额，那么应将该差额计入营业外收支LOGO第二十四页，共六十三页。1、在租赁开始日，出租人将初始直接费用资本化，借记入在租赁开始日，出租人将初始直接费用资本化，借记入“长期应长期应收款，贷收款，贷“银行存款；银行存款；2、在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款 在租赁开始日，直接调整未实现在租赁开始日，直接调整未实现(shxin)融资收益，分录融资收益，分录为：为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款LOGO第二十五页，共六十三页。三未担保三未担保(dnbo)余值的核算余值的核算1、租赁开始日，作为资产单独入账。、租赁开始日，作为资产单独入账。2、租赁期间，年末对未担保余值进行减值测试，发生减值时，计提、租赁期间，年末对未担保余值进行减值测试，发生减值时，计提未担保余值减值准备；同时处理租赁投资未担保余值减值准备；同时处理租赁投资(tu z)净额的减少额。净额的减少额。3、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。应按未担保余值账面价值，借记应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产，贷记融资租赁资产，贷记“未未担保余值。担保余值。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率.未担保余值参与租赁内含利率的计算未担保余值参与租赁内含利率的计算LOGO第二十六页，共六十三页。总结总结(zngji)v出租人在租赁开始日的会计分录：出租人在租赁开始日的会计分录：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款【最低租赁最低租赁收款额收款额+直接费用直接费用】未担保余值未担保余值 【余额余额】或或 营业外支出营业外支出 【账面账面-公允公允(gngyn)】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【账面账面】营业外收入营业外收入 【公允公允-账面账面】银行存款银行存款 【直接费用直接费用】未实现融资收益未实现融资收益【差额差额】LOGO第二十七页，共六十三页。1、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款借：银行存款 【每期收取租金】【每期收取租金】贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 借：未实现融资收益【融资租赁金额借：未实现融资收益【融资租赁金额*内含内含(ni hn)利率】利率】贷：租金收入贷：租金收入2、实际利率即内含利率，按如下公式计算：、实际利率即内含利率，按如下公式计算：最低租赁收款额最低租赁收款额+未担保余值现值未担保余值现值=租赁资产公允价值租赁资产公允价值+初始初始直接费用直接费用 LOGO第二十八页，共六十三页。1、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提坏账准、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提坏账准备。备。2、对于确实、对于确实(qush)无法收回的应收融资租赁款，经批准可以无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。3、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收账款、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收账款坏账收回的方法来处理。坏账收回的方法来处理。完全比照应收账完全比照应收账款进行！款进行！LOGO第二十九页，共六十三页。1、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。额外租金，具有较大的不确定性。2、对于或有租金，出租人应在实际、对于或有租金，出租人应在实际(shj)收取时确认为当期收益收取时确认为当期收益会计分录为：会计分录为：借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入LOGO第三十页，共六十三页。1、收回、收回(shu hu)租赁资产时的处理租赁资产时的处理 2、承租人优惠续租资产时、承租人优惠续租资产时 3、承租人留购租赁资产时、承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的会注意三种情况下的会计核算方法计核算方法LOGO第三十一页，共六十三页。LOGO第三十二页，共六十三页。3、承租人留购租赁资产、承租人留购租赁资产(zchn)时，会计分录为：时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款【购置价款】【购置价款】LOGO第三十三页，共六十三页。LOGO第三十四页，共六十三页。二、承租人融资二、承租人融资(rn z)租赁的会计租赁的会计核算核算v会计核算的主要内容如下：会计核算的主要内容如下：v1、租赁资产的初始确认及计量、租赁资产的初始确认及计量v2、初始直接费用的处理、初始直接费用的处理v3、未确认融资费用的核算、未确认融资费用的核算v4、租赁资产折旧的计提、租赁资产折旧的计提v5、履约、履约(lyu)本钱的处理本钱的处理v6、或有租金的处理、或有租金的处理v7、租赁期届满时租赁资产的处理、租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承租下面逐一阐述承租人融资租赁人融资租赁(zln)的会计核算方法的会计核算方法LOGO第三十五页，共六十三页。1、承租人租赁资产的初始确认、承租人租赁资产的初始确认(qurn)及计量及计量租赁资产的入账价值：租赁资产的入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值较低者付款额的现值较低者+初始直接费用初始直接费用 a、最低租赁付款额、最低租赁付款额=应支付或被要求支付金额应支付或被要求支付金额+担保余值担保余值 b、折现率的选择顺序：、折现率的选择顺序：租赁内含租赁内含(ni hn)利率利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率长期应付款的入账价值：长期应付款的入账价值：最低租赁付款额最低租赁付款额LOGO第三十六页，共六十三页。编制租赁开始日会计分录编制租赁开始日会计分录 借：固定资产借：固定资产(gdngzchn)融资租入固定资融资租入固定资产产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 银行存款银行存款 1、承租人租赁资产的初始、承租人租赁资产的初始(ch sh)确认及计确认及计量量LOGO第三十七页，共六十三页。2、初始、初始(ch sh)直接费用的处理直接费用的处理概念：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生概念：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁工程的费用，如印花税、的、可直接归属于租赁工程的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。佣金、律师费、差旅费、谈判费等。会计处理：应在租赁期开始日计入租入资产价值会计处理：应在租赁期开始日计入租入资产价值相关相关(xinggun)会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款LOGO第三十八页，共六十三页。3、未确认、未确认(qurn)融资费用的核算融资费用的核算会计处理：承租人应在租赁期内，于支付租金的同会计处理：承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊未确认融资费用时，按照实际利率法，计算分摊未确认融资费用(fi yong)至有关本钱费用至有关本钱费用(fi yong)账户。账户。相关会计分录：相关会计分录：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【每期租金【每期租金】贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额】【每期摊销额】LOGO第三十九页，共六十三页。特别注意：特别注意：实际利率的选择实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现率即为实际利率率即为实际利率租赁资产以其公允租赁资产以其公允(gngyn)价值入账的价值入账的-重新计算重新计算实际利率。实际利率。计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等时的折现率公允价值相等时的折现率 3、未确认融资费用、未确认融资费用(fi yong)的核的核算算LOGO第四十页，共六十三页。4、租赁资产、租赁资产(zchn)折旧的计提折旧的计提折旧期：一般应为租赁期间。折旧期：一般应为租赁期间。如在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将如在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产会取得该项租赁资产(zchn)所有权所有权，那么折旧期应为，那么折旧期应为租赁资产租赁资产(zchn)尚可使用年限。尚可使用年限。如无法合理断定，那么为租赁期与可使用年限中如无法合理断定，那么为租赁期与可使用年限中较短者。较短者。折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，那么应将该担保余值是，如果存在承租人担保余值，那么应将该担保余值扣减。扣减。会计分录：会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。LOGO第四十一页，共六十三页。5、履约、履约(lyu)本钱的处理本钱的处理概念：履约本钱指在租赁期内为租赁资产支付的概念：履约本钱指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用各种使用(shyng)本钱，如技术咨询、效劳费、人员培本钱，如技术咨询、效劳费、人员培训费、维修费、保险费等。训费、维修费、保险费等。会计处理：会计处理：a、对于技术咨询、效劳费、人员培训费，先通、对于技术咨询、效劳费、人员培训费，先通过过“长期待摊费用账户予以递延，后分摊计入各长期待摊费用账户予以递延，后分摊计入各租赁期费用账户；租赁期费用账户；b、对于维修费、保险费，一般应于费用发生时、对于维修费、保险费，一般应于费用发生时直接计入当期费用。直接计入当期费用。LOGO第四十二页，共六十三页。具体的会计分录：具体的会计分录：va、递延时：、递延时：借：长期借：长期(chngq)待摊费用待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 分摊时：借：制造费用分摊时：借：制造费用/管理费用等管理费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用vb、借：制造费用、借：制造费用/管理费用等管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款LOGO第四十三页，共六十三页。6、或有租金、或有租金(zjn)的处理的处理概念：或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素如销概念：或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素如销售量、使用量、物价指数等计算并支付给出租人一些额外的、售量、使用量、物价指数等计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金金额不固定的租金。会计处理：或有租金一般在实际发生会计处理：或有租金一般在实际发生(fshng)时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。a、以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，记入、以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，记入“销售销售费用科目费用科目 b、以物价指数为依据计算并支付的或有租金，记入、以物价指数为依据计算并支付的或有租金，记入“财务费用财务费用科目科目 LOGO第四十四页，共六十三页。LOGO第四十五页，共六十三页。7、租赁期届满时租赁资产、租赁期届满时租赁资产(zchn)的处理的处理租赁期届满时，通常有以下租赁期届满时，通常有以下3种处理方法：种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁资产，会计分录一般应为：a 存在承租人担保余值存在承租人担保余值 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值担保余值】累计累计(li j)折旧折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 b 不存在承租人担保余值不存在承租人担保余值 借：借：累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产LOGO第四十六页，共六十三页。7、租赁期届满时租赁资产、租赁期届满时租赁资产(zchn)的处理的处理是否续租是否续租a、优惠、优惠(yuhu)续租，视同该项资产一直存在续租，视同该项资产一直存在b、不续租，要支付违约金、不续租，要支付违约金 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款LOGO第四十七页，共六十三页。留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 购置价款购置价款 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产(gdngzchn)生产用固定资产生产用固定资产(gdngzchn)贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 LOGO第四十八页，共六十三页。LOGO第四十九页，共六十三页。总总 结结v本节主要本节主要(zhyo)知识点：知识点：承租人和出租人融资租赁承租人和出租人融资租赁(zln)(zln)的会计核算方法的会计核算方法LOGO第五十页，共六十三页。第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成二、售后租回形成(xngchng)融资租赁的会计核算融资租赁的会计核算 三、售后租回形成融资租赁的会计核算三、售后租回形成融资租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回在财务报表中的披露LOGO第五十一页，共六十三页。一、售后租回的一、售后租回的含义含义(hny)、种类及特征、种类及特征先销售先销售(xioshu)后租回后租回销售方销售方承租人承租人购置购置(guzh)方方出租人出租人拥有拥有房产设备等房产设备等一种特殊的融资活动先销售先销售后租回后租回LOGO第五十二页，共六十三页。一、售后租回的含义一、售后租回的含义(hny)、种类及特征、种类及特征属特殊的融资活动属特殊的融资活动(hu dng)，不能认定为独立的买，不能认定为独立的买卖活动卖活动(hu dng)。销售活动中的价差，因售后租回业务销售活动中的价差，因售后租回业务(yw)种类的种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。损益。特征：特征：LOGO第五十三页，共六十三页。一、售后租回的含义、种类一、售后租回的含义、种类(zhngli)及特征及特征与租赁种类类似与租赁种类类似(li s)，且亦根据第一节的标准来判断：，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融 资租赁；资租赁；否那么，即为售后租回形成经营租赁。否那么，即为售后租回形成经营租赁。注意：售后租回形成注意：售后租回形成(xngchng)的融资租赁和的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！经营租赁的处理有所不同！种类：种类：LOGO第五十四页，共六十三页。二、售后租回形成融资二、售后租回形成融资(rn z)租赁的会计核租赁的会计核算算 资产售价和账面价值之间差额应予以资产售价和账面价值之间差额应予以(yy)递延，然后在租赁期递延，然后在租赁期内，予以内，予以(yy)摊销，调整租赁资产的折旧费。摊销，调整租赁资产的折旧费。相关会计分录为：相关会计分录为：1销售时销售时 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 2摊销时摊销时 借：递延收益借：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 贷：制造费用贷：制造费用 折旧费折旧费 递延收益也可能在借递延收益也可能在借方！方！LOGO第五十五页，共六十三页。三、售后租回形成三、售后租回形成(xngchng)经营租赁的会计经营租赁的会计核算核算资产资产(zchn)售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。计入当期损益。如果售后租回资产是按照公允价值交易如果售后租回资产是按照公允价值交易，那么资产售价与账面价，那么资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益值之间的差额应直接计入当期损益。如果售后租回资产不是按照公允价值交易如果售后租回资产不是按照公允价值交易，那么售价高于公允价值，那么售价高于公允价值局部或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的局部，售价局部或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的局部，售价与账面价值之间的差额予以递延，否那么应直接计入当期损益与账面价值之间的差额予以递延，否那么应直接计入当期损益。LOGO第五十六页，共六十三页。LOGO第五十七页，共六十三页。习习 题题v2001年年12月月28日，日，A公司与公司与B公司签订公司签订(qindng)了一份租赁合同。合同主要条款如下：了一份租赁合同。合同主要条款如下：v1租赁标的物：程控生产线租赁标的物：程控生产线v2租赁期开始日：租赁物运抵租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间公司生产车间之日即之日即2002年年1月月1日日v3租赁期：从租赁期开始日算起租赁期：从租赁期开始日算起3年即年即2002年年1月月1日到日到2004年年12月月31日日v4租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金付租金100万元；万元；LOGO第五十八页，共六十三页。v5该生产线在该生产线在2002年年1月月1日的公允价日的公允价值为值为260万元万元v6合同规定的年利率为合同规定的年利率为8%v7该生产线为全新该生产线为全新(qun xn)设备，使用年限为设备，使用年限为5年；年；v82003年和年和2004年两年，年两年，A公司每年按公司每年按生产线所生产的产品生产线所生产的产品微波炉的微波炉的1%向向B公公司支付经营分享收入；司支付经营分享收入；LOGO第五十九页，共六十三页。vA公司相关公司相关(xinggun)资料资料v1采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用资费用v2采用年限平均法计提固定资产折旧，假设从采用年限平均法计提固定资产折旧，假设从2001年年1月月1日开始计提折旧日开始计提折旧v32003年、年、2004分别实现微波炉收入分别实现微波炉收入1000万和万和1500万万v42004年年12月月31日，将该生产线退还日，将该生产线退还v5A公司在租赁谈判过程中发生可归属于租赁公司在租赁谈判过程中发生可归属于租赁工程的手续费、差旅费工程的手续费、差旅费1万元万元v：P/A,8%，3=2.5771LOGO第六十页，共六十三页。问问 题题v1判断该租赁的类型判断该租赁的类型v2租赁期开始日的账务处理租赁期开始日的账务处理v3分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用(fi yong)的账务处理的账务处理v4计提租赁资产折旧的会计处理计提租赁资产折旧的会计处理v5或有租金的会计处理或有租金的会计处理v6租赁期满的会计处理租赁期满的会计处理LOGO第六十一页，共六十三页。LOGO第六十二页，共六十三页。内容(nirng)总结租赁会计。租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。否那么，那么为经营租赁。2、支付的租金直接或摊销记入相关本钱或当期损益。问题：A公司和B公司的帐务处理。2、实际利率即内含利率，按如下公式计算：。1、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提坏账准备。资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。2001年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。1采用(ciyng)实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用第六十三页，共六十三页。