基础会计01.ppt

会计的产生与发展l一 古代会计我国官厅会计巴比伦、埃及、印度、希腊l二 近代会计复式簿记（1494）、折旧思想、划分资本与收益、成本会计、财务报表审计制度（ICAS1854）l三 现代会计“公认会计准则”，管理会计(20世纪50年代)l苏格兰特许会计师协会（ICAS）l特许公认会计师公会(英国)(ACCA)l加拿大注册会计师协会(CGA-CANADA)l美国注册会计师协会(AICPA)lCICPA会计审计财务成本管理公司战略与风险管理经济法税法职业能力综合测试会计学及其分支l服务领域不同：企业会计、行政事业单位会计l服务对象不同：对外会计（财务会计）、对内会计（管理会计）l学科体系的构成不同主干学科体系，辅助学科体系，边缘学科体系l主干学科体系 基础会计学（初级会计学）财务会计学（中级会计学）高级会计学（高级财务会计）成本会计学 管理会计学 财务管理学 审计学 计算机会计学（会计电算化）会计学及其分支l辅助学科体系：政府与事业会计、税务会计、国际会计学、金融会计、会计制度设计、行业会计比较、会计政策与法规、会计史学等l边缘学科体系：行为会计、人力资源会计、环境会计、伦理会计、法学会计、社会会计、质量会计等会计学及其分支基础会计主要内容l一、会计学的基本理论l二、会计学的基本知识l三、会计基本方法及技能第一章 总论l1.1 会计的含义l1.2 会计的职能和任务l1.3 会计方法体系l1.4 会计核算基础G（货币资金）W（产品）G+G1.1会计的含义l1.1.1会计对象(内容)企业的资金运动债权人 投资人（企业所有者）所得税企业留存销售原材料、固定资产等生产1.1会计的含义1.1.1定义会计以货币为主要计量单位，运用记录、计算、分类、汇总、分析和总结等一系列专门的方法，连续、系统、全面、综合的反映和监督企业经济活动的经济信息系统 会计会计 （信息系统信息系统)簿记与会计的区别簿记簿记交易及事项交易及事项(输入输入)财务报表财务报表(输出输出)企业所有者企业所有者确认与计量确认与计量记录记录报告报告分析分析1.2 会计的职能和任务l1.2.1会计的职能 反映职能(核算职能)两大基本职能 监督职能其他职能:预测经济前景、参与经营决策、评价经营业绩l1.2.2 会计的任务（1）核算企业的经营成果（2）提供企业的会计信息（3）参与企业的经营决策（4）执行规定的财经法规1.2 会计的职能和任务1.3 会计方法l核算方法记账、算账、报账方法l分析方法用账方法l检查方法查账方法1.3 会计方法l会计核算方法1.设置帐户2.复式记账3.填制和审核会计凭证4.登记帐簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表1.4 会计核算基础l会计核算的基本前提（会计假设）l会计基础l会计信息质量要求 l会计假设一、会计主体 会计工作所服务的特定单位/组织 （规范了会计核算空间范围）1.4 会计核算基础l会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。例如：集团公司、基金管理公司1.4 会计核算基础1.4 会计核算基础l会计假设二、持续经营 假定企业的生产经营活动无限期地持续不断地进行，不会中止营业、解散清算 （保证会计工作连贯性、稳定性）1.4 会计核算基础l会计假设三、会计期间 在会计核算的工作中，将一个企业的全部经营期间，人为地划分成一段段相等的较短期间（年度、季度、月份）（规定了会计核算的时间范围）1.4 会计核算基础l会计假设四、货币计量 在会计核算的工作中，以货币作为计量原则。（为会计核算提供了必要的手段。）l会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。1.4 会计核算基础l凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；l凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.4 会计核算基础1.4 会计核算基础l会计基础权责发生制收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。1.4 会计核算基础 一小型加工企业今年的主营业务收入很好,该企业总经理认为,今年必须大量地采购原材料和生产设备,为明年的生产经营做好准备。在这种思想指导下，该企业的采购部门今年采购了1000万元的原材料和3000万元的生产设备。按照总经理的安排，今年采购的这1000万元的原材料和3000万元的生产设备，必须由财务部门计入今年的生产费用中。l请同学们做出自己的分析和判断，今年采购的这1000万元的原材料和3000万元的生产设备，根据权责发生制的要求能否计入今年的生产费用中。1.4 会计核算基础l会计信息质量要求一、可靠性:1.实际发生的交易或事项为依据2.保证会计信息的完整性3.会计信息中立,无偏1.4 会计核算基础l案例1 某公司于2009年年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到2010年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2009年年末制作了若干存货出库凭证并确认销售收入实现。1.4 会计核算基础l案例2A先生是B公司的总裁，他准备向C银行申请一笔2亿元的贷款。银行要求他提供B公司的财务报表，审查通过后才能同意发放这笔贷款。A先生告诉他公司的财务人员提供给银行资产负债表，但不提供其他的财务报表，因为B公司去年发生了亏损。请问：A先生不提供其他的财务报表这一行为合理吗？为什么？1.4 会计核算基础l会计信息质量要求二、相关性企业在提供会计信息时应考虑到不同主体的要求、需要（有用性）三、可理解性要求会计记录和会计报表应当清晰明了，便于不同层次用户理解运用，忌讳账表过于繁琐和复杂1.4 会计核算基础l会计信息质量要求四、可比性（1）同一企业不同时期（2）不同企业相同会计期间五、实质重于形式会计核算工作在经济实质重于具体表现形式中完成（融资租赁、售后回购）1.4 会计核算基础l会计信息质量要求六、重要性会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项七、谨慎性企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用（计提资产减值准备，预计负债）1.4 会计核算基础l会计信息质量要求八、及时性对于已经发生的交易或事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后1.4 会计核算基础第二章 会计核算对象l2.1 会计要素l2.2 会计要素之间的相互关系2.1 会计要素一）会计要素l会计要素会计的具体对象 对会计对象按经济业务的特性所作的具体分类l六大会计要素：资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润l一、资产 定义：由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：经济资源 拥有/控制 过去的交易、事项中形成a,资产与法律上财产的区别b,资产与物资的区别拥有所有权不一定拥有其所有权有形的除了有形的，还有无形的2.1 会计要素l分类：流动资产：可在1年（含）或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产非流动资产：在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产2.1 会计要素l二、负债（债权人权益）企业在过去的交易、事项中形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实（存）义务。特征：过去的交易、事项中形成 与未来事项无关 需以资产/劳务来偿付2.1 会计要素2.1 会计要素l三、所有者权益（剩余权益）定义：企业投资人对企业净资产的所有权。（净资产：企业所有资产总额扣除其负债总额所剩下的资产）比较负债与所有者权益相同点：都是企业资产的来源不同点：A 负债必须按期偿还本金，无需偿还投资人的本金，除非企业进入非正常经营 B 使用债权人的资金须按期支付利息（不以企业经营好坏而动摇）企业有义务将税后利润与投资者分享（股利）2.1 会计要素l四、收入 企业在生产经营活动中产生的收益。由销售商品、提供劳务、让度资产使用权过程中所形成经济利益流入企业的总和。1、来源渠道 销售商品 提供劳务 让度资产使用权注意：并不是企业收到的所有款项都算收入例如代第三方（客户）收的款项就不包括在内l2、收入的特征（1）在正常性的经营性的活动中产生的（企业在正常生产经营状态下产生）假如企业在清算、兼并等期间的收到款项不算收入（2）使企业资产增加或负债减少（3）引起企业所有者权益增加2.1 会计要素l3、收入的主要分类2.1 会计要素主营业务收入：企业为了完成主要营业目标而 产生的收入其他业务收入：企业兼营或付营业务的收入l五、费用 企业在生产经营过程中产生的各种耗费。凡是属于成本的，一定由费用构成，能予以对象化的费用就是成本 2.1 会计要素直接费用间接费用期间费用l费用的特点：（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用会导致所有者权益的减少（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出2.1 会计要素l六、利润 企业在一定时期内生产经营的财务成果（=期间内所有收入所有费用）2.1 会计要素营业利润投资净收益营业外收支净额2.2 会计要素之间的相互关系l一、会计等式的表现形式（会计要素在数量上存在的特殊的平衡关系）资产总额=负债总额+所有者权益总额说明：1、是整个会计核算的最基本公式 2、包含了整个六大要素之间的关系 3、当负债=0，资产总额=所有者权益总额，企业所有资产属于投资者 当负债0，所有者权益总额=资产总额-负债总额=净资产l二、经济业务对会计等式的影响 不管会计事项/经济业务的发生引起六大要素怎样变化，也不会破坏恒等式的成立。2.2 会计要素之间的相互关系企业交易或事项的形式企业从其他单位购入材料8000元，货款尚未支付收到投资者投入资本20000元，已存入银行存款户企业用银行存款4000元，归还前欠供货单位货款。A投资者收回对企业的投资10000元，在办理有关手续后，企业以银行存款支付。企业收回购买单位所欠货款6000元，已存入银行企业向银行借入短期借款20000元，直接偿还应付账款企业用盈余公积金8000元转增资本金。C公司经批准转出对企业的投资12000元，企业应付的款项尚未付出经双方协商，企业将所欠B公司的货款10000元转为B公司对企业的投资。企业交易或事项的形式（1）资料：某企业月末各项目余额如下存放在出纳处的现金500元银行存款130000元半年期银行借款300000元仓库存放的材料280000元仓库存放的产成品90000元厂房及设备1180000元向银行借入3年期 借款925000元练习1练习1应付外单位的材料款15000元投资人投入的资本900000元上年度未分配的利润750000元k应上交国家的税金500000元l对外的长期投资1550000元m应收外单位的货款159500元l资料华光公司2009年10月发生下列交易事项收到甲公司投入货币资金200000元，存入银行购入材料10吨，以银行存款支付货款100000元购入设备一台价值180000元，货款未付从银行取得2年期的贷款100000元，用以偿还所欠利达公司的货款练习2练习2经批准乙公司抽回对本公司的投资60000元，已用银行存款支付以银行存款4600元支付企业所得税本月份应支付给投资者现金股利1500元经批准乙公司代本公司归还银行短期借款18000元并将其转为对公司的投资。银广夏案银广夏案l银广夏，全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日起在深圳证券交易所上市（深交所：000557）。2001年8月5日，财经杂志发表封面文章银广夏陷阱，揭露了银广夏财务舞弊的行为，引起了各方面的关注，银广夏也因此成为中国大陆上市公司财务舞弊的代名词。l手法：银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。l其中，1999年为1.78亿,2000年为5.67亿.翻开其2000年的年报,其主业收入9.09亿元,净利4.18亿元,利润率竟高达46%l财务造假包括:多计存货价值,多计应收帐款,虚增销售收入银广夏案银广夏案安然案安然案l安然作为当时世界最大的能源交易商,在2000年的总收入高达1010亿美元,名列杂志”美国500强”第七名l掌控着美国20%的电能和天然气交易,安然股票是所有证券评级机构都强力推荐的绩优股,股价高达70多美元并且仍呈上升之势l破产前,营运业务覆盖全球40个国家和地区,共有雇员2.1万人,资产额高达620亿美元l(一一)备考利润备考利润l是指公司当局按照其经营指标计算出来的未是指公司当局按照其经营指标计算出来的未来季度的利润来季度的利润,这种计算的根据不是会计准这种计算的根据不是会计准则则.l由于这种利润是计算出来的由于这种利润是计算出来的,缺乏真正的现缺乏真正的现实根据实根据l因此安然在因此安然在2001 年年10 月公布的盈利报表时月公布的盈利报表时没有提供其资产负债表和现金流量表没有提供其资产负债表和现金流量表.安然案安然案l(二二)特殊目的实体特殊目的实体l特殊目的实体最早源于大型国际项目的融资特殊目的实体最早源于大型国际项目的融资l如一个公司拟在中亚建立通气管道需要筹集资金如一个公司拟在中亚建立通气管道需要筹集资金,投资市场显示对该项目感兴趣的潜在投资人都愿投资市场显示对该项目感兴趣的潜在投资人都愿将其投资风险及其回报限制在该项目上而不愿意将其投资风险及其回报限制在该项目上而不愿意承担承建该项目公司的其他经营风险承担承建该项目公司的其他经营风险.承建公司将承建公司将该项目设定为一个独立的法人实体该项目设定为一个独立的法人实体l传统的特殊目的实实际上是开办公司与外部投资传统的特殊目的实实际上是开办公司与外部投资团体的联合企业团体的联合企业安然案安然案l但在安然事件中特殊目的实体的建立是源自于特但在安然事件中特殊目的实体的建立是源自于特殊的会计目的殊的会计目的,如在资产负债表之外进行融资根据如在资产负债表之外进行融资根据美国的会计法规在一定的条件下特殊目的实体与美国的会计法规在一定的条件下特殊目的实体与开办公司的会计并不合并开办公司的会计并不合并l安然依据这一规定利用特殊目的实体来达到其会安然依据这一规定利用特殊目的实体来达到其会计目的计目的:(1)掩盖债务掩盖债务(在资产负债表之外理财在资产负债表之外理财)(2)掩盖不良资产掩盖不良资产(3)按照需要的价格和时间与特按照需要的价格和时间与特殊目的实体进行关联交易殊目的实体进行关联交易安然案安然案l(三三)市价法操纵利润市价法操纵利润l最初最初,安然从事天然气供应业务时安然从事天然气供应业务时,会计处理非常简会计处理非常简单明了单明了.在每一个财务期间在每一个财务期间,该公司都会详细地列明该公司都会详细地列明供应天然气所产生的实际成本以及出售天然气所供应天然气所产生的实际成本以及出售天然气所获得的收益获得的收益l但是但是,安然后来采用按市计价法计算安然后来采用按市计价法计算,即一个长期合即一个长期合同一旦签订同一旦签订,该合同项下的未来现金收入的当前价该合同项下的未来现金收入的当前价值即被确认为收益值即被确认为收益.履行该合同预期成本的当前价履行该合同预期成本的当前价值视为合同的费用值视为合同的费用.l这样这样,长期合同的未来才能获得的收益和未发生的长期合同的未来才能获得的收益和未发生的损失的市场价值损失的市场价值 在没有套期保值的情况下在当前在没有套期保值的情况下在当前的会计报告中作为本年度的利润进行披露的会计报告中作为本年度的利润进行披露.安然案安然案l如如2000 年年7 月安然与月安然与BlockbusterV ideod 签订签订了一份长达二十年的协议了一份长达二十年的协议.根据该协议安然对一些根据该协议安然对一些文艺节目进行保管编制密码在全球性的宽带网络文艺节目进行保管编制密码在全球性的宽带网络上进行播放上进行播放.当时安然只是在波兰当时安然只是在波兰,西雅图西雅图,盐湖城盐湖城等几个城市正在进行小规模的试验等几个城市正在进行小规模的试验.试图通过基地试图通过基地的服务器向公寓传输电影的服务器向公寓传输电影.因此这与该公司正确地因此这与该公司正确地履行合同并实现盈利还有很远的距离并且当时实履行合同并实现盈利还有很远的距离并且当时实现该收益还存在着很多的技术问题和市场开发问现该收益还存在着很多的技术问题和市场开发问题在这些问题还没有解决的情况下安然就提前地题在这些问题还没有解决的情况下安然就提前地确认了预期的确认了预期的11 亿美元的收益亿美元的收益安然案安然案l再如安然与芝加哥政府签订的一份供电合同再如安然与芝加哥政府签订的一份供电合同.合同合同规定在合同生效后的二十年间规定在合同生效后的二十年间,安然向该政府送电安然向该政府送电,政府以固定的价格支付电价政府以固定的价格支付电价.l安然的好处是其可以获得监管部门的许可安然的好处是其可以获得监管部门的许可,将这种将这种长期的供货合同报告成一项长期的供货合同报告成一项“风险投资风险投资”而不是而不是一个具体的合同一个具体的合同.这样这样,可以按照按市计价法计算其可以按照按市计价法计算其价值价值.如果按照美国通用会计准则计算其价值由于如果按照美国通用会计准则计算其价值由于合同的成本是提供用电发生在未来的二十年间合同的成本是提供用电发生在未来的二十年间,那那么合同的收益是不能在合同签订后就入账的么合同的收益是不能在合同签订后就入账的.而按而按市计价法安然则可以以一项交易净收益合同的毛市计价法安然则可以以一项交易净收益合同的毛收入减去成本的形式进行估价收入减去成本的形式进行估价.将这种净值作为合将这种净值作为合同签订当年的收入列入财务报告之中同签订当年的收入列入财务报告之中安然案安然案第三章 会计记账方法l3.1 会计科目与账户l3.2 复式记账l3.3 会计分录l一、会计科目 指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（一）会计科目的分类（1）按会计科目核算 内容分3.1会计科目与账户资产类负债类所有者权益类成本类损益类（2）按会计科目核算信息 的详略程度划分总分类科目（一级科目）明细类科目（二级科目）3.1会计科目与账户l一、会计账户的概念 根据会计科目开设的用来分类地连续地记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。3.1会计科目与账户l二、会计账户与会计科目的联系和区别会计账户根据会计科目设置（会计科目是设置会计账户的依据）两者反映的经济内容相同使用二者的目的相同一个会计科目对应要设置一个会计账户联系区别会计科目是会计账户的名称，没有结构（账户有一定结构）先设置会计科目，再根据会计科目设置账户3.1会计科目与账户l三、会计账户的结构l账户的基本结构：左方、右方、余额方账户名称左方右方注意：由账户记录的数据可以提供四大会计指标期初余额、本期增加（减少）发生额、期末余额3.1会计科目与账户3.2 复式记账记账法单式记账法复式记账法只登记在一个账户中，各个账户之间没有直接的联系l一、复式记账法的含义和种类l1、含义：l对发生的每一笔经济业务在两个或两个以上的账户中以相等的金额同时进行登记优点：可以清楚地反映每一笔经济业务资金的来龙去脉关系 可以系统地全面反映经济业务的发生情况有利于及时发现记录错误有利于对经济业务进行分析，考核和控制 3.2 复式记账l2、复式记账法的种类l1）增减记账法l2）收付记账法l3）借贷记账法l3、理论依据l资产=负债+所有者权益3.2 复式记账二、借贷记账法（一）符号debit“借”Credit”贷”（二）账户的结构资产类权益类（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等3.2 复式记账l一、概念一、概念 对对每项经济业务每项经济业务指出其应登记的指出其应登记的账户名账户名称称、方向方向及及金额金额的的一种记录一种记录 作用：作用：1 1）通过编制会计分录，可以清晰地反）通过编制会计分录，可以清晰地反映出账户之间的对应关系，从而直观地反映出账户之间的对应关系，从而直观地反映出同一笔资金来龙去脉的关系映出同一笔资金来龙去脉的关系 2 2）防止记账的差错）防止记账的差错3.3会计分录二、编制规则二、编制规则一笔经济业务有一个会计分录一笔经济业务有一个会计分录每一个会计分录借方账户写在上面贷方每一个会计分录借方账户写在上面，贷方账户在下，退后一个字写账户在下，退后一个字写“贷贷”在每个账户之后都应该写上金额在每个账户之后都应该写上金额3.3会计分录三、编制步骤三、编制步骤1.1.判断此经济业务是否记账对象判断此经济业务是否记账对象2.2.判断此经济业务的发生引起何要素什么内容变判断此经济业务的发生引起何要素什么内容变动动3.3.判断此经济业务分别通过什么账户予以记录判断此经济业务分别通过什么账户予以记录4.4.将以上判断结果记录在会计分录之中将以上判断结果记录在会计分录之中5.5.检查是否符合借贷记账法的记账规则检查是否符合借贷记账法的记账规则3.3会计分录四、借贷记账法的应用四、借贷记账法的应用（一）、筹集资金的核算（一）、筹集资金的核算1 1、筹集资金业务内容、筹集资金业务内容2 2、投入资本的核算：、投入资本的核算：（1 1）主要账户：）主要账户：“实收资本实收资本”账户账户 专门用来核算企业实际收到专门用来核算企业实际收到 的投资者投的投资者投入的资本入的资本 （2 2）与投入资本有关的账务处理）与投入资本有关的账务处理 3.3会计分录例：（1）企业收到五维公司作为投资投入的新设备一台，价值40000元。（2）企业收到甲作为投资投入的材料一批，价值200000元。3.3会计分录3 3、借入资金的核算、借入资金的核算（1 1）主要账户）主要账户“短期借款短期借款”专用来核算企业借入的期专用来核算企业借入的期限在限在1 1年以下的各种借款。年以下的各种借款。“长期借款长期借款”专用来核算企业借入的期专用来核算企业借入的期限在限在1 1年以上年以上 的各种借款。的各种借款。“财务费用财务费用”专用来核算企业在筹集资专用来核算企业在筹集资金过程中发生的各项费用。金过程中发生的各项费用。“应付利息应付利息”核算企业按约定应支付的核算企业按约定应支付的利息利息3.3会计分录l例：l（1）2009.12.5深蓝公司向银行借入期限三个 月年利率为6%的借款200000元，所得款项存入银行l（2）深蓝公司于2009.12.31计算出本月应负担的短期借款利息为1000元，并用银行存款支付l（3）假定上例中12月份短期借款利息1000元，根据合同规定，不需在12月31日支付，而在到期日（3月5日）支付，深蓝与2009.12.31预提本月短期借款利息1000元3.3会计分录l练习练习1 1：l资料：永安公司资料：永安公司20082008年年1 1月份发生下列交易月份发生下列交易事项事项接受东方公司投入资金接受东方公司投入资金9000090000元存入银行元存入银行接受光电公司投资，其中新设备一台，价接受光电公司投资，其中新设备一台，价值值8000080000元交付使用，材料元交付使用，材料100000100000元。元。向某金融机构借入一年期借款向某金融机构借入一年期借款2000020000元，元，年利率年利率6%6%，存入银行，存入银行月末计算提取本月的借款利息，利息到期月末计算提取本月的借款利息，利息到期一次支付一次支付3.3会计分录3.3会计分录