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普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家规划教材国家规划教材（高职高专教育）（高职高专教育）新世纪高职高专教材编审委员会组编新世纪高职高专教材编审委员会组编主编宋剑茹王磊主编宋剑茹王磊主审麻鹏波主审麻鹏波绪言税收基础绪言税收基础知识目标知识目标税收概述:税收的概念与特征、税收的作用、税收法律关系;能力目标能力目标税收制度要素:纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节与纳税期限、减税、免税、违章处理;税收的分类:按征税对象分类、按税负是否能转嫁分类、按税收归属与管理权限分类、按税收与价格的关系分类、按计税依据分类;我国现行税收管理制度体系:税务管理机构的设置与管理、税务管理机构税款征收权的划分、税务管理机构的其他执法权、中央政府与地方政府税收收人的划分。绪言税收基础绪言税收基础案例导入案例导入张某是建筑队工头，曾因漏报个人所得税被处罚过。他说“我从来没想过要偷税。去年一年，我总共承揽了四项建筑工程，每次都是自觉、及时地向税务机关申报纳税。但是由于我对税法不太熟悉，漏报了个人所得税，结果被视为偷税受到处罚。现在想来，主要是自己学习不够。不过我认为税务机关宣传税法在力度上还有待加强，因为目前还有许多宣传盲区。我觉得很多纳税人是不懂税法、不明政策无意中少缴、未缴税款的。”请问:张某为什么从来没有想过要偷税，可是为什么却偏偏又偷税了呢?结合以上资料:谈谈你认为如何解决这类问题?绪言税收基础绪言税收基础目录目录目录目录0.1税收概述0.2税收制度要素0.3税种的分类0.4我国现行税收管理制度体系0.10.1税收概述税收概述0.1.1 税收的概念与特征税收的概念与特征1税收的概念税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，通过参与社会产品或国民收入分配的方式，强制、无偿地取得财政收入的一种分配形式。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物。0.10.1税收概述税收概述0.1.1 税收的概念与特征税收的概念与特征税收的基本含义要从四个方面去理解:(1)税收是国家取得财政收入的一种基本形式。当代世界上的绝大多数国家，其财政收入的最主要的形式都是税收。(2)国家征税的目的在于履行其公共职能。(3)国家征税凭借的是政治权力而非财产权利，是一种超经济的分配，体现了政治权力凌驾于财产权利之上的经济关系。(4)税收是借助于法律形式进行的。0.10.1税收概述税收概述0.1.1 税收的概念与特征税收的概念与特征2税收的特征税收的特征强制性强制性即即税税收收的的法法律律性性，是是指指纳纳税税义义务务的的形形成成与与履履行行的的法法定约束性。定约束性。无偿性无偿性无无偿偿性性是是指指税税收收针针对对具具体体纳纳税税义义务务人人而而言言没没有有直直接接返还性。返还性。固定性固定性税税收收的的固固定定性性是是指指税税收收是是一一种种普普遍遍的的、经经常常的的收收入入形形式式，是是按按照照法法律律事事先先规规定定的的标标准准连连续征收和缴纳的续征收和缴纳的。0.10.1税收概述税收概述0.1.1 税收的概念与特征税收的概念与特征2税收的特征税收的特征税收的三个特征是互相联系、缺一不可的。税收的强制性决定了征收的无偿性，而强制性和无偿性又决定了税收的固定性，税收的特征使税收区别于其他财政收人形式，如上缴利润、国债收入、规费收入、罚没收入等。税收的特征是不同社会形态下税收的共性，集中体现了税收的权威性。0.10.1税收概述税收概述0.1.2 税收的作用税收的作用(1)组织财政收人是税收的基本作用。税收是随着国家的产生而产生的，是为了满足国家实现其职能的物质需要而产生的。(2)税收是国家财政收入的重要支柱。目前在我国，税收已占国家财政收入的95%以上，在日本占91%，在英国占96%，在美国占98%。(3)税收可以使国家财政收入得到切实保证。1税收是国家组织财政收入的主要形式和工具税收是国家组织财政收入的主要形式和工具0.10.1税收概述税收概述0.1.2 税收的作用税收的作用(1)税收具有调节经济的职能。这种职能是指国家通过征税，改变不同纳税义务人、不同经济部门在国民收人中所占的比重以及不同产品的盈利水平，从而对经济的发展产生某种影响。(2)税收调节经济活动的具体做法。国家通过征收耕地占用税的税收政策，加强了对耕地的管理;通过减征企业所得税(低税率)的税收政策，吸引了外商高新技术企业在我国投资，促进了我国技术水平的提高;通过免征和减征企业所得税，支持了边远和贫困地区新建企业的发展。2税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆之一税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆之一0.10.1税收概述税收概述0.1.2 税收的作用税收的作用在国际经济交往中，充分运用国家的税收管辖权，在平等互利的基础上，适应国际经济组织所规定的基本原则，利用国际税收协定等规范性手段，加强同各国、各地区的经济交流与合作，不断扩大和发展引进外资、技术的规模、形式和渠道，建立和完善涉外税收制度，在维护国家权益的同时发展国家间的经济技术合作关系。3税收可以维护国家经济权益，促进对外经济交往税收可以维护国家经济权益，促进对外经济交往0.10.1税收概述税收概述0.1.2 税收的作用税收的作用税收涉及国民经济的各个方面，税收收人的结构可以反映国民经济状况及其发展趋势。同时，税收深入到企业经济核算的各个环节，可以监督经营单位和个人依法经营，加强经济核算，提高经营管理水平。同时通过税务检查，严肃查处各种违法行为，为国民经济的健康发展创造一个良好、稳定的经济秩序。4税收为国家及企业管理提供经济信息，对各项经济活动实行监督税收为国家及企业管理提供经济信息，对各项经济活动实行监督0.10.1税收概述税收概述0.1.3 税收法律关系税收法律关系税收法律关系是指国家征税与纳税义务人在纳税过程中发生的利益分配关系，是因税收征收管理而发生的特定的权利义务关系，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，由权利主体、权利客体和法律关系三方面内容构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。0.10.1税收概述税收概述0.1.3 税收法律关系税收法律关系1.权利主体权利主体权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。Title in here2.权利客体权利客体权利客体是指税收法律关系权利主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。Title in here3.法律关系法律关系法律关系即税收法律关系权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西。0.20.2税收制度要素税收制度要素税收制度，是税收法律制度的简称。税收制度是调整国家与纳税义务人之间税收征纳关系的法律规范，是国家根据税收政策，通过法律程序确定的征税依据和工作程序。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。税收制度具有广义税收制度和狭义税收制度之别。广义税收制度是指税收体系及各项税收征收管理制度；狭义税收制度是指各税种的税收制度要素，即国家设置某一具体税种的课征制度。在任何一个国家，不论采用什么样的税收制度，税收制度要素都包括以下几项：纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节与纳税期限、减税免税和违章处理。0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.1 纳税义务人纳税义务人纳税义务人简称纳税人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，纳税义务人是税收制度最基本的构成要素之一，任何税种都有纳税义务人。从法律角度划分，纳税义务人主要包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和承担义务的组织。作为纳税义务人的法人，一般指经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能够依法行使权利和义务的单位、团体。0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.2 征税对象征税对象征税对象又称课税对象，是税法规定征税的目的物，法律术语称为征税客体。征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。每种税都必须明确规定对什么征税，体现税收范围的广度。征税对象可以用征税范围加以概括，也可以用计税依据和税目来进行具体的描述。0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.2 征税对象征税对象计税依据与征税对象同样反映征税客体，也称计税标准，是指按征税对象计算应纳税额的数量标志。征税对象规定对什么征税，计税依据则在确定征税对象之后解决如何计量的问题。如消费税的征税对象是税法列举的消费品，而计税依据则是消费品的销售收人。计税依据可以分为从价计征和从量计征两种类型。1计税依据计税依据0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.2 征税对象征税对象税目是征税对象具体项目的文字描述。设置税目的目的，一是为了体现公平原则，根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现简便原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。2税目税目0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.3 税率税率比例税率是指对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。比例税率在具体运用上可分为以下几种：(1)行业比例税率，即对不同行业规定不同税率，同一行业采用同一税率。(2)产品比例税率，即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率。(3)地区差别比例税率，即对不同地区规定不同税率，同一地区采用同一税率。(4)幅度比例税率，即中央只规定一个税率幅度，各地可在此幅度内根据本地区实际情况，确定一个比例作为本地区适用税率。1比例税率比例税率0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.3 税率税率定额税率是税率的一种特殊形式。它不按照征税对象规定征收比例，而按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。定额税率的优点是：从量计征，不是从价计征，有利于鼓励纳税义务人提高产品质量和改进包装，且计算简便。但是，其税额的规定同价格的变化情况脱离，在价格提高时，不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长；在价格下降时，则会限制纳税义务人生产经营的积极性。2定额税率定额税率0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.3 税率税率定额税率在具体运用上又分为以下几种：(1)地区差别税额，即为了照顾不同地区的自然资源、生产水平和盈利水平的差别，根据各地区经济发展的不同情况分别制定不同的税额。(2)幅度税额，即中央只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个执行数额。(3)分类分级税额，即把征税对象划分为若干个类别和等级，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级低的税额低，等级高的税额高，具有累进税的性质。2定额税率定额税率0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.3 税率税率累进税率是指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率。(1)全额累进税率全额累进税率是对征税对象的全部数额都按照与之相适应的等级税率征税。其特点是一个征税对象只适用一个税率。(2)超额累进税率超额累进税率是指不同等级征税对象的数额每超过一个级距的部分按照与之相适应的税率分别计算税额。其特点是一个征税对象同时适用几个等级的税率。3累进税率累进税率0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.3 税率税率全额累进税率与超额累进税率相比具有不同的特点：第一，在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率的累进程度低，税负轻；第二，在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象，超额累进则不存在这个问题；第三，在计算上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂，但采取速算扣除数的办法可予以解决。速算扣除数是按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额。3累进税率累进税率0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.3 税率税率(3)全率累进税率把征税对象数额按相对比率数额划分为若于级距，对每距级制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相尖级次的税率计算应纳税额的税率。(4)超率累进税率超率累进税率是以征税对象的某种比率为累进依据，按超额累进方式计算应纳税额的税率。3累进税率累进税率0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.4 纳税环节与纳税期限纳税环节与纳税期限纳税环节是税法规定的应当缴纳税款的环节。确定纳税环节，必须和价格制度、企业财务核算制度相适应，同收人在各个环节的分布情况相适应，以利于经济发展和控制税源。一般将纳税环节分为全部流转环节征税(多次课税)和特定流转环节征税(一次课税)。全部流转环节征税，即商品不论流转多少环节，每流转一次就征税一次。特定流转环节征税分为生产环节征税、批发环节征税和零售环节征税等。1纳税环节纳税环节0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.4 纳税环节与纳税期限纳税环节与纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税义务人向国家缴纳税款的最后时间限制。纳税期限是税收的强制性、固定性在时间上的体现。可以分情况将纳税期限确定为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。2纳税期限纳税期限0.20.2税收制度要素税收制度要素0.2.5 减税免税减税免税减税免税亦称税收优惠，减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税义务人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。把减税免税作为税收制度的构成要素之一，是因为国家的税收制度是根据一般情况制定的，具有普遍性，不能顾及不同地区、部门、单位的特殊情况。0.30.3税种的分类税种的分类0.3.1 按征税对象的性质分类按征税对象的性质分类我国现行税收制度按征税对象一般分为五大类：流转税类，以流转额为征税对象，包括增值税、消费税、营业税、关税等;所得税类，以所得额为征税对象，包括企业所得税、个人所得税等；资源税类，以开发和利用自然资源为征税对象，包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等；财产税类，以各类财产为征税对象，包括房产税、车船税、契税等；特定目的行为税类，以某种特定目的和特定行为为征税对象，包括城市维护建设税、印花税、屠宰税等。0.30.3税种的分类税种的分类0.3.2 按税收负担能否转嫁分类按税收负担能否转嫁分类1.直接税直接税直接税一般是指纳税义务人直接为负税人，税负不能发生转嫁的税收。各种所得税、财产税等都属于直接税。Title in here2.间接税间接税间接税指的是纳税义务人并非实际的负税人，纳税义务人可通过提高商品价格等手段，将税款转嫁给他人负担的税收。我国的增值税、消费税、营业税等都属于间接税。0.30.3税种的分类税种的分类0.3.3按税收归属与管理权限分类按税收归属与管理权限分类中央税中央税1地方税地方税2中央与地方共享税中央与地方共享税3中央税是中央财政收人的主要来源，也是国家进行宏观管理的主要手段。地方税属于地方财政的固定收人，是地方政府调节经济、搞好地方事业的稳定财源。中央与地方共享税是指中央与地方按照一定比例分成，共同享有税收收人的税种。0.30.3税种的分类税种的分类0.3.4 按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类价内税价内税1价外税价外税2 凡在征税对象的价格之中包含有税款的税，都称为价内税，如我国现行的消费税、营业税等。凡税款独立于征税对象的价格之外的税，都称为价外税，如我国现行的增值税、关税。0.30.3税种的分类税种的分类0.3.5 按计税依据分类按计税依据分类从价税从价税1从量税从量税2从价税是以征税对象的价格为依据，按照一定的百分比税率计征的一种税。从量税一般是指以征税对象的质量、体积、容积、数量为计征依据而征收的一种税。0.4 0.4 我国我国现行税收管理制度体系现行税收管理制度体系0.4.1 税务管理机构的设置与管理税务管理机构的设置与管理国家税务局国家税务局1地方税务局地方税务局20.4 0.4 我国我国现行税收管理制度体系现行税收管理制度体系0.4.2 税务管理机构税款征收权的划分税务管理机构税款征收权的划分国家税务局征管范围国家税务局征管范围1地方税务局征管范围地方税务局征管范围2财政部门征管范围财政部门征管范围3海关征管范围海关征管范围4任务任务1 1增值税纳税实务增值税纳税实务目录目录目录目录1.1增值税的征税范围1.2增值税的纳税义务人1.3增值税的税率与征收率1.4增值税的税收优惠1.5增值税的计税销售额任务任务1 1增值税纳税实务增值税纳税实务目录目录目录目录1.6一般纳税人增值税应纳税额的计算1.7小规模纳税人应纳税额及进口货物 应纳税额的计算1.8增值税的出口退（免）税1.9增值税的征收管理1.10 增值税的申报与缴纳1.11.1增值税的征税增值税的征税范围范围1.1.1 增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定销售是指有偿转让货物、劳务的所有权的行为；货物是指除不动产、无形资产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；进口货物征税是指海关在进口环节补征国内流转税的行为。销售或进口货物销售或进口货物11.11.1增值税的征税增值税的征税范围范围1.1.1 增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定(1)加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代垫辅助材料，按照委托方要求进行加工并收取加工费的行为。在委托加工业务中，货物的所有权始终归委托方所有。(2)修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税中的修理修配业务是指工业性修理修配；相对而言，服务性修理修配是营业税的征税范围。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务21.21.2增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人 增值税的纳税义务人是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人。包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；发生增值税应税行为的个体工商户和其他个人；企业承包承租经营的承包人和承租人。境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人或购买人为扣缴义务人。由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣进项税额的制度，因此，要求增值税纳税义务人会计核算健全，能够准确提供会计核算资料及进项税额、销项税额和应纳税额。为了严格执行增值税的征收管理，增值税暂行条例规定将纳税义务人按其经营规模大小和会计核算水平划分为小规模纳税义务人和一般纳税义务人。1.21.2增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元(含)以下的。(2)对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元(含)以下的。(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，一律视同小规模纳税人。(4)年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择按小规模纳税人纳税。1.2.1 增值税小规模纳税人的认定增值税小规模纳税人的认定1.21.2增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人(以下简称工业)，年应征增值税销售额在50万元以上(不含本数)的，除此之外的纳税人(以下统称商业)年销售额为80万元以上的。(2)2008年应税销售额超过新标准(工业50万元，商业80万元)的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。1.2.2 增值税一般纳税人的认定增值税一般纳税人的认定1.21.2增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人(3)2009年应税销售额超过新标准(工业50万元，商业80万元)的小规模纳税人，应当按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。(4)年应税销售额未超过新标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。1.2.2 增值税一般纳税人的认定增值税一般纳税人的认定1.31.3增值税的税率与征收率增值税的税率与征收率1.3.1我国增值税税率的一般规定我国增值税税率的一般规定1.基本税率基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配应税劳务的，税率为17%。2.低税率低税率纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。3.出口货物零税率出口货物零税率符合增值税出口退税范围规定的，纳税人出口货物适用税率为零。4.增值税小规模纳税人适用征收率增值税小规模纳税人适用征收率小规模纳税人实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易征税办法。小规模纳税人增值税征收率为3%。1.31.3增值税的税率与征收率增值税的税率与征收率1.3.2增值税适用税率的特殊规定增值税适用税率的特殊规定1.兼营不同税率的货物或者应税劳务的增值税规定兼营不同税率的货物或者应税劳务的增值税规定纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。2.销售自己使用过的货物的增值税规定销售自己使用过的货物的增值税规定(1)一般纳税人销售自己使用过的物品征税规定。(2)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。(3)个人(不包括个体工商户)销售自己使用过的物品免税。(4)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。(5)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。(6)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。1.41.4增值税的税收优惠增值税的税收优惠1.4.1 增值税的起征点增值税的起征点增值税起征点的适用范围仅限个人。销售额达到或超过起征点则照章全额计算纳税，销售额低于起征点则免于征收增值税。自2011年1月1日起施行增值税起征点的幅度规定如下：(1)销售货物的起征点为月销售额5 00020 000元。(2)销售应税劳务的起征点为月销售额5 00020 000元。(3)按次纳税的起征点，为每次旧)销售额300500元。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。1.41.4增值税的税收优惠增值税的税收优惠1.4.2增值税税法规定的免税项目增值税税法规定的免税项目(1)农业生产者销售自产农业产品。(2)避孕药品和用具。为了贯彻我国计划生育的基本国策，我国增值税实行避孕药品和用具免税政策。(3)古旧图书。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。(4)直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)个人(不包括个体经营者)销售的自己使用过的物品。(8)残疾人个人为社会提供的加工和修理修配劳务的，免征增值税。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定1.向购买方收取的销项税额或增值税税额向购买方收取的销项税额或增值税税额增值税是价外税，销售额中不能包含增值税一般纳税人向买方收取的销项税额和增值税小规模纳税人向买方收取的增值税税额。如果销售额中包含了增值税销项税额，需要将含税销售额换算成不含税销售额，其换算公式为:不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+增值税税率或征收率增值税税率或征收率)1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定2.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税委托加工业务是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求进行加工并收取加工费，货物的所有权始终归委托方所有的工业性加工业务。加工出成品后，在委托方提货付款时，受托方收取加工费及其销项税额，属于应税消费品的，受托方还要代收代缴消费税，货物的已纳消费税不作为增值税应税销售额的组成部分。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定3.代垫运费代垫运费增值税应税销售额不包括同时符合以下两个条件的代垫运费:(1)承运者将运费发票开具给购货方；(2)纳税人将运费发票转交给购货方。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定4.政府性基金或行政事业性收费政府性基金或行政事业性收费增值税应税销售额不应包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(3)所收款项全额上缴财政。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.1 计税销售额的一般规定计税销售额的一般规定5.其他费用其他费用销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费等不应作为增值税应税销售额的组成部分。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认1.采用折扣方式销售采用折扣方式销售采用折扣方式(包括现金折扣、商业折扣、销售折让三种形式)销售货物或应税劳务，计算增值税应税销售额时需要严格加以区分。(1)现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购买方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折让优惠(2)商业折扣，又称为打折销售，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购买方购买数量较大等原因而给予购货方的价格折让。(3)销售折让，是指货物销售后由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让可以将折让后的销售额作为增值税计税销售额。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认2.以旧换新和还本销售以旧换新和还本销售(1)以旧换新，是指纳税人在销售自己的货物时，有偿回收旧货物的行为。采用以旧换新方式销售货物时，应按新货物的同期销售价格确定销售额，旧货物的收购价格不允许扣除。(2)还本销售，是指纳税人在销售货物后，到期一次或分次退还给购货方全部或部分价款的行为。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认3.以物易物方式销售以物易物方式销售以物易物是指购销双方不以货币结算，而以同等价值的货物相交换的销售方式。以物易物销售方式下，购销双方应各自作购销业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以物易物方式销售货物核算进项税额时，必须注意是否取得了换入货物的增值税专用发票和抵扣联，只有在取得的情况下才允许抵扣进项税额，否则，不允许抵扣换人货物的进项税额。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认4.包装物的销售包装物的销售包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。包装物不论是否单独计价随同产品出售，一律并人销售额计算增值税。税法规定：纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并人销售额计算增值税。但对逾期不退回的包装物押金计入价外费用，视为含税收入，按所包装货物的适用税率计算销项税额。另外，除啤酒、黄酒之外的其他酒类包装物押金，无论是否返还或会计上如何处理，一律并入销售额计算增值税。1.51.5增值税的计税销售额增值税的计税销售额1.5.2 特殊销售方式计税销售额的确认特殊销售方式计税销售额的确认5.核定计税价格核定计税价格视同销售行为或纳税人销售价格明显偏低、又无正当理由的，其销售额按以下顺序确定并计算销项税额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；(3)按组成计税价格，其计算公式为:组成计税价格组成计税价格=成本成本(1+成本利润率成本利润率)1.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.1 销项税额销项税额销项税额是指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照计税销售额和规定的税率计算并向买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销项税额销项税额=梢售额梢售额税率税率或销项税额销项税额=组成计税价格组成计税价格税率税率增值税的计税销售额与其销项税额应分别填列在增值税专用发票的“销售额”和“税额”栏中，并要注意，销售额是不含增值税销项税额的销售额。1.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.2 进项税额进项税额(1)一般纳税人购进货物或者接受应税劳务的增值税进项税额，为从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。(2)一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。(3)自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额，可根据税法的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额项目准予从销项税额中抵扣的进项税额项目11.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.2 进项税额进项税额(4)一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。(5)一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。(6)一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，根据运费结算单据(普通发票)所列运输费用和7%的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不得计算扣除进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额项目准予从销项税额中抵扣的进项税额项目11.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.2 进项税额进项税额(1)外购货物或应税劳务用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费。(2)外购货物或劳务用于免税项目(增值税税收优惠中列示的免税项目)，其进项税额不得从销项税额中扣除。(3)非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。不得从销项税额中抵扣进项税额的项目不得从销项税额中抵扣进项税额的项目21.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.2 进项税额进项税额(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。如纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(5)本条第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税额不得抵扣。(6)增值税专用发票不符合抵扣要求或不予认定的税款抵扣凭证上注明的增值税进项税额不得抵扣。(7)小规模纳税人不得抵扣进项税额。不得从销项税额中抵扣进项税额的项目不得从销项税额中抵扣进项税额的项目21.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为:增值税应纳税额增值税应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额1.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额计算增值税应纳税额的时间限定计算增值税应纳税额的时间限定1(1)计算销项税额的时间限定增值税法对销售货物或应税劳务应计算销项税额的时间限定为:采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天；先开发票的，为开具发票的当天。采用托收承付、委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天；纳税人发生视同销售货物的行为，为货物移送的当天。1.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额计算增值税应纳税额的时间限定计算增值税应纳税额的时间限定1(2)计算进项税额的时间限定和凭证认定税法对购进货物或应税劳务应计人进项税额的时间限定为:增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，必须自该发票开具之日起180日内到税务机关认证，并于认证通过次月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人进口货物，取得2010年1月1日以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应当自开票之日起180日内向主管税务机关办理认证并在认证通过的次日申报抵扣，否则逾期不予抵扣。1.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额应纳税额不足抵扣的处理应纳税额不足抵扣的处理2 一般纳税人在经营过程中发生应纳税额不足抵扣的，可以将不足抵扣的部分结转下期继续抵扣。扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定3 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务又改变用途的(即用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费和发生非正常损失)，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。1.6 1.6 一般一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人增值税应纳税额的计算1.6.3 应纳税额应纳税额向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理4 自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收人，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减的进项税额的计算公式为：当期应冲减的进项税额当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金当期取得的返还资金(1十所购货物适用增值税税率十所购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率1.7 1.7 1.7 1.7 小规模小规模小规模小规模纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的纳税人应纳税额及进口货物应纳税额的计算计算计算计算1.7.1小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人及适用征收率计税的一般纳税人增值税应纳税额的计算公式为:应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率其中，销售额与一般纳税人计税销售额的规定相同，也是指不含增值税的销售额。在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收人均为含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为:不含税销售额不含税销售额=含税梢售额含税梢售额(1+征收率征收率)小规模纳税人征收率为3%。小规模纳税人与一般纳税人应纳税额的计算过程不同，不允许抵扣进项税额。1.7 1.7 1.7 1.7 小规模小规模小规模小规模纳税人应纳税额及进口货