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第三章第三章 消费税消费税Consumption taxConsumption tax1目录（一）纳税人（二）税目和税率（税额标准）（三）计税方法（四）免税、减税和退税（五）纳税期限和纳税地点1、一般计税方法2、自产自用应税消费品的计税方法3、委托加工应税消费品的计税方法4、进口应税消费品的计税方法5、核定征税2（二）税目和税率问题1、从量征税的税目：2、复合征税的税目：3、从价征税的税目：4、同时在生产和批发环节征税的税目：5、在零售环节征税的税目：黄酒、啤酒、成品油卷烟、白酒卷烟金、银首饰，铂金首饰，钻石和钻石饰品3增值税与消费税的比较差异方面增值税消费税征税范围纳税环节从价定率多环节销售或进口的货物提供加工、修理修配劳务 14个税目单一环节从价、从量、复合价内税中央税税收收入的归属与价格的关系计税依据共享税价外税4价内税、价外税51.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板实木复合地板 12.游艇 税目护肤护发品不再征税舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不征税 6税率比例税率：定额税率：240元/吨，250元/吨，220元/吨；1元/升，0.8元/升上述两种方式的组合：7卷烟：复合征税税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类（70元/条）56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类（70元/条）36%0.003元/支0.6元/条150元/箱8白酒：复合征税税目比例税率定额税率每斤每500克每500ml白酒20%0.5元9（一）消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人5.批发卷烟的单位和个人批发卷烟的单位和个人10消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，受托方为个体经营者时，由委托方交税。由委托方交税。11例题1多选：下列关于消费税纳税环节的正确说法是（）A、进口的钻石在进口环节缴纳消费税B、进口的化妆品在进口环节缴纳消费税C、委托个体工商户加工的应税消费品，收回后由委托方缴纳消费税D、首饰厂销售金银首饰时不缴纳消费税答案：BCD12例题2多选：下列应税消费品销售，不需缴纳消费税的有（）A、销售使用过的小轿车B、零售商销售的烟花爆竹C、商业零售进口钻石饰品D、直接销售委托加工收回的白酒答案：ABD13例题3单选：下列经营业务中，应征收消费税的有（）A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎B、商场销售的卷烟C、汽车加油站销售的汽油D、汽车制造厂生产销售的卡车答案：A14（三）计税方法三种计税方法适用范围计税公式1从价定率计税除列举项目之外的应税消费品 应纳税额=销售额比例税率2从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量单位税额3复合计税卷烟、白酒应纳税额：销售额比例税率+销售数量单位税额151、一般计税方法【例题4】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税()万元。A106B106.85C109.08D10942【答案】D【解析】480+20/(1+17%)20%+1000.1=109.42（万元）16【例题5】A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为36万元；销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为13.60万元；以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，门市部当月取得含税收入42万元。要求：计算该化工厂2004年3月应纳的消费税。17例题5的答案：(1)应交消费税=36(117%)30%=9.23(万元)(2)应交消费税=8030%=24(万元)(3)应交消费税=42(117%)30%=10.77(万元)该化工厂2004年3月应纳消费税=9.232410.77=44(万元)1819例题6某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年9月领用外购已税烟丝850万元（消费税税率为30%），生产卷烟3500箱，销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额7500万元；烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，取得零售收入9100万元。请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。1920例题6的答案：卷烟单价=7500300025010000=100元条卷烟厂9月应纳消费税=750056%+30000.015-850304200+45-255=3990（万元）烟草批发公司应纳消费税=9100（1+17%）5%=388.89（万元）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。2021例题7某酒厂2009年8月份销售白酒120吨，对外销售不含税单价6000元吨，销售散装白酒10吨，单价4500元吨，款项全部存入银行。该酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4000元吨、散装白酒价格为3000元吨，计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5500元吨、散装白酒4000元吨。生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，需要调整21例题7的答案应纳消费税=（1206000+104500)20%+(1202000+102000)0.5=283000(元)应纳消费税=（1205500+104000)20%+(1202000+102000)0.5=270000(元)222、自产自用应税消费品 序号用途增值税消费税例子12345生产商销售连续生产应税消费品连续生产非应税消费品和在建工程管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、提供劳务纳不纳不纳纳纳赞助汽车拉力赛纳纳售烟烟丝加工卷烟自产酒精生产化妆品酒加工酒心巧克力、酒精生产正骨水不纳将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 均价最高价对成品油生产企业生产自用油免征消费税：燃料、动力及原料消耗掉 23自产自用应税消费品举例【例题8】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD【例题9】2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。24自产自用应税消费品举例【例题10】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为12.5万元，小客车不含税出厂价为6.8万元。2003年5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为8%，小客车的税率为5%）该企业上述业务应纳消费税（）。【解析】（86003）12.58%（57610）6.85%8603199.248802.24（万元）。25自产自用应税消费品举例【例题11】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎【答案】AC26【例题12】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应纳消费品不缴纳消费税的是（）。A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B、汽车厂用于管理部门的自产小汽车C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品D、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板答案：D27自产自用应税消费品的计税依据按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格组成计税价格成本利润消费税税额 成本（1成本利润率）（1-消费税税率）复合征税的消费品：组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）28组成计税价格举例【例题13】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。（1）组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）（2）应纳税额1200030%3600（元）29组成计税价格举例【例题14】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）30组成计税价格举例【例题15】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）313、委托加工应税消费品（1）什么是委托加工应税消费品？委托方受托方原料和主要材料加工费辅助材料消费税纳税人代收代缴消费税个体经营者除外32（2）委托加工应税消费品的计税依据按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）复合征税时：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）33组成计税价格举例【例题16】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15答案】（1）组成计税价格（30+4）（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税4015%6（万元）34组成计税价格举例【例题17】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。【答案】乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）（1-20%）20%31050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元35（3）委托加工应税消费品收回后的税务处理税务处理纳税人 消费税处理 增值税处理 受托方 委托方 交货时代收代缴消费税=组价消费税税率收回后：1.直接出售或视同销售：不交消费税；交货时应纳增值税=加工费17%委托加工已纳增值税,取得专用发票准允作为进项税额抵扣2.连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。3637例题182010年3月，A烟厂（增值税一般纳税人）购入烟叶取得增值税专用发票上注明的税金24万元，支付水电费取得专用发票上注明的税金1.36万元，购进卷烟纸及辅料取得专用发票上注明的税金14.53万元，货均入库。取得的法定扣税凭证均已在当月通过主管税务机关的认定。A烟厂将20万元（不含税）的烟叶给B烟厂加工成烟丝。提货时，支付的加工费及税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，同时B烟厂代收代缴了消费税（无同类商品售价），A烟厂将收回的烟丝的2/3用于生产卷烟。本月出售自产卷烟900箱，取得收入1350万元（不含税），适用45的消费税率。要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、B厂应纳增值税。3738例题18的答案（1）B厂代收代缴消费税（20+2.341.17）（1-30）309.43（万元）（2）B厂应缴纳的增值税2.341.17170.34（万元）（3）A厂应缴纳的消费税135045+9000.0159.432/3614.71（万元）（4）A厂应缴纳的增值税135017241.3614.532.341.1717189.27（万元）384、进口应税消费品应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）复合计税时：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）39组成计税价格举例【例题19】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税1228万元【答案】BD【解析】关税完税价格=1530%=50（万元），进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）40【例题20】某化妆品厂2003年11月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为28万元，关税税率为40%。当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为71万元、12.07万元。要求：计算该化妆品厂2003年11月应纳的增值税和消费税。41例题20的答案：(1)进口应纳消费税=28(140%)(130%)30%=16.80(万元)(2)进口应纳增值税=(282840%1680)17%=9.52(万元)(3)国内销售应纳增值税=7117%9.52=2.55(万元)4243例题21某烟草公司2009年10月进口卷烟100箱（每箱250条，每条200支），关税完税价格140万元人民币，进口卷烟关税税额28万元人民币，计算卷烟在进口环节应纳的消费税。4344例题21的答案每标准条卷烟适用比例税率的价格（1400000280000100150）（100250）（136%）70元应纳消费税（1402810015010000）（156%）56%[phone]=215.72727+1.5=217.22727（万元）44组成计税价格小结：成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）（材料成本+加工费）（1-消费税税率）（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）455、已纳消费税扣除的计算（1）外购应税消费品已纳消费税的扣除 （2）委托加工收回的应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。46可以扣税的税目 外购（生产企业、进口）已税生产1234567891011烟丝珠宝玉石化妆品鞭炮焰火汽车轮胎（内胎和外胎）摩托车杆头、杆身和握把木制一次性筷子实木地板石脑油润滑油摩托车高尔夫球杆木制一次性筷子实木地板应税消费品润滑油汽车轮胎鞭炮焰火化妆品贵重首饰及珠宝玉石卷烟47不可以扣税的情况：1、不可以扣税的5个税目：2、对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。3、从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 48关于成品油：1、对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。/2、对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。3、单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。4、49扣税的计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价 +当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率50【例题22】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B51【例题23】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D52【例题24】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元【答案】C【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元），生产领用部分的买价=5080%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。53例题252004年10月，A厂（增值税一般纳税人）购进原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为20万元，全部将其提供给B厂加工成化妆品。提货时，支付的加工费及增值税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，同时B厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）。A厂将收回化妆品的2/3用于连续加工生产化妆品。本月出售自产化妆品，取得不含税收入1350万元，化妆品消费税率为30要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、B厂应纳增值税。54例题25的答案：（1）B厂代收代缴消费税（20+2.341.17）（1-30）309.43（万元）（2）B厂应缴纳的增值税2.341.17170.34（万元）（3）A厂应缴纳的消费税1350309.432/3398.71（万元）（4）A厂应缴纳的增值税13501720172.341.1717225.76（万元）55例题26某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2004年1月发生如下经济业务：(1)销售汽车轮胎，开具的专用发票上注明的价款为180万元，增值税税额为30.60万元。(2)委托加工一批轮胎，受托方代收代缴消费税2万元，支付加工费12万元，取得的增值税专用发票本月已经过税务机关认定。该批汽车轮胎收回后直接销售，取得不含增值税收入25万元。(3)为生产汽车轮胎，本月购入一批汽车轮胎，取得的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为60万元、10.20万元，本月已经过税务机关认定，并全部投入生产。要求：计算该汽车轮胎厂2004年1月应纳的增值税和消费税。56例题26的答案：(1)增值税销项税额=18017%=30.60(万元)应纳消费税=18010%=18(万元)(2)增值税销项税额=2517%=4.25(万元)增值税进项税额=1217%=2.04(万元)该批汽车轮胎收回后直接销售，不缴消费税(3)增值税进项税额=10.20万元可以扣除外购已税汽车轮胎的税额=6010%=6(万元)该汽车轮胎厂应纳增值税=30.604.252.0410.20=22.61(万元)该汽车轮胎厂应纳消费税=186=12(万元)57（四）免税、减税和退税企业类型出口退税政策生产企业增值税消费税外贸企业增值税消费税免抵退只免不退又免又退又免又退退税率消费税税率58某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆,直接报关离境出口,取得增值税专用发票注明的单价是每辆5000元,支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元,装卸费2万元,离岸价每辆720美元(汇率1:8.3)。摩托车消费税税率为10%，增值税率为17%。请计算该企业应退消费税和增值税税款。（1）应退消费税税款=出口货物的工厂销售额税率=500050010%=250000（元）（2）应退增值税税额=购进货物的销售额退税率=500050017%=425000（元）例例 题题272759（五）纳税期限和纳税地点 行为纳税地点销售应税消费品纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关自产自用应税消费品纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关委托加工应税消费品除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关进口应税消费品报关地海关6061