审计与鉴证服务整本书课件电子教案全套课件教学教程.ppt

第一章第一章 审计、鉴证与注册会计师职业审计、鉴证与注册会计师职业概述概述总体结构总体结构讲授内容n第一节 审计与鉴证业务的产生与发展第二节 审计的定义与种类 第三节 鉴证业务的含义、要素与种类 第四节 注册会计师职业n 2第一节 审计与鉴证业务的产生与发展n一、注册会计师审计的产生 二、注册会计师审计的发展 三、审计模式的演进 四、鉴证业务的产生与发展 五、中国注册会计师审计与与鉴证的发展Assurance Service3一、注册会计师审计的产生（1）n注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。注册会计师审计财产所有权与经营权分离4一、注册会计师审计的产生（2）n萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。n诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生；1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。5二、注册会计师审计的发展会计账目审计阶段（19世纪中叶至20世纪初）资产负债表审计阶段（20世纪的前30年）财务报表审计阶段（20世纪30年代至今）6三、审计模式的演进 账项基础审计 内控导向审计 风险导向审计 7（一）账项基础审计模式n时期 账项基础审计（accounting numberbased audit）存在于19世纪中叶到20世纪40年代的这段期间n特点 审计对象是会计账簿；审计目的是以揭弊查错、保护企业资产的安全和完整为主；审计报告的使用人也主要为公司的股东。8（二）内控导向审计模式 n时期 内控导向审计（internal controloriented auditing）存在于20世纪40年代到20世纪70年代这一期间。n特点 内部控制制度与企业会计信息的质量具有很大的相关性；通过对内部控制评价的结果，决定审计方案9（二）内控导向审计模式缺陷有时进行控制测试并不能减轻实质性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，容易产生偏差，对审计规划产生不良影响；运用内控导向审计模式很难有效地规避三类审计风险：误报、违法舞弊和经营失败；使用范围受限制，当被审计单位内部控制制度不健全或者内部控制制度设置健全但执行不好时，就不宜采用内控导向审计模式 10（三）风险导向审计模式传统风险导向审计 依据风险模型“审计风险固有风险控制风险检查风险”进行的审计 2003年10月，国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）发布了一系列新的审计风险准则，要求审计师在审计过程中更深入地进行风险评估，并对审计风险模型做出重大改动。修改后的审计风险模型为：审计风险=重大错报风险检查风险。战略风险导向审计 风险导向战略系统审计方法反映了系统思考的观点：为了有效的审计认定，审计师必须了解客户的整个经营环境，从经营知识框架（这个广阔的背景给这部分注入了新的涵义）的角度解释重大交易的作用。11表表1 11 1 风险导向审计与内控导向审计的比较风险导向审计与内控导向审计的比较 审计模式审计模式比较内容比较内容风险导向审计风险导向审计内控导向审计内控导向审计对审计风险考虑的内容和范围会计系统和程序中存在的风险，控制环境中的风险因素，企业经营面临的外部风险。固有风险，控制风险和检查风险，但没有考虑控制环境中存在的风险。确定重点审计领域的依据对风险的评估结果内部控制制度程序先分析固有风险和控制风险，确定报表项目影响因素，从而确定实质性程序的时间、性质和范围先对内部控制制度进行评估，再确定实质性程序的性质、时间和范围审计重点审计风险的分析与评估内部控制制度的分析与评估对内部控制的运用内部控制整体框架内部控制的一部分内容对审计风险的处理审计风险评估贯穿于整个审计过程在抽取样本实施实质性程序时考虑控制风险和检查风险确认和测试的重点管理部门为降低经营风险而采取的方法和行为控制活动，通过测试内部控制，提出有关建议报告的重点风险降低的充分性、有效性内部控制的充分性、有效性审计结果提出恰当的降低风险的建议建议提出新的或改进的控制对被审计单位的影响对企业进行全面评价的基础上，确定审计重点，提出的建议直接针对被审计单位的主要问题建议加强内部控制或增加新内部控制，建议增加的控制点多，有阻碍正常程序运转的可能审计的方法既了解会计系统、内部控制制度和程序，又考虑内部控制环境和企业经营环境中存在的风险。没有充分重视和运用分析性测试，只了解内部控制的局部，如会计系统、内部控制制度和程序风险导向审计与内控导向审计的比较风险导向审计与内控导向审计的比较 12风险导向战略系统审计的特征责任前移，重心前移从系统论和战略管理理论出发，确立了战略审计观分析程序作为最有效的审计方法审计的目标是消除财务报表的重大错报，增强财务报表的可信性13简化主义审计方法简化主义审计方法风险导向战略系统审计方法风险导向战略系统审计方法交易导向基于这样一种理念：可以通过检查部分来整体。整体导向基于这样一种信念：更加广阔的背景为部分注入了新的涵义。集中在信息报告过程通过了解所报告信息之间的相互关系，能够形成一个可靠的绩效预期模型。集中在经营过程假定经营战略的目标是通过流程来实现的，因此，一个可靠的预期模型必须建立在复核经营过程和流程指标的基础上。会计与审计的专门知识依赖于对审计程序和会计准则的深入了解，主要是使审计师能够核实一致性，发现反常情况。经营的专门知识认为广泛的了解主体以及其环境非常有助于审计师核实一致性，发现反常情况。离散系统把系统理解为相互分离的，可以被独立工作的个人进行复核。网络把组织理解为动态的网络，它的系统不能被分离的检查。审计风险基于这样一种信念：财务报表的意见的出具可以与客户经营风险的评价无关。经营风险认为财务报表的意见不可避免的与更加广泛的评价客户的经营风险联系在一起。简化主义审计方法与风险导向战略系统审计的比较简化主义审计方法与风险导向战略系统审计的比较14四、从审计向鉴证业务的拓展（1）n“鉴鉴证证业业务务”（Assurance Assurance ServiceService）：“保保证证服服务务”、“签签证证服服务务”、“认认证证业业务务”和和“可信性保证业务可信性保证业务”。n它它是是2020世世纪纪9090年年代代中中后后期期国国际际会会计计师师行行业业对对注注册册会会计计师师专专业业鉴鉴证证性性服服务务的的一一个个新新的的概概括括和和提提法法，既既是是注注册册会会计计师师专专业业服服务务产产品品向向纵纵深深开开发发的的结结果果，也也是是注注册册会会计计师师专专业业服服务务从从“审审计计”向向“鉴证鉴证”的一次重大跨越。的一次重大跨越。15四、从审计向鉴证业务的拓展（2）n最最早早有有组组织织地地致致力力于于鉴鉴证证业业务务研研究究与与开开发发的的是是美美国国注注册册会会计计师师协协会会（AICPAAICPA）。早早在在19931993年年，AICPAAICPA在在探探讨讨审审计计未未来来发发展展方方向向时时便便指指出出其其未未来的发展方向是鉴证业务。来的发展方向是鉴证业务。n加加拿拿大大特特许许会会计计师师协协会会（CICACICA）、澳澳大大利利亚亚会会计计职职业业组组织织（ASCPA ASCPA and and ICAAICAA）、国国际际会会计计师师联联合合会会（IFACIFAC）等等也也成成立立了了相相关关机机构构进进行行鉴鉴证证业务的研究。业务的研究。16四、从审计向鉴证业务的拓展（3）n19971997年年8 8月月，IFACIFAC下下属属IAPCIAPC（IAASBIAASB的的前前身身）发发布布信信息可靠性报告的征求意见稿，得到积极回应。息可靠性报告的征求意见稿，得到积极回应。n19991999年年3 3月月，IAPCIAPC发发布布鉴鉴证证业业务务征征求求意意见见稿稿，并并于于20002000年月正式发布了年月正式发布了IASE100IASE100鉴证业务。鉴证业务。n20022002年年，IAASBIAASB重重新新划划分分CPACPA的的业业务务类类型型，并并将将IASE100IASE100分分拆拆为为鉴鉴证证业业务务的的国国际际框框架架和和ISAE2000ISAE2000鉴鉴证证对对象为历史财务信息之外的鉴证业务。象为历史财务信息之外的鉴证业务。n20032003年年，IAASBIAASB发发布布上上述述两两个个文文件件的的征征求求意意见见稿稿，建建议议取取代代ISAE100ISAE100鉴鉴证证业业务务并并废废止止ISA120ISA120审审计计准准则则的的国际框架。国际框架。n2005 2005 年年 1 1 月月，IFACIFAC正正式式发发布布了了ISAE3000ISAE3000除除历历史史财财务信息审计和审阅之外的鉴证业务。务信息审计和审阅之外的鉴证业务。17四、从审计向鉴证业务的拓展（4）n n注册会计师职业是一种依附型职业注册会计师职业是一种依附型职业注册会计师职业是一种依附型职业注册会计师职业是一种依附型职业n n导致注册会计职业从审计向鉴证业务拓展的主要原因在于：导致注册会计职业从审计向鉴证业务拓展的主要原因在于：导致注册会计职业从审计向鉴证业务拓展的主要原因在于：导致注册会计职业从审计向鉴证业务拓展的主要原因在于：n执业环境的不断变化n受托责任范围的扩大n会计市场的激烈竞争 18第二节 审计的定义与种类n 主要内容一、审计的定义 二、审计种类 三、审计师的种类 审审审审计计计计的的的的定定定定义义义义与与与与种种种种类类类类19一、审计的定义n审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程20有关经济数据的认定确认两者间相符合的程度传达结果具有利害关系的报告使用人有关经济数据的既定标准收集和评价证据注册会计师图1-1 审计的系统化过程21理解审计定义的关键词v经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据v系统的过程v与既定标准相符合的程度v审计结果v有利害关系的用户22二、按审计目的和内容的分类二、按审计目的和内容的分类财务报表审计合规审计经营审计23财务报表审计财务报表审计审计依据：有关法规和会计准则审计主体：多为注册会计师审计目的：查明财务报表是否符合 既定标准（如会计准则）审计报告：书面报告对外发布24合规审计合规审计审计目的：确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员审计依据：相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告：书面报告、使用范围有限25经营审计经营审计审计目的：评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员审计依据：没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告：往往仅限于委托人使用26财务报表审计、合规审计和经营审计的比较财务报表审计、合规审计和经营审计的比较审计种类审计种类 认定的性质认定的性质既定标准既定标准审计报告的性质审计报告的性质 例子例子财务报表审计企业个体的财务报表信息一般公认会计原则财务报表是否公允的意见上市公司年度财务报表审计合规审计认定或资料是否遵照政策、法令政策、法律规定及规章等管理层的政策、法律、规定或第三方的要求发现偏差的汇总及对合规程度的保证财经法纪审计经营审计活动或执行的资料管理层或法令设立的目标观察到的效率或效果；改进的建议经济效益审计27三、审计人员的种类注册会计师政府审计师内部审计师法务审计师28第三节第三节 鉴证业务的含义、要素与种类鉴证业务的含义、要素与种类 n一、鉴证业务的含义 二、鉴证业务的基本要素 三、鉴证业务的种类 四、鉴证业务与相关服务的区别29注册会计师业务类型注册会计师业务类型注册会计师业务类型鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务历史财务信息审阅历史财务信息审阅历史财务信息审计历史财务信息审计其他鉴证业务其他鉴证业务代编财务信息代编财务信息商定程序商定程序.预测性财务信息审核预测性财务信息审核内部控制鉴证内部控制鉴证.30一、鉴证业务的含义一、鉴证业务的含义n鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。信任程度的业务。n主体：注册会计师主体：注册会计师n客体：鉴证对象与鉴证对象信息客体：鉴证对象与鉴证对象信息n用户：预期使用者用户：预期使用者 n目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量n基础：注册会计师的独立性和专业性基础：注册会计师的独立性和专业性 n产品：书面鉴证结论产品：书面鉴证结论 31如何理解鉴证对象信息如何理解鉴证对象信息n鉴鉴证证对对象象信信息息是是按按照照标标准准对对鉴鉴证证对对象象进进行行评评价价和和计计量量的的结结果果。如如责责任任方方按按照照会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度（标标准准）对对其其财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量（鉴鉴证证对对象象）进进行行确确认认、计计量量和和列列报报（包包括括披披露露，下下同同）而而形形成成的的财财务务报报表表（鉴鉴证证对象信息）。对象信息）。n鉴鉴证证对对象象信信息息应应当当恰恰当当反反映映既既定定标标准准运运用用于于鉴鉴证证对对象象的的情情况况。如如果果没没有有按按照照既既定定标标准准恰恰当当反反映映鉴鉴证证对对象象的的情情况况，鉴鉴证证对对象象信信息息就就可可能能存存在在错报，而且可能存在重大错报。错报，而且可能存在重大错报。32二、鉴证业务的要素 鉴证业务旨在增进鉴证对象信息的可信性。鉴证业务旨在增进鉴证对象信息的可信性。注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价某个对象是否在所有重大方面符合适当的标准，某个对象是否在所有重大方面符合适当的标准，提出鉴证结论，从而提高该鉴证对象信息对预提出鉴证结论，从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性。期使用者的有用性。n（一）三方关系；（一）三方关系；n（二）鉴证对象；（二）鉴证对象；n（三）标准；（三）标准；n（四）证据；（四）证据；n（五）鉴证报告。（五）鉴证报告。33（一）（一）鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系 n1、鉴证业务涉及的三方关系人n2、注册会计师n3、责任方n4、预期使用者n5、责任方声明n6、鉴证业务约定条款的确定34（一）鉴证业务涉及的三方关系人（一）鉴证业务涉及的三方关系人 n三方关系人：注册会计师、责任三方关系人：注册会计师、责任方和预期使用者方和预期使用者n三方之间关系：注册会计师对由三方之间关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。信息信任程度。n在某些情况下，责任方和预期使在某些情况下，责任方和预期使用者来自同一企业，也并不意味用者来自同一企业，也并不意味着二者就是同一方。着二者就是同一方。n责任方也会成为预期使用者之一，责任方也会成为预期使用者之一，但责任方不是唯一的预期使用者但责任方不是唯一的预期使用者。三方关联人三方关联人为什么不包为什么不包括委托人？括委托人？351、注册会计师、注册会计师n“注册会计师注册会计师”，通常是指注册会计师，通常是指注册会计师个人，有时也指会计师事务所。个人，有时也指会计师事务所。n实务中通常难以明确区分注册会计师个实务中通常难以明确区分注册会计师个人和会计师事务所。人和会计师事务所。362、责任方、责任方 n责任方的界定与所执行鉴证业务的责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。类型有关。n在直接报告业务中，责任方是指对在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。鉴证对象负责的组织或人员。n在基于责任方认定的业务中，责任在基于责任方认定的业务中，责任方是指对鉴证对象信息负责的组织方是指对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或人员可能同时也或人员，该组织或人员可能同时也对鉴证对象负责。对鉴证对象负责。373、预期使用者 n预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。n责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。使用者。n注册会计师识别预期使用者的方式：注册会计师识别预期使用者的方式：n根据法律法规的规定确认预期使用者；根据法律法规的规定确认预期使用者；n根据与委托人签订的协议确认预期使用者等；根据与委托人签订的协议确认预期使用者等；n对预期使用者范围的界定：对预期使用者范围的界定：预期使用者主要是指那些与鉴证对象有重预期使用者主要是指那些与鉴证对象有重要和共同利益的主要利益相关者。要和共同利益的主要利益相关者。38责任方责任方声明声明4、责任方声明、责任方声明 n注注册册会会计计师师通通常常提提请请责责任任方方提提供供书书面面声声明明，表表明明责责任任方方已已按按照照既既定定标标准准对对鉴鉴证证对对象象进进行行评评价价或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。或计量，无论该声明是否能为预期使用者获取。n在在基基于于责责任任方方认认定定的的业业务务中中，注注册册会会计计师师对对责责任任方方认认定定出出具具鉴鉴证证报报告告，责责任任方方通通常常会会提提供供有有关该认定的书面声明。关该认定的书面声明。n在在直直接接报报告告业业务务中中，当当委委托托人人与与责责任任方方不不是是同同一一方方时时，注注册册会会计计师师可可能能无无法法获获取取此此类类书书面面声声明。明。395、鉴证业务约定条款的确定、鉴证业务约定条款的确定 n鉴证业务开始之前，注册会计师应当提请预期鉴证业务开始之前，注册会计师应当提请预期使用者或其代表，与注册会计师、责任方共同使用者或其代表，与注册会计师、责任方共同确定鉴证业务约定条款。确定鉴证业务约定条款。n如果委托人与责任方不是同一方，委托人可以如果委托人与责任方不是同一方，委托人可以被视为预期使用者或预期使用者的代表。被视为预期使用者或预期使用者的代表。n无论其他人员是否参与，注册会计师都应当负无论其他人员是否参与，注册会计师都应当负责确定鉴证业务程序的性质、时间和范围，并责确定鉴证业务程序的性质、时间和范围，并对鉴证业务中发现的、可能导致对鉴证对象信对鉴证业务中发现的、可能导致对鉴证对象信息作出重大修改的问题进行跟踪。息作出重大修改的问题进行跟踪。40（二）（二）鉴证对象鉴证对象 n1、鉴证对象与鉴证对象、鉴证对象与鉴证对象信息的形式信息的形式n2、鉴证对象特征、鉴证对象特征 n3、适当的鉴证对象应当、适当的鉴证对象应当具备的条件具备的条件 411、鉴证对象与鉴证对象信息的形式、鉴证对象与鉴证对象信息的形式 n1 1鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表；信息是财务报表；n2 2鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；象信息可能是反映效率或效果的关键指标；n3 3鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可鉴证对象可以是物理特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；n4 4鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象鉴证对象可以是某种系统和过程，此时，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；信息可能是关于其有效性的认定；n5 5鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可鉴证对象可以是一种行为，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。422、鉴证对象特征 n鉴证对象具有不同的特征：如定性或定量、客观或主观、鉴证对象具有不同的特征：如定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。历史或预测、时点或期间。当鉴证对象为遵守法规的情况时，其特征是定性的；当鉴证对象为遵守法规的情况时，其特征是定性的；当鉴证对象为财务业绩时，其特征就是定量的；当鉴证对象为财务业绩时，其特征就是定量的；当鉴证对象为预测性信息时，其特征是主观的、预测的；当鉴证对象为预测性信息时，其特征是主观的、预测的；当鉴证对象为历史信息时，其特征就是客观的、历史的；当鉴证对象为历史信息时，其特征就是客观的、历史的；当鉴证对象为注册资本的实收情况时，其特征是时点的；当鉴证对象为注册资本的实收情况时，其特征是时点的；当鉴证对象为内部控制过程时，其特征是期间的。当鉴证对象为内部控制过程时，其特征是期间的。433、鉴证对象特征可能产生的影响 n鉴证对象特征将对下列方面产生影响：鉴证对象特征将对下列方面产生影响：n按照标准对其进行评价和计量的准确性产生影响；按照标准对其进行评价和计量的准确性产生影响；n证据的说服力。证据的说服力。一一般而言，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观般而言，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，获得高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，获得的保证水平也较高。的保证水平也较高。n注册会计师应当在鉴证报告中说明与预期使用注册会计师应当在鉴证报告中说明与预期使用者特别相关的鉴证对象特征。者特别相关的鉴证对象特征。444、适当的鉴证对象应当具备的条件、适当的鉴证对象应当具备的条件 适当的鉴证对象应当同时具备下列适当的鉴证对象应当同时具备下列3个条件：个条件：n（1）鉴证对象可以识别；）鉴证对象可以识别；n（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；标准进行评价或计量的结果合理一致；n（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。适当的鉴证结论。如果鉴证对象不如果鉴证对象不适当，应当如何适当，应当如何处理？处理？45（三）标准 标准的定义 标准的类型适当的标准应当具备的特征 预期使用者获取标准的方式 标准标标准准461、标准的定义 n标准是指用于评价或计量标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基列报时，还包括列报的基准。在本准则和相关准则准。在本准则和相关准则中，列报还包括披露。中，列报还包括披露。n标准是鉴证业务中不可或标准是鉴证业务中不可或缺的一项要素。缺的一项要素。n需要指出的是，对同一鉴需要指出的是，对同一鉴证对象进行评估或计量，证对象进行评估或计量，并不一定要选择同一个标并不一定要选择同一个标准。准。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准472、标准的类型、标准的类型 n“标准标准”的分类：正式的规定；非正式的规定的分类：正式的规定；非正式的规定n正式的规定：通常是一些正式的规定：通常是一些“既定的既定的”标准，是标准，是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的。n非正式的规定：通常是一些非正式的规定：通常是一些“专门定制的专门定制的”标标准，是针对具体的业务项目准，是针对具体的业务项目“量身定做量身定做”的。的。483、适当的标准应当具备的特征、适当的标准应当具备的特征 n适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征：相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；相关性：有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；中立性：有助于得出无偏向的结论；中立性：有助于得出无偏向的结论；可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。大歧义的结论。n注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。494、评价标准的适当性、评价标准的适当性 n注册会计师应当考虑运用于特定业务的标准是否注册会计师应当考虑运用于特定业务的标准是否具备上述特征，以评价该标准对此项业务的适用具备上述特征，以评价该标准对此项业务的适用性。性。n在具体鉴证业务中，注册会计师评价标准各项特在具体鉴证业务中，注册会计师评价标准各项特征的相对重要性，需要运用职业判断。征的相对重要性，需要运用职业判断。n采用的标准类型不同，注册会计师为评价该标准采用的标准类型不同，注册会计师为评价该标准对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不同。同。正式标准：主要评价其对具体业务的适用性；正式标准：主要评价其对具体业务的适用性；非正式标准：需要评价标准是否具备五个特征。非正式标准：需要评价标准是否具备五个特征。505、预期使用者获取标准的方式、预期使用者获取标准的方式 标准可以通过下列方式供预期使用者获取：标准可以通过下列方式供预期使用者获取：n（一）公开发布；（一）公开发布；n（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；述；n（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；n（四）常识理解，如计量时间的标准是小时或（四）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。分钟。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。特定的预期使用者或特定目的。51（四）证据 n1、注册会计师获取证据的总体要求、注册会计师获取证据的总体要求 n2、职业怀疑态度、职业怀疑态度n3、证据的充分性和适当性、证据的充分性和适当性n4、证据可靠性的影响因素、证据可靠性的影响因素n5、重要性、重要性n6、鉴证业务风险、鉴证业务风险n7、证据收集程序、证据收集程序n8、合理保证与绝对保证的区别、合理保证与绝对保证的区别n9、可获取证据的数量和质量、可获取证据的数量和质量n10、记录、记录 521、注册会计师获取证据的总体要求、注册会计师获取证据的总体要求 对注册会计师获取证据时的总体要求：对注册会计师获取证据时的总体要求：n注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取鉴证对象信息是否不存在重大错证业务，获取鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。报的充分、适当的证据。注册会计师应当对制定的计划、实施的程序、注册会计师应当对制定的计划、实施的程序、获取的证据和得出的结论及时作出记录。获取的证据和得出的结论及时作出记录。n注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。数量和质量。532、职业怀疑态度 n概念：指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。n重要性，有助于注册会计师降低以下风险：忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间以及范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价等。542、职业怀疑态度、职业怀疑态度 n对用作证据的信息可靠性的考虑：对用作证据的信息可靠性的考虑：n应当考虑与信息生成和维护相关的控制应当考虑与信息生成和维护相关的控制的有效性，尤其应当考虑治理层或管理的有效性，尤其应当考虑治理层或管理层凌驾于控制之上的可能性；层凌驾于控制之上的可能性；n有效发现错误的证据收集程序未必适用有效发现错误的证据收集程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报于发现舞弊导致的重大错报 n 对文件记录的考虑：对文件记录的考虑：n作出进一步调查，包括直接向第三方询作出进一步调查，包括直接向第三方询证；证；n考虑利用专家的工作，以评价文件记录考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。的真伪。553、证据的充分性和适当性 n充分性：对证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关，受到以下两方面因素的影响：n（1）鉴证对象信息的重大错报风险；n（2）证据质量。n适当性：对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。n（1）相关性n（2）可靠性563、证据的充分性和适当性n在确定证据相关性时，注册会计师应当考虑：n特定的程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关；n针对同一认定可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据；n只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据。573、证据的充分性和适当性n证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境。于获取证据的具体环境。n注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：性：n（1）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；可靠；n（2）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；生成的证据更可靠；n（3）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；n（4）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠；）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠；n（5）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。n注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况注册会计师应当注意可能出现的重大例外情况n从不同来源获取的证据、不同性质的证据能够从不同来源获取的证据、不同性质的证据能够相互印证时，相关的证据通常更为可靠。相互印证时，相关的证据通常更为可靠。584、评价证据充分性和适当性的核心要求n考虑从不同来源获取的证据或获取的不同性质考虑从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据能否相互印证；的证据能否相互印证；n考虑鉴证对象特征对证据的影响（如期间与时考虑鉴证对象特征对证据的影响（如期间与时点）；点）；n考虑成本效益的约束考虑成本效益的约束；注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序由减少不可替代的程序 n考虑充分性（数量）与适当性（质量）的相互考虑充分性（数量）与适当性（质量）的相互关系；关系；n运用职业判断，保持职业怀疑态度。运用职业判断，保持职业怀疑态度。595、重要性 n概念：是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一概念：是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和决错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和决策。策。n重要性包括数量和性质两方面的因素。在考虑质量因素重要性包括数量和性质两方面的因素。在考虑质量因素时，注册会计师需要重点关注以下几个方面：时，注册会计师需要重点关注以下几个方面：n（1）错报属于错误还是舞弊；）错报属于错误还是舞弊；n（2）错报是否会引起履行合同义务；）错报是否会引起履行合同义务；n（3）错报是否影响收益趋势。）错报是否影响收益趋势。n重要性与鉴证业务风险的关系：一种反向的直接关系。重要性与鉴证业务风险的关系：一种反向的直接关系。n在考虑重要性时，注册会计师还应当了解并评估哪些因在考虑重要性时，注册会计师还应当了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策。素可能会影响预期使用者的决策。606、鉴证业务风险 n概念：在鉴证对象信息存在概念：在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能计师提出不恰当结论的可能性。性。n直接报告业务鉴证风险：直接报告业务鉴证风险：注册会计师不恰当地提出鉴注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵守证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。标准的结论的可能性。n鉴证业务风险包括：鉴证业务风险包括：n重大错报风险重大错报风险n检查风险检查风险鉴证业鉴证业务风险务风险重重大大错错报报风风险险616、鉴证业务风险 n鉴证业务风险的影响因素：n具体业务环境的影响，特别是鉴证对象的性质、鉴证业务保证程度。n不同保证程度的鉴证业务，要求注册会计师将鉴证业务风险降低至不同的水平。n有意义的保证水平：指注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。627、证据收集程序、证据收集程序 n证据收集程序性质、时间和范围因具体业务的不同而证据收集程序性质、时间和范围因具体业务的不同而不同。注册会计师应当清楚表达证据收集程序。不同。注册会计师应当清楚表达证据收集程序。n在合理保证的鉴证业务中，注册会计师获取充分、适在合理保证的鉴证业务中，注册会计师获取充分、适当证据的过程：当证据的过程：（1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；情况下包括了解内部控制；（2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；（3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；定进一步程序的性质、时间和范围；（4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；（5）评价证据的充分性和适当性。）评价证据的充分性和适当性。637、证据收集程序 n合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法、收集充分、适当的需要运用鉴证技术和方法、收集充分、适当的证据。证据。n与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务的证据收集程序是有意识地加以限制的。业务的证据收集程序是有意识地加以限制的。n无论是合理保证的鉴证业务还是有限保证的鉴无论是合理保证的鉴证业务还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要修改产生疑问，注册会计师应象信息是否需要修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。持鉴证结论。648、合理保证不等于绝对保证 n绝对保证、合理保证和有限保证：保证水平逐次递减 n注册会计师不可能作出绝对保证：n（1）选择性测试方法的运用；n（2）内部控制的固有局限性；n（3）大多数证据是说服性而非结论性的；n（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；n（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。659、可获