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项目一项目一 审计基本认知审计基本认知任务一任务一 审计的含义审计的含义任务二任务二 审计的分类审计的分类任务三任务三 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿任务四任务四 审计的技术方法审计的技术方法任务五任务五 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范“嫣然基金嫣然基金”审计结果出炉审计结果出炉http:/ 审计的含义审计的含义【知识储备知识储备】一、注册会计师审计的产生与发展一、注册会计师审计的产生与发展（一）西方注册会计师审计的起源与发展国际资本的流动带动了注册会计师行业的跨国发展，形成了一大批知名的国际会计师事务所国际资本的流动带动了注册会计师行业的跨国发展，形成了一大批知名的国际会计师事务所【实务辨析实务辨析1-11-1】注册会计师审计产生的直接原因是()。A.合伙企业制度的产生 B.股份制企业制度的形成 C.资本市场的发展 D.所有权和经营权的分离【情境处理情境处理】应选D。合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。二、审计的概念二、审计的概念 审计是由专职机构和人员接受委托，依法审计是由专职机构和人员接受委托，依法对被审计单位的财政、财务收支及其经济活动对被审计单位的财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性和公允性，进行审的真实性、合法性、效益性和公允性，进行审查、评价和鉴证，用以维护国家财政经济秩序、查、评价和鉴证，用以维护国家财政经济秩序、社会公共利益和投资者的合法权益，改善经营社会公共利益和投资者的合法权益，改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。活动。【子任务子任务1-11-1】丁丁的师弟王新高职毕业后，丁丁的师弟王新高职毕业后，准备应聘一家会计师事务所的审计助理，准备应聘一家会计师事务所的审计助理，于是向师姐杜拉拉请教面试经验。王新认于是向师姐杜拉拉请教面试经验。王新认为审计就是查账，自己一定能够胜任，因为审计就是查账，自己一定能够胜任，因而信心十足。而信心十足。【子任务要求子任务要求】如果你是丁丁，判断一下如果你是丁丁，判断一下王新的这种观点是否正确。王新的这种观点是否正确。【子任务实施子任务实施】王新的观点不正确。查账王新的观点不正确。查账只是审计的一部分，并没有涉及审计的本只是审计的一部分，并没有涉及审计的本质。审计是由专职机构和人员接受委托，质。审计是由专职机构和人员接受委托，依法对被审计单位的财政、财务收支及其依法对被审计单位的财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性和公经济活动的真实性、合法性、效益性和公允性，进行审查、评价和鉴证。允性，进行审查、评价和鉴证。三、审计的特征三、审计的特征 任何审计活动都包括三个基本要素，即审计委托人、任何审计活动都包括三个基本要素，即审计委托人、被审计人和审计人。其中，审计委托人是第一关系人，是被审计人和审计人。其中，审计委托人是第一关系人，是指依法授权或委托审计人实施审计行为的单位或人员，如指依法授权或委托审计人实施审计行为的单位或人员，如国有投资机构、股东、同系统的上级单位等；被审计人为国有投资机构、股东、同系统的上级单位等；被审计人为第二关系人，是指受财产所有者委托的经营管理者；审计第二关系人，是指受财产所有者委托的经营管理者；审计人为独立于审计委托人和被审计人之外的第三关系人，是人为独立于审计委托人和被审计人之外的第三关系人，是指依法批准设立的专门从事审计监督的机构和人员。指依法批准设立的专门从事审计监督的机构和人员。审计人审计人第一关系人第一关系人被审计人被审计人第二关系人第二关系人授权经营授权经营受托责任受托责任委托审计委托审计进行审计进行审计提供审计条件提供审计条件提供审计报告提供审计报告审计委托人审计委托人第三关系人第三关系人审计关系审计关系【实务辨析实务辨析1-2】审计关系人由（）组成。A.审计委托人 B.审计人 C.被审计人 D.中间人【情境处理情境处理】应选ABC。任何审计活动都包括三个基本要素，即审计委托人、被审计人和审计人。四、审计的职能四、审计的职能监督监督评价评价鉴证鉴证 【实务辨析实务辨析1-31-3】审计的最基本职能是（）。A.经济监督职能 B.经济鉴证职能 C.经济评价职能 D.管理咨询职能【情境处理情境处理】应选A。审计具有经济监督、经济鉴证、经济评价三种职能，其中经济监督为基本职能。任务二任务二 审计的分类审计的分类一、按审计主体分类一、按审计主体分类政府审计政府审计：国家审计机关实施的审计特点：法定性、强制性、权威性内部审计内部审计：部门或单位内部设置的审计机构实施的审计特点：服务内向性、内容广泛性、及时性和经常性、相对独立性、结论非强制性民间审计民间审计：会计师事务所接受委托实施的审计特点：独立性、委托性、有偿性 审计的分类【实务辨析实务辨析1-41-4】以下属于外部审计的是（以下属于外部审计的是（）。）。A.A.单位内部审计单位内部审计 B.B.政府审计政府审计 C.C.部门内部审计部门内部审计 D.D.民间审计民间审计【情境处理情境处理】应选BD。审计按其主体与被审计单位的关系分类，可分为外部审计和内部审计两类，政府审计和民间审计，属于外部审计。二、按内容目的分类二、按内容目的分类财政财务审计财政财务审计：对被审计单位的财政财务收支活动进行审计 目的：检查财政财务收支的真实性、合法性财经法纪审计：财经法纪审计：对严重违反财经法纪行为进行的专专案审计案审计。目的：突出合法性目标经济效益审计：经济效益审计：评价单位的经济效益状况和潜力 目的：效率性、效果性、经济性审计的分类【情境辨析情境辨析1-71-7】审计按（）进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。A.内容 B.主体 C.目的 D.范围【情境处理情境处理】应选AC。审计按其审计内容和目的分类，可分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。按审计范围分类按审计范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计 按审计实施时间分类按审计实施时间分类 事前审计事前审计 事中审计事中审计 事后审计事后审计 按审计执行地点分类按审计执行地点分类 报送审计报送审计 就地审计就地审计 按审计强制性分类按审计强制性分类 强制审计强制审计 任意审计任意审计 三、审计的其他分类三、审计的其他分类 审计的分类（一）按审计范围分类（一）按审计范围分类全面审计全面审计：审计期内全部财务收支及有关经济活动进行审计局部审计局部审计：审计期内部分财务收支及有关经济活动进行审计三、审计的其他分类三、审计的其他分类事前审计事前审计：财政财务收支和经济业务发生之前进行审计事中审计事中审计：财政财务收支和经济业务执行过程中进行审计事后审计事后审计：财政财务收支和经济业务完成之后进行审计（二）按审计实施时间先后分类（三）按审计时间是否定期分类（三）按审计时间是否定期分类1.1.定期审计，是指按照预先规定的时间所进行的定期审计，是指按照预先规定的时间所进行的审计。审计。2.2.不定期审计，是指未预先规定时间而临时进行不定期审计，是指未预先规定时间而临时进行的审计。的审计。（四）按被审计单位的财务报告期分类（四）按被审计单位的财务报告期分类1.1.中期审计，是指短于一个完整会计年度的报告中期审计，是指短于一个完整会计年度的报告期间进行的审计。例如，季（月）度、半年度财期间进行的审计。例如，季（月）度、半年度财务报表审计。务报表审计。2.2.年度审计，是指对年度财务报告进行的审计。年度审计，是指对年度财务报告进行的审计。例如，年度财务报表审计。例如，年度财务报表审计。就地审计就地审计：派出审计人员到被审计单位所在地进行审计报送审计报送审计：被审计单位将需要审查的资料送到审计机关进行审计（仅适用于国家行政机关和部分事业单位的决算）（五）按审计执行地点分类（五）按审计执行地点分类【任务实施】王新接待的是社会审计人员，即注册会计师审计人员，他们的审计内容是年度财务报表审计。按照其他分类，本次审计事项属于全面审计、事后审计、定期审计、年度审计、就地审计、任意审计、预告审计等。任务三任务三 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿一、审计证据的特征一、审计证据的特征审计证据的充分性：数量衡量 影响因素：错报风险、审计证据质量审计证据的适当性：质量衡量 相关性 可靠性二、审计证据的分类二、审计证据的分类按审计证据的表现形态分类按审计证据的表现形态分类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类直接证据直接证据间接证据间接证据按获取审计证据的来源分类按获取审计证据的来源分类外部证据外部证据内部证据内部证据亲历证据亲历证据审计证据与审计工作底稿 检查有形资产观察分析程序重新计算重新执行检查记录或文件询问与函证 实物证据环境证据书面证据口头证据审计证据与审计工作底稿 三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序 四、审计工作底稿四、审计工作底稿审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用形成审计结论、发表审计意见的直接依据评价、考核审计人员专业胜任能力，明确其审计责任的重要依据审计质量控制与监督的主要依据对未来审计业务具有参考备查作用审计证据与审计工作底稿 审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容 审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。对于具体的审计事项，由于性质、目的、要求、采取的方法的不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计证据与审计工作底稿 审计证据与审计工作底稿 审计结论审计结论审计程序审计程序审计目标审计目标复核日期复核日期复核人员复核人员编制日期编制日期审计人员审计人员会计期间或截止日期会计期间或截止日期审计事项审计事项被审计单位名称被审计单位名称 审计工作底稿审计工作底稿 索引号：附：审计标识及其说明附：审计标识及其说明被审计单位名称被审计单位名称审计项目时审计项目时点或期间点或期间审计过程记录审计过程记录审计结论审计结论审计标识及其说明审计标识及其说明索引号及编号索引号及编号编制人员编制人员及日期及日期复核人员复核人员及日期及日期审计项目名称审计项目名称审计工作底稿包括下列全部或要审计工作底稿包括下列全部或要素素审计工作底稿的标题审计工作底稿的标题 审计过程记录审计过程记录 审计结论审计结论 审计标识及其说明审计标识及其说明 索引号及编号索引号及编号 编制人员和复核人员及执行日期编制人员和复核人员及执行日期任务实施 1.获取审计证据的程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。审计证据与审计工作底稿 2.（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。任务实施 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。审计证据与审计工作底稿 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。任务四任务四审计的技术方法审计的技术方法一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法（一）审阅法（一）审阅法1.对原始凭证的审阅，主要看原始凭证上反对原始凭证的审阅，主要看原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。映的经济业务是否符合规定。2.对记账凭证的审阅对记账凭证的审阅3.对账簿的审阅 4.对财务报表的审阅【实务辨析实务辨析1-81-8】仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料，借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性，从中发现错弊或疑点，收集书面证据的审查方法是（）。A审阅法 B核对法 C查询法 D查账法【情境处理情境处理】应选A。审阅法包括对会计凭证、账簿和报表及相关资料的审阅。（二）核对法（二）核对法 核对法就是把两个或两个以上相互连结的不同核对法就是把两个或两个以上相互连结的不同会计记录之间的有关数据相互验证、对比，用以会计记录之间的有关数据相互验证、对比，用以确定会计记录是否正确的一种技术核查方法。采确定会计记录是否正确的一种技术核查方法。采用核对法可以证实各种会计资料之间衔接是否正用核对法可以证实各种会计资料之间衔接是否正确，有无差错和弊端。确，有无差错和弊端。(三)验算法 验算法也称复算法，是指审核人员对会计资料中的某些数字重新计算，以验证其是否正确无误的方法。（四）分析法1.1.比较分析法比较分析法2.2.因素分析法因素分析法3.3.趋势分析法趋势分析法【情境辨析情境辨析1-151-15】审计分析法按其分析的技术分审计分析法按其分析的技术分类，可以分为（类，可以分为（）。）。A A比较分析比较分析 B B比率分析比率分析 C C账户分析账户分析 D D平衡分析平衡分析【情境处理情境处理】应选应选ABCDABCD。审计分析法按其。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、趋势分析、账户分析、账龄分析、率分析、趋势分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。平衡分析和因素分析等方法。(五五)查询法查询法 二、证实客观事物的方法二、证实客观事物的方法 证实客观事物的方法，也是审计中经常运用的证实客观事物的方法，也是审计中经常运用的技术方法，这类方法包括盘点法、调节法、观察技术方法，这类方法包括盘点法、调节法、观察法和鉴定法。法和鉴定法。（一）盘点法（二）调节法 调节法是指检查人员在检查某一项目时，由于现在的数据与需要证实的数据在时点上不一致，为了验证其数字的正确性，而对其中某些因素进行必要增减，从而推算出需要证实某项数据的一种方法。（三）观察法（四）鉴定法鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。三、审计方法的选用三、审计方法的选用在审计过程中，如果想要提高审计工作的效率和效益，一个首要的问题是选用合理的审计方法。任务五任务五注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范一、一般原则一、一般原则用以规范注册会计师执行专业服务所应遵循的三项基本原则，包括独立原则、客观原则和公正原则。【实务辨析实务辨析1-111-11】中国注册会计师职业道德基本准则规定注册会计师应遵循的基本原则有（）。A.独立原则 B.一贯原则 C.客观原则 D.公正原则【情境处理情境处理】应选ACD。独立、客观和公正三项基本原则中，独立原则是对注册会计师执业资格的基本要求，客观原则是对注册会计师执业质量的基本要求，公正原则是对注册会计师执业目标的要求。它们既相互区别又相互联系，共同构成了对注册会计师职业道德的基本规范要求。二、专业胜任能力与技术规范二、专业胜任能力与技术规范（一）专业胜任能力【情境辨析情境辨析1-121-12】根据注册会计师的专业胜任能力的要求，注册会计师（）。A应接受后续教育以保持和提高专业胜任能力B不得提供不能胜任的专业服务C应当保持应有的关注 D不得按服务成果的大小收取各项费用【情境处理情境处理】应选AB。注册会计师，不但要具有良好的职业道德，还必须具备较强的业务能力和高水平的职业判断能力。（二）技术规范 注册会计师技术规范，是对注册会计师的工作程序和工作方法方面应当遵守的技术标准所作的基本规定。三、对客户的责任三、对客户的责任四、对同行的责任四、对同行的责任五、其他责任五、其他责任【实务辨析实务辨析1-141-14】注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，但在（）情况下可以披露客户的有关信息。A.取得客户的授权B.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据或向监管机构报告发现的违反法规的行为C.接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查D.另一客户提出查看的要求【情境处理情境处理】应选ABC。注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权；第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。2Chap.概概 论论项目二项目二承接审计业务承接审计业务任务一任务一 明确业务承接要求明确业务承接要求任务二任务二 了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况任务三任务三 签订审计业务约定书签订审计业务约定书雨润化工股份有限公司的雨润化工股份有限公司的审计委托更换审计委托更换任务一任务一 明确业务承接要求明确业务承接要求社会公众(预期使用者)审计人员（注册会计师）被审计单位（财务报表）责任方委托受托委托受托审计配合第三节：签订审计业务约定书第二节：第二节：了解被审计单位的基本情况【知识储备知识储备】一、业务承接流程一、业务承接流程流程：流程：了解和评价审计对象的可审性决策是否接受委托商定业务约定条款签订审计业务约定书任何业务在承接前，都应初步了解业务环境，考虑承接该任何业务在承接前，都应初步了解业务环境，考虑承接该业务是否符合业务是否符合独立性（独立性（independence）和专业胜任能力和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。等相关职业道德规范的要求。二、业务承接总体要求客户：是否诚信？自身是否具有执行业务必要的素质、专业能力、时间和资源？能否遵守职业道德规范？三、业务承接具体要求（一）客户：是否诚信？1、考虑的主要事项7条（简单了解）2、获取相关信息的途径沟通、讨论询问（人员）搜索背景信息（二）自身：（二）自身：是否具有执行业务必要是否具有执行业务必要的的素质、专业能力、时间和资源素质、专业能力、时间和资源？会计事务所在接受新业务前，还必须评价自身的职业能力，不得承接不能胜任和无法完成的任务（三）自身：（三）自身：能否遵守职业道德规范？会计事务所在接受新业务时，还要考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。会影响我们的独立性原则（四）其他事项的影响（四）其他事项的影响1、考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响Eg:守法意识淡薄；内部控制环境恶劣；对业务范围施加重大限制等2、考虑接受业务后获知的重要信息的影响3、解除业务约定或客户关系时制定的政策和程序（签订业务约定书）任务实施 案例中，罗麦科技有限公司属于私营企业，主营计算机软件开发，兼营案例中，罗麦科技有限公司属于私营企业，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，而杜拉拉的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业计算机硬件、配件等，而杜拉拉的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。因此，光明会计师事务所如果要接受罗麦科技有限企业进行会计报表审计。因此，光明会计师事务所如果要接受罗麦科技有限公司的审计委托，从独立性和胜任能力方面考虑，不能委派杜拉拉承担该项公司的审计委托，从独立性和胜任能力方面考虑，不能委派杜拉拉承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意罗麦科他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意罗麦科技有限公司属于私营企业和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面技有限公司属于私营企业和以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。另外，对于杜拉拉个人而言，应该及时了解罗麦公司的所带来的审计风险。另外，对于杜拉拉个人而言，应该及时了解罗麦公司的背景，是否存在诚信问题，不要因为是母亲介绍或急需开拓新客户而承接这背景，是否存在诚信问题，不要因为是母亲介绍或急需开拓新客户而承接这项业务。项业务。一、了解被审计单位基本情况的目的一、了解被审计单位基本情况的目的5条（简单了解）二、了解被审计单位基本情况了解被审计单位基本情况1、行业状况、监管环境以及其他外部因素、行业状况、监管环境以及其他外部因素Eg：市场环境、经营的季节性和周期性、法律法规、政府政策、环保要求、行业数据等等2、了解被审计单位的性质（了解）、了解被审计单位的性质（了解）Eg:所有权结构、组织结构、生产业务流程、经营管理情况、财务状况与经营成果、会计报表编报环境、适用的法规任务二任务二 了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况二、了解被审计单位基本情况了解被审计单位基本情况3、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位对会计政策的选择和运用4、被审计单位的目标、战略以及相关的经营风、被审计单位的目标、战略以及相关的经营风险险5、被审计单位财务业绩的衡量和评价、被审计单位财务业绩的衡量和评价对管理当局产生压力，不顾后果的疯狂追逐业绩，加对管理当局产生压力，不顾后果的疯狂追逐业绩，加大会计报表发生错报的风险大会计报表发生错报的风险6、内部控制、内部控制健全的内部控制可以合理保证财务报表的可靠性健全的内部控制可以合理保证财务报表的可靠性1 1、被审单位基本情况包括、被审单位基本情况包括被审计单位所有者及其构成组织结构生产与业务流程经营管理情况和经营风险所处经济环境、所在行业的情况财务状况与经营成果会计报表编报环境适用的法规以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与签订审计业务约定书相关的事项学中做多选题1、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括（）A、业务性质、经营规模、经营情况及经营风险B、以前年度接受审计的情况C、财务会计机构及工作组织D、主要管理人员的经验和品性二、了解被审计单位基本情况采取的方法了解被审计单位基本情况采取的方法1、利用、利用以往以往审计的资料与经验审计的资料与经验2、与被审计单位的、与被审计单位的高级管理人员高级管理人员等讨论等讨论3、与被审计单位的、与被审计单位的内部审计人员内部审计人员讨论并复核内部审讨论并复核内部审计报告计报告4、与曾为被审计单位服务的单位讨论、与曾为被审计单位服务的单位讨论5、与被审计单位意外的、与被审计单位意外的专家、监管机构专家、监管机构等讨论等讨论6、查阅相关资料、查阅相关资料7、了解相关、了解相关法规法规8、实地观察被审计单位的、实地观察被审计单位的经营场所和设施经营场所和设施9、查阅文件等、查阅文件等学中做多选题1、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括（）A、行业状况、监管环境B、所有权结构、组织结构C、会计政策的选择和运用D、内部控制学中做2、在实务中，注册会计师获取信息的来源主要包括（）A、银行、监管机构B、前任注册会计师C、工商管理部门D、外部调查机构学中做3、注册会计师获取被审计单位基本情况的方法有（）A、查阅以往审计的资料与经验B、进行符合性测试C、实地观察被审计单位的经营场所和设施D、询问内部审计人员和管理人员E、编制审计计划学中做4、会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑（）等自身因素。A、独立性B、专业胜任能力C、廉洁性D、被审计单位管理当局的品行是否正直1、会计师事务所无法胜任或不能按时完成无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托（）.判断题任务三 签订审计业务约定书auditengagement1、定义：审计业务约定书是指会计师事务所与委托人签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方的责任与义务等事项的书面协议。签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。审计业务约定书具有经济合同的性质经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。一、审计业务约定书的作用1、增进注册会计师与客户的相互了解，尤其是使客户了解注册会计师的审计责任和需要提供的合作2、可作为客户检查审计业务完成情况，及事务所检查客户履行约定义务情况的依据。3、如果出现法律诉讼，是明确双方责任的重要依据二、签订审计业务约定书的原则（了解即可）1、事务所承接业务，个人不得对外承接业务2、对面临的风险进行评估3、考虑自身的专业胜任能力、独立性以及与客户存在的利益冲突三、签订审计业务约定书前应做的工作1、明确准备接受委托业务的性质和范围2、全面了解被审计单位的基本情况（任务2内容）3、评价自身的胜任能力评价自身的胜任能力A、评价自身执行审计的能力能力B、审计小组的关键成员关键成员和寻求外界专家帮忙C、评价自身与委托人和被审计单位之间是否独立独立D、评价即将参加受托业务应有的谨慎或关注能力谨慎或关注能力三、签订审计业务约定书前应做的工作4、商定审计收费计时计时或计件或计件5、明确被审计单位应协助的工作6、初步确定审计风险7、分析性测试（一）、业务约定书的基本内容（一）、业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：（1）财务报表审计的目标目标；(审计总目标审计总目标)（2）管理层对财务报表的责任；（会计责任会计责任）（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度（4）审计范围审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；P56P56（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间时间要求要求（6）审计报告格式格式和对审计结果的其他沟通形式；沟通形式；（7 7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；大错报可能仍然未被发现的风险；（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助（配合）（配合）（9）注册会计师不受限制不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（10）管理层对其作出的与审计有关的声明声明予以书面确认（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密保密；（12）审计收费审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（计费依据、计费标准、收费总额以及支付费用的（计费依据、计费标准、收费总额以及支付费用的方式和时间）方式和时间）（13）违约责任；（14）解决争议的方法解决争议的方法；（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。（二）审计业务约定书的特殊考虑（简单了解）（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4）与治理层整体直接沟通；（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。3Chap.概概 论论计划审计工作计划审计工作 任务一任务一 制定审计计划制定审计计划任务二任务二 确定审计重要性确定审计重要性任务三任务三 评估审计风险评估审计风险【项目典型案例项目典型案例】任务一 制定审计计划一、审计计划的定义一、审计计划的定义审计计审计计划是注册会划是注册会计师为计师为了完成各了完成各项审计项审计业务业务，达到，达到预预期的期的审计审计目目标标，在具体，在具体执执行行审计审计程序之前程序之前编编制的工作制的工作计计划。划。审计计审计计划包括：划包括：总总体体审计计审计计划和具体划和具体审计计审计计划划注：注：审计计审计计划是在不断的修划是在不断的修订订和和补补充的充的审计计划的内容审计计划的内容1 1、总总体体审计计审计计划划确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划内容：内容：（1 1）被）被审计单审计单位的基本情况位的基本情况（2 2）审计审计目的、目的、审计审计范范围围及及审计审计策略策略（3 3）重要会）重要会计问题计问题及重点及重点审计领审计领域域（4 4）审计审计工作工作进进度及度及时间时间、费费用用预预算算（5 5）审计审计小小组组组组成及人成及人员员分工分工（6 6）审计审计重要性的确定及重要性的确定及风险风险的的评评估估（7 7）对专对专家、内家、内审审人人员员及其他注册会及其他注册会计师计师工作的利用工作的利用（8 8）其他有关内容）其他有关内容2 2、具体、具体审计计审计计划（划（掌握掌握）风险评估程序风险评估程序的具体计划的具体计划进一步审计程进一步审计程序的具体计划序的具体计划其他审计程序其他审计程序的具体计划的具体计划了解被审计单位及其环了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险境并评估重大错报风险控制测试的具体计划控制测试的具体计划实质性程序的具体计划实质性程序的具体计划二、二、审计计审计计划的划的编编制制负责负责人：人：审计项审计项目目负责负责人人注：项目负责人委托其他参审人员编制审计计划，不免注：项目负责人委托其他参审人员编制审计计划，不免除项目负责人应付的责任除项目负责人应付的责任审计计划的审计计划的形式形式表格式、问卷式和文章叙述式表格式、问卷式和文章叙述式（一）（一）总总体体审计计审计计划的划的编编制制需要考需要考虑虑的重要因素：的重要因素：审计任务的分解、审计资源的分配、审计工具的准备、审计时间的安排、审计费用的预算、审计方式的选择时间预时间预算：算：对对每一步每一步骤骤需要的人需要的人员员和工作和工作时间时间所做的所做的计计划。划。是合理确定是合理确定审计审计收收费费的依据，衡量的依据，衡量审计审计工作工作进进度、判断注册会度、判断注册会计师计师工作效率的依据工作效率的依据时间预时间预算：算：注：注册会注：注册会计师计师如因被如因被审计单审计单位会位会计记录计记录簿完簿完整，或因整，或因发发生特殊情况而无法在生特殊情况而无法在时间预时间预算内算内完成完成审计审计工作工作时时，为为保保证审计证审计工作的工作的质质量，量，不得随意不得随意缩缩短或省略短或省略审计审计程序来适程序来适应时间预应时间预算。算。（二）具体（二）具体审计计审计计划的划的编编制制1 1、注册会、注册会计师计师可以同被可以同被审计单审计单位的有关位的有关人人员员就就总总体体审计计审计计划的要点和某些划的要点和某些审计审计程序程序进进行行讨论讨论，并使，并使审计审计程序与被程序与被审计审计单单位有关人位有关人员员的工作相的工作相协调协调，但，但独立独立编编制制审计计审计计划仍是注册会划仍是注册会计师计师的的责责任。任。2 2、注册会注册会计师计师要是情况的要是情况的发发展要展要对审计对审计计计划划进进行行修改和修改和补补充，充，并并记录记录于工作底于工作底稿稿三、三、审计计审计计划的划的审审核核（一）（一）总总体体审计计审计计划的划的审审核事核事项项1 1、审计审计目的、目的、审计审计范范围围及重点及重点审计领审计领域的确定是域的确定是否恰当否恰当2 2、时间预时间预算是否合理算是否合理3 3、审计审计小小组组成成员员的的选选派和分工是否恰当派和分工是否恰当4 4、对对被被审计单审计单位的内部控制的信位的内部控制的信赖赖程度是否恰当程度是否恰当5 5、对审计对审计重要性的确定和重要性的确定和审计风险审计风险的的评评估是否恰估是否恰当当6 6、对专对专家、内家、内审审人人员员及其他注册会及其他注册会计师计师工作的利工作的利用是否恰当用是否恰当（二）具体（二）具体审计计审计计划的划的审审核事核事项项（审计审计程序程序）1 1、审计审计程序程序是否达到是否达到审计审计目目标标2 2、审计审计程序程序是否适合各是否适合各审计项审计项目的具体情况目的具体情况3 3、重点、重点审计领审计领域中各域中各审计项审计项目的目的审计审计程序程序是否恰是否恰当当4 4、重点、重点审计审计程序程序的制定是否恰当的制定是否恰当学中做1 1、下列各、下列各项项中，属于注册会中，属于注册会计师总计师总体体审审计计计计划划审审核事核事项项的是（）的是（）.单选题单选题A A、审计审计程序是否达到程序是否达到审计审计目目标标B B、审计审计程序是否适合各程序是否适合各审计项审计项目的具体目的具体情况情况C C、对审计对审计重要性的确定和重要性的确定和审计风险审计风险的的评评估是否恰当估是否恰当D D、重点、重点审计审计程序的制定是否恰当程序的制定是否恰当学中做2 2、审计计审计计划通常是由（）与划通常是由（）与现场审计现场审计工工作开始之前起草的。作开始之前起草的。单选题单选题A A、会、会计师计师事事务务所主要所主要负责负责人人B B、审计项审计项目参与人目参与人C C、会、会计师计师事事务务所的法人代表所的法人代表D D、审计项审计项目目负责负责人人任务二任务二确定审计重要性确定审计重要性auditmaterialitymtrlt一、审计重要性的定义一、审计重要性的定义（1）定义：）定义：被审计单位被审计单位会计报表会计报表中错中错报或漏报的报或漏报的严重程度严重程度，这一严重程度，这一严重程度在在特定的环境下特定的环境下可能影响可能影响财务报表使财务报表使用者用者的的判断或决策判断或决策。（2）数量上的表现：）数量上的表现：重要性水平重要性水平（）Thematerialitylevel定义理解：定义理解：1、判断考虑的、判断考虑的角度角度是是报表使用人报表使用人报表使用者报表使用者：投资者、债权人、政府、社会公众投资者、债权人、政府、社会公众等。等。而不是指被审计单位的而不是指被审计单位的管理当局管理当局2、对审计重要性的判断离不开、对审计重要性的判断离不开特定的特定的环境环境Eg:盈利盈利1亿和盈利亿和盈利100万的企业对万的企业对1万块钱的错报的影响程万块钱的错报的影响程度不同度不同3、审计重要性是对、审计重要性是对会计报表会计报表而言的而言的会计报表中的错报或漏报重要不重要？会计报表中的错报或漏报重要不重要？因为报表使用者要根据会计报表来做判断或决策：因为报表使用者要根据会计报表来做判断或决策：投资还是不投资？给他贷款还是不给他贷款投资还是不投资？给他贷款还是不给他贷款定义理解：定义理解：4、运用的领域是、运用的领域是会计报表审计会计报表审计对政府审计和内部审计都不适用对政府审计和内部审计都不适用5、与、与可容忍误差可容忍误差之间的关系之间的关系（简单了解）（简单了解）实质性程序实质性程序中的定义：对误差可以容忍的中的定义：对误差可以容忍的一个范围，超出这个范围就表明不合理了一个范围，超出这个范围就表明不合理了重要性水平重要性水平账户层次重要性水平账户层次重要性水平会计报表层次重要性水平会计报表层次重要性水平二、审计重要性的特征二、审计重要性的特征1、审计重要性水平因审计组织及审计目标、审计重要性水平因审计组织及审计目标不同而不同而不同不同因此审计人员要运用因此审计人员要运用职业判断职业判断来确定不同的重要来确定不同的重要性水平性水平2、审计重要性是、审计重要性是相对的、具体的相对的、具体的根据不同的项目、时间、环境来确定根据不同的项目、时间、环境来确定要是具体的数据，不能含糊不清要是具体的数据，不能含糊不清二、审计重要性的特征二、审计重要性的特征3、审计重要性具有、审计重要性具有质量和数量质量和数量两方面的特两方面的特征征（掌握）（掌握）A、质