高级会计师之高级会计实务练习题(一)及答案.docx

高级会计师之高级会计实务练习题(一)及答案大题（共18题）一、甲公司是A国一家二级民营电信运营商，专注于宽带接入业务。甲公司的供应商主要分为带宽供应商和设备供应商。带宽供应商主要是3家一级电信运营商，他们控制了绝大部分互联网出口带宽资源。甲公司与其他二级电信运营商一样，只能从这3家一级运营商手中购买带宽资源。设备供应商数量多、规模小，甲公司每年都可以选择从不同供应商手中采购大量设备，在价格及付款方式等方面已达成很好的默契。甲公司客户主要是中小企业，这些企业的资金实力有限，对甲公司产品的价格比较敏感，加之甲公司目前的产品比较单一，容易被竞争对手复制，因而使客户具有较强的议价能力。2013年，A国政府制定政策，将宽带定位于重要的公共基础设施，放宽了民间资本进入电信运营业的限制，以适应经济快速增长和互联网普及率迅速提高的需求。面对十分广阔的市场前景，许多投资者跃跃欲试，准备跻身于宽带接入行业。尤其是3家一级运营商，手中积累了大量资金，打造“全产业链”正在成为其战略取向。一旦它们的业务延伸到宽带接入领域，将很可能成为该领域的主导者。有的一级供应商还有可能一举用更为先进的4G技术来代替传统的宽带接入技术，从根本上改变行业竞争格局。这些一级运营商在直接介入宽带业务之前，已经利用其市场知名度和资金优势，调整市场开发策略，通过扶植众多的代理商参与市场竞争。这些代理商虽然目前实力较弱，覆盖区域较小，但价格灵活，服务的客户比较集中，它们往往以价格为利器与甲公司展开竞争，其中个别代理商提供的产品价格已达到与甲公司产品价格持平甚至略低的水平。假定不考虑其他因素影响。要求：（1）根据PESTEL分析法，简要分析甲公司面临的机会与威胁。（2）根据波特的五力模型，简要分析甲公司面临的机会与威胁。（3）指出一级运营商打造“全产业链”战略取向的具体类型。【答案】二、甲公司为一家非金融类上市公司，209年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：（1）6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在209年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，208年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为50万元。甲公司208年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。要求：【答案】（1）对于交易事项1，会导致甲公司209年上半年负债（或预计负债）增加2000万元，利润总额减少（或营业外支出增加）2000万元。理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。（2）对于交易事项2，会导致甲公司209年上半年负债（或预计负债）增加10万元，资产（或其他应收款）增加30万元，利润总额增加20万元。理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元，但由于208年12月已经确认了40万元，本期只需要确认10万元的负债和销售费用。同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元，同时确认营业外收入30万元。（3）对于交易事项3，会导致甲公司209年上半年负债（或预计负债）增加100万元，利润总额减少（或营业外支出增加）100万元。理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失（11001000）*1100（万元）和违约金（1000*1*30300（万元）中较低者确认一项预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。三、2018年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会25号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G行政机关谢主任：新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定，在充【答案】A事业单位张先生的表述错误。所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算会计种财务会计功能。四、甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2016年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了2016年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书。该建议书内容摘要如下：(1)关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”；对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；对市场较为成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。(2)创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”；通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；积极探索线上营销模式，通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。(3)优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2015年末的资产负债率(80%)明显高于行业平均水平(65%)，且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2016年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。(4)加强流程管控，降低运营成本。为控制公司的运营成本、提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降成本”：在大宗原材料采购招标过程中，严格遵循低价者中标的原则；强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准；重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。(5)突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法；并根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，指出发行股票应重点关注哪些风险。【答案】(1)甲公司针对融资业务采用的风险分析方法为：行业标杆比较法【或：行业基准法】和情景分析法。(2)发行股票应当重点关注的风险有：发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险。评分说明：答出其中任意一项的，得相应分值的一半；答出两项及以上的，得满分。五、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：(1)2012正12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资蛆合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营值为0.8。(2)乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率为15倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。【答案】乙公司负债经营系数=08*1+(115%)*(50%/50%)=1.48re=6%+1.48*(12%-6%)=14.88%rd=8%*（1-15）=68%rwacc=14.88%*50%+6.8%*50%-=10.84%或：re=6%+0.8*1+(1-15%)*(50%/50%)*(12%-6%)=14.88%rwacc=14.88%*50%+8%*(1-15%)*50%=10.84%六、甲公司资本成本10%，有两个互斥项目。A项目寿命期6年，净现值12441万元，内含报酬率19.73%；B项目寿命期3年，净现值8324万元，内含报酬率32.67%。要求：（1）根据资料，分别采用重置现金流量法和等额年金法进行决策。（2）采用重置现金法时需要调整现金流量的情形有哪些？【答案】（1）B项目调整后的净现值83248324（P/F，10%，3）14578（万元）B项目调整后净现值（6年）大于A项目净现值12441万元。选择B项目。A项目等额年金12441/（P/A，10%，6）2857（万元）B项目等额年金8324/（P/A，10%，3）3347（万元）B项目等额年金高于A项目，选择B项目。（2）需要调整现金流量的情形：在存在通货膨胀的情况下，需要对各年的净现金流量进行调整；如果预测项目执行过程中可能遇到重大技术变革或其他重大事件，也需要对项目各年的现金流量进行调整。七、甲中央级事业单位所属的重点实验室为国家级重点实验室。为了更好地发挥该重点实验室的作用，经上级有关部门批准，定于2020年12月31日将该重点实验室分立为独立的中央级事业单位，本次会议对分立相关的资产评估等事宜先进行研究，资产管理处孙某建议，该重点实验室的分立属于无偿划转，不需要进行资产评估。要求：判断上述建议是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】八、华美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：(1)新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000元/100批=4000元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000元/30件=133.33元/件。(3)新产品的固定成本减少到800000元(1200000400000)。要求：【答案】九、黄河公司是一家从事新能源技术开发的境内上市公司，为了引进优秀人才，加速企业发展，决定实施股权激励计划。有关股权激励计划的主要内容为：(1)激励对象：共100人，其中高级管理人员30人、业务骨干30人、技术骨干37人、独立董事3人。(2)激励方式：股票期权计划。(3)激励计划实施：2018年6月20日，经股东大会批准，黄河公司向激励对象每人授予2万份股票期权。董事会决定授予日为2018年7月1日，自当日起只要激励对象在黄河公司连续服务满3年，即可于2021年7月1日以每股6元的价格购买黄河公司的普通股，行权有效期为2年。授予日该股票期权的公允价值为8元，2018年12月31日该股票期权的公允价值为9元。在行权限制期内，黄河公司没有激励对象离开公司。在行权有效期内，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，用于股权激励，所有激励对象均行权。要求：【答案】股票期权的特点是高风险高回报，适合处于成长初期或扩张期的企业。一十、某中央级事业单位于2013年通过公开招标向C供应商采购了一套价值160万元的管理信息系统（不属于集中采购目录范围）。由于需要对该管理系统的部分功能进行拓展，甲单位在2014年预算中安排了相关支出20万元，2014年7月，在对供应商进行遴选时，为了保证服务配套要求，财务处建议继续向C供应商采购，但不再公开招标。问：处理建议是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】处理建议不正确。理由：对于必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额10%，而事项中添购的金额为20万元，超过了原合同采购金额160万元的10%。一十一、为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的A股份有限公司于2010年末召开了内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引，分析判断A股份有限公司董事长发言存在的不当之处，并简要说明理由。【答案】董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标”的观点不当。理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。或：内部控制的目标包括合规、资产安全、报告、经营和战略目标。一十二、乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及多个经营领域。为集中资源，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售。丙公司就在本次剥离出售计划范围内。丙公司为一家装备制造企业，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务85%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。要求：（1）从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型，并说明理由。【答案】一十三、甲股份有限公司是一家国内老牌的手机生产商，技术在国内领先，生产规模大，管理水平高，在市场占有较高的份额，在行业中居领先地位。随着国内传统手机市场日益饱和，甲公司利用在同行业中成本低的优势，大幅度降低了产品价格，虽然保住了较大的市场份额，但越来越感到企业发展后劲不足。2013年年初，经董事会研究，在聘请世界著名的某管理咨询公司对该企业进行诊断和收集、研究国内外同类型企业的数据资料并进行分析、演算、模拟后，做出了以下重要决策：（1）在传统手机业务方面，主要针对女性手机市场开发产品，并继续以规模经济的优势展开竞争。（2）根据国家颁布的产业发展规划，进军新能源产业。考虑到该行业的风险较大，准备寻找合适的合作伙伴，合资成立新公司，从事新能源的生产、销售以及向其他企业提供新能源方案的咨询设计和相关的技术服务。假定不考虑其他因素。（1）列举经营战略的类型。指出甲公司在传统手机市场中采取的经营战略类型，并说明理由。（2）列举企业总体战略的类型。指出甲公司进军新能源产业采取的总体战略类型（写出具体类型），说明理由，并指出该战略的优缺点。【答案】一十四、甲公司是一家大型能源化工企业的下属子公司，主业为油气勘探开发。油气勘探开发业务存在高风险，为减少投资风险，提高油气勘探开发投资的成功率，甲公司董事会、核心管理层、风险管理委员会、风险管理职能部门业务骨干等拟定了一系列风险管理流程。（1）设定风险管理目标。通过设定目标，能够使得企业尽量避免危险性因素发生，提升运营效率和合规性、抓住发展的机遇。（2）风险识别评估。首先筛选中高风险，持续评估其对公司的影响，其次进行定量分析，精确筛选影响业务进度的关键风险和关键活动，以便集中资源进行重点整理和监控。（3）风险应对。目标国M国虽然油气资源丰富，但是政治环境敏感、经济形势复杂，经常发生反政府武装动乱，甲公司最终决定不在M国进行投资。?（4）监控评价。开展信息系统风险监控，通过集成其他信息系统的数据，对风险管理实施全方位、持续性的监控，一旦偏离风险容限时，能够及时动态地作出相应的反应。风险监控中发现的重大缺陷及时向上级报告。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），指出甲公司风险管理的目标。2、根据资料（3），简要分析甲公司对M国投资业务的风险应对方法。3、为了使得全面风险管理更加有效和高效，应该遵循哪些原则。4、根据资料（4），指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】一十五、S公司是一汽大众在西南地区第一家主流品牌专营4S店。一直以来，S公司希望成为最具有盈利能力，最优秀、最受欢迎的4S店，S公司肩负着创造价值、助力经济的使命努力开拓创新。2009年年初，S公司制定了未来10年的发展战略，10年间每年销售额保持5%的速度增长，利润率保持25%。该店被评为成都最值得信赖的4S店之一，拥有很好的企业形象。据国家工商总局统计，到2008年上半年，全国4S店已经达到7644家，同质化比较严重。同一城市，同一品牌的汽车会出现23家的经销商，各经销商对消费者的争夺十分明显。降价促销、购车赠送礼品、维修或代金券的现象非常普遍。在汽车销售模式中，汽车的销售价格主要由供应商确定，销售商销售整车只能通过供应商的销售返利获取微额利润，毛利率约为4%5%。一般而言，建设一家4S店的成本在15002500万元，产品采购时一般要求提前付款，不允许赊销，还要向厂家交纳300500万元的保证金，对于专用设备的采购一般在9001200万元。在渠道建设方面，销售商需要招募有经验的销售人员进行渠道渗透，也需要投入大量的广告促销宣传费（每月约为25万元）。汽车购买者分为个人消费者、政府和公司集体采购者两类。个人消费者购买量小，购买频率低。而政府和公司的集体采购，一般量比较大，会经过招投标或者以协商的形式进行。汽车作为一种交通工具，其替代产品主要有摩托车、电动车和自行车。许多地区已经禁止在市区内驾驶摩托车。随着全球绿色环保运动的兴起以及石油价格的日益高企，城市交通状况、居住环境的恶化，越来越多的消费者选择乘坐公共交通和环保出行方式。要求：（1）分析S公司的愿景、使命与战略目标。（2）利用波特的“五力模型”对S公司所处的行业环境进行分析。【答案】一十六、（2018年真题）甲中央级事业单位2018年年初制定并实施的项目经费预算绩效管理办法规定，在预算编制环节，各二级预算单位申请项目经费必须如实编报支出绩效目标，且绩效目标设置应指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配。为做好2019年“一上”预算编报工作，财务处张某建议，在编报2019年项目经费预算时，应加强对拟入库项目的绩效目标审核，审核符合要求后，方可进入项目库。要求：财务处张某的建议是否正确；如不正确，说明理由。【答案】一十七、甲公司是一家在上海证券交易所挂牌上市的服装生产制造企业。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，甲公司于2014年末召开内部控制体系建设专题会议。在专题会议上，公司各管理层成员发言要点如下：（1）董事长：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负全责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险防范能力，以遵循我国的法律法规为内控终极目标。（2）采购部经理：公司的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。鉴于本公司采购业务频繁，为方便采购，可以让采购人员随意携带空白支票外出采购。（3）筹资部经理：为了规范公司的筹资活动，应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。制定的全部筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。（4）市场部经理：我会对客户的信用状况做充分评估，并在确认符合条件后签订销售合同。（5）生产部经理：由于公司的部分重大业务要外包给专业的承包商，而这些业务主要与生产部和市场部息息相关，所以公司的这些外包业务由我和市场部经理两个人进行决策审批。（6）财务部经理：注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，不需要进行披露。不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具否定意见的审计报告。（7）研发部经理：公司即将上马A产品研发项目，建议由专人负责跟踪检查研发项目的进展情况，评估各阶段的研究成果。为确保该项目能够按期保质完成，希望公司能够按时提供该项目所需的资金。（8）人力资源部经理：公司的发展离不开强大的人力资源支撑，建议面向社会招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高公司整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，多劳多得，公平客观。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项指出资料（1）至（8）甲公司各管理层成员的发言是否存在不当之处，若存在不当之处请指出，并逐项说明理由。【答案】一十八、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股根投资业务取得重大进展，2012年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2012年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股分的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A儿司的控制权；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元.收购前，甲公司与A之间不存在关联方关系；甲公司与A公司采用的会计政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20000万元，销售成本为16000万元；至12月31日，贷款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2012正对外销售了其中的60%，取得销售收如14400万元；12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能够对C公司施加重大影响；当日，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理；C公司的销售成本50000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报表，且不考虑增值税因素。(4)甲公司还开展了一下股权投资业务，且已经完成多有相关手续。2012年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元，D公司投资20000万元，在境外设立台资企业E公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事和4名董事。按照E公司注册地政府相差规定，D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。2012正10月31日，甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定，其财务和经营政策需经占50%以上股份代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的25%F公司股份，并取得相应的表决权。假定上述涉涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。要求：【答案】(1)属于企业合并理由：并购交易完成后，甲公司对A公司拥有控制权。(2)属于非同一控制下的企业台并。理由：收购前甲公司与A公司之间不存在关联关系。i(3)购买日为2012正6月30日。理由：在该日用公司取得了A公司控制权。