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高级会计师之高级会计实务考试题库大题（共18题）一、A公司是一家大型的企业集团，为了进一步完善企业的全面预算管理，组织人员就相关问题进行讨论。与会人员的部分发言如下：销售部经理：全面预算应当是财务部门主导，各部门负责人参与，以树立预算理念，建立成本效益意识。财务部经理：全面预算是将企业的日常经营活动纳入预算管理，将企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都纳入预算管理。总经理：进行全面预算管理是管理会计的重要内容之一，绝对保证了企业目标的实现。为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，我们需要创造一个良好的环境基础。假定不考虑其他因素。?、指出与会人员发言中存在的不当之处，并说明理由。?、为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，需要创造怎样的环境基础。【答案】1.（1）销售部经理关于“全面预算应当是财务部门主导，各部门负责人参与”的发言存在不当。（1分）理由：全面预算有序开展的基础环境首先应当体现为全员参与。全面预算的“全员”参与，要求企业内部各部门、各单位、各岗位，上至最高负责人，下至各部门负责人、各岗位员工都必须参与预算编制与实施。（2分）（2）财务部经理关于“全面预算是将企业的日常经营活动纳入预算管理”的发言存在不当之处。（1分）理由：全面预算应该涵盖企业的所有经济活动中，预算管理不能仅关注日常经营活动，还应关注投融资活动。（2分）（3）总经理关于“进行全面预算管理绝对保证了企业目标的实现”的发言存在不当之处。（1分）理由：全面预算管理为企业目标的实现提供的是合理保证，而不是绝对保证。（1分）2.企业实施预算管理的基础环境包括：（1）战略目标；（2）业务计划；（3）组织架构；（4）内部管理制度；（5）信息系统。（2分）二、甲公司一家高科技公司，创立之初，主要开发和销售个人电脑，截至2016年致力于设计、开发和销售消费电子、计算机软件、在线服务和个人计算机。创造企业价值的途径，可以根据价值链分析理论对企业的生产经营活动的影响进行分析，根据近一段时间的调查，主要分析到的内容包括：（1）当其他电脑制造商都通过海运获取零部件以降低运费时，甲公司却进行供应链创新，以空运方式迅速铺货。（2）甲公司花费了大量精力和时间打电话，用于寻找那些他们耳闻过的最优秀人员，以及那些他们认为对于甲公司各个职位最适合的人员。（3）公司每一次新品展示会，甲公司都会使出百般手段，在场地布置灯光、色彩、背景音乐等每一个细节上尽善尽美地为产品营造出科技、创新和时尚的氛围。（4）重视消费者体验，通过创新这一根本，不断推出简洁、实用、人性化的产品，特别是对市场和产品进行细分，使其拥有不同阶段的用户。（5）偏执，创新，注重智慧，朝气，富于生命力的企业文化，给予公司不断创新发展的动力。假定不考虑其他因素。1、依据企业价值链分析理论，对甲公司的生产经营活动进行分类。2、价值链分析属于战略成本管理的内容之一，请简述战略成本管理的内涵，以及价值链分析体现了战略成本管理的哪些理念。【答案】三、甲单位为一家省级事业单位。省财政厅2016年2月末批复了甲单位2016年度支出预算49000万元，其中基本支出预算33000万元、项目支出预算16000万元。3月初，甲单位将内部各单位预算进行批复分解；为保留适当的预算灵活性，避免预算频繁调整，对于基本支出预算中部分暂未确定具体工作内容的业务，财务处仅批复了预算总额度，待业务的具体工作内容确定后再细化分解。问：是否存在不当之处？要求：事项无不当之处。【答案】本题考核“预算业务内部控制预算批复环节的关键控制措施”。对于在预算批复时尚无法确定事项具体内容的业务，可先批复该类事项的总额，在预算执行过程中履行执行申请与审批管理。由上级单位统筹管理的预算，可一次性或分次分批下达预算指标，以保留适当的灵活性，避免频繁的预算调整。四、斐瑞思公司生产单一产品防火的商业文件柜，并销售给办公家具批发商。公司使用一种简单的作业成本制度以供内部制定决策所用。该公司有两个间接费用部门，其成本列示如下：制造费用$500000销售和管理费用$300000间接费用合计$800000公司的作业成本制度采用以下的作业成本库和作业量：作业成本库作业量装配产品产品件数处理订单订单数维持客户客户数量其他不适用分配到“其他”作业成本库的成本没有作业量；该成本由闲置生产能力成本和企业维护成本构成，它们都不计入产品件数、订单数和客户数量等作业量。斐瑞思公司以员工的访谈为依据将制造费用与销售和管理费用分配到各作业成本库，其结果如下表所示。作业所耗资源的分配【答案】作业成本库的作业费率如下表所示：五、康达电子科技股份有限公司2016年度息税前利润为1000万元，资金全部由普通股资本组成，股票账面价值为4000万元，所得税税率为25%，该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回部分股票的办法予以调整。经过咨询调查，目前的债券利率(平价发行，不考虑手续费)和权益资本的成本情况如下表所示。要求：【答案】六、天之蓝公司2017年按照企业内部控制基本规范的要求，建立并实施公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，围绕内部控制的目标和五大要素进行了深刻讨论，并就内部控制相关重大问题形成决议，会议纪要如下：(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。(2)内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护；认真履行社会责任；加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神。(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入”信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。(5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度，及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间、企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。(6)内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。要求：根据企业内部控制基本规范的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】(1)控制目标方面：“内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全”的观点不恰当。理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全的目标，还包括财务报告及相关信息真实完整的目标、经营效率和效果的目标、促进实现发展战略的目标。“确保公司经营管理过程不存在任何风险”的观点不恰当。理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受范围内，即内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。(2)内部环境方面：“各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准”的观点不恰当。理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准，即重要业务事项才须提交董事会或股东大会审核批准。“所有不相容岗位或职务严格分离”的观点不恰当。理由：不符合成本效益原则，即受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。(3)控制活动方面：七、甲公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2019年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：假定不考虑其他因素。要求：根据下述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。（1）2019年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司为期权持有人，有权在2019年12月31日（到期日）以340万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。对于此项业务，甲公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丁公司，甲公司不应当终止确认该债券。（2）甲公司2019年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷款损失准备为5000万元，双方协议转让价为4000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2019年2月20日，甲公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，甲公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。（3）甲公司2018年9月1日销售一批产品给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司应于2019年6月30日前付款。甲公司2019年4月1日将应收戊公司的账款出售给工商银行，出售价款为680万元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期且戊公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行，终止确认了该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入了当期损益。（4）2019年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，12个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为回购日的公允价值。对于此项业务，甲公司财务人员认为售后回购属于融资交易，不能终止确认该金融资产，只需要在财务报表附注中作披露即可。【答案】1.甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。理由：甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订看涨期权，于2019年12月31日有权利以340万元价格回购该债券，甲公司判断极可能行权，因此，与债券有关的风险、报酬并没有转移到丁公司，甲公司不应终止确认该债券。2.甲公司贷款出售的会计处理不正确。理由：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司，甲公司应当终止确认该组贷款。正确的会计处理：甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项4000万元与贷款账面价值3000万元之间的差额1000万元计入当期损益或：抵减信用减值损失。3.甲公司出售应收账款的会计处理正确。理由：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业与银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，表明与债权有关的风险报酬已经转移，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认出售损益。4.甲公司国债出售的会计处理不正确。理由：此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值，表明该笔国债几乎所有的风险和报酬已转移给丙公司，甲公司应终止确认该笔国债。正确的会计处理：甲公司应终止确认该金融资产，将收到的款项与国债账面价值之间的差额计入当期损益。八、华夏公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。（8）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。假定不考虑其他因素。?、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范和配套指引，逐项识别华夏公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。?、假如你是华夏公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。【答案】1.改革措施（1）存在的风险：决策审批与执行由同一人担任，可能会产生对错误的决策，执行人隐瞒不报的风险。（0.5分）控制措施：决策审批与执行应当由不同的人员担任。（1分）改革措施（2）存在的风险：A.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费；B.研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致成本过高、研发失败；C.研发成果转化应用不足，保护措施不力，可能导致企业利益受损。（1分）控制措施：A.应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批；B.加强对研究过程的管理，确保项目按期、保质完成；C.促进研究成果的转化，建立研究成果保护制度。（1分）改革措施（3）存在的风险：A.人力资源结构不合理，可能导致企业发展战略难以实现；B.人力资源激励约束制度不合理，可能导致关键技术泄密；C.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼。（0.5分）控制措施：A.根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度；B.依法与选聘人员签订劳动合同，对于关键管理及关键技术人员，应当签订岗位保密协议、竞业限制协议，明确应履行的义务；C.对退出人员明确保密期限、竞业限制期限，对关键人员还应当进行工作交接或离任审计。（1分）改革措施（4）存在的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致筹资成本过高（0.5分）控制措施：公司应当对筹资方案进行科学论证，形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况；公司对筹资方案应严格审批，关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。（1分）改革措施（5）存在的风险：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性，主要由执行董事及高管组成，不具有独立性。（0.5分）控制措施：审计委员会应当主要由独立董事等具有独立性的人员组成。（1分）改革措施（6）存在的风险：被并购方的员工可能不愿意抛弃原有的公司文化，并与华夏公司的文化产生冲突，可能导致并购重组失败。（0.5分）控制措施：华夏公司应当平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。（1分）改革措施（7）存在的风险：产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。（0.5分）控制措施：A.公司应当建立严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止让缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会；B.公司应当加强产品的售后服务，售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品应当及时召回或采取其他有效措施。（1分）九、甲公司为一家主要从事全方位IT服务在境内外同时上市的公司，为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，2017年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，相关参会人员发言要点如下：董事长：针对目前上市公司频频曝光财务造假案件，提出2017年度公司内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，把促进企业实现发展战略作为终极目标。总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，董事会应下设审计委员会，审计委员会主席由独立董事担任，并向董事会负责，对董事会建立与实施内部控制进行监督；监事会对经理层设计和实施内部控制进行监督。财务总监：公司应该优化内部环境，严格规范公司治理结构，公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准。投资总监：考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。审计委员会主席：董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内部控制自查工作。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制订科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。签字注册会计师：我们负责对本公司内部控制有效性进行审计，鉴于本公司依据企业内部控制基本规范及相关配套指引已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2018年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。要求：根据企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和企业内部控制审计指引，逐项分析判断上述参会成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。【答案】(1)“内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、财务报告真实完整”观点不当。理由：由于内部控制的固有局限性，内部控制只能提供合理保证，不是绝对保证。(2)对审计委员会的职责和权限设置不当。理由：审计委员会是向董事会负责，对经理层设计和实施内部控制进行监督。对监事会的职责和权限设置不当。理由：监事会是一种层次更高、独立性更高的再监督，是对董事会监督。(3)“公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准”观点不当。理由：公司对于重大的业务和事项，包括“三重一大”(即重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付)应当实行集体决策审批或者联签制度，不得由董事长一人审核批准。(4)“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或：实行联签制度)。(5)“经理层对内部控制有效性负全责”观点不当。理由：董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。“审计部审定内部控制重大缺陷”观点不当。一十、（2015年）甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。假定不考虑其他因素。要求：根据资料，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。【答案】甲公司采取的密集型战略的类型：市场渗透战略及市场开发战略。理由：提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略；以现有产品与服务打入新国别市场属于市场开发战略一十一、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：(1)2012正12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资蛆合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营值为0.8。(2)乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率为15倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。假定不考虑其他因素。要求：【答案】(1)从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业。(2)从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。理由：并购企业与目标企业协商，并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。一十二、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司l999年l2月31日的股东权益总额为20亿元，负债总额为20亿元，资产总额为40亿元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增长期银行借款lo亿元，年利率为5%，期限为l0年，每年年末支付当年利息。2001年至2004年，公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下(单位：万元)：项目2001年2002年2003年2004年销售收入100000200000350000500000净利润200060001200016000息前税后利润12050194002875036100股东权益202000208000220000236000长期借款300000400000500000600000资产总额502000608000720000836000假定：(1)公司适用的所得税税率为33%;公司股东权益的资金成本为8%。(2)公司负债除长期银行借款外，其他均忽略不计;公司长期借款利息(利率均为5%)自2001年起计入当期损益。【答案】公司实现的会计利润和净资产收益率均稳步增长，公司盈利能力逐年增强。说明公司初步实现了会计利润最大化的财务战略目标。公司历年的经济利润均为负数，虽然经济利润的亏损额逐年降低，但金额仍然较大。说明公司价值不增反降，没有实现经济利润最大化目标。一十三、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从2015年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。要求：根据上述资料，指出采用“平衡计分卡”方式进行绩效评价将有哪些方面的改进。【答案】平衡计分卡采用多重指标、从多个维度或层面【或：财务层面、顾客层面、内部业务流程层面、学习与成长层面】对企业或分部进行绩效评价。或：平衡计分卡不仅是一个财务和非财务业绩指标的收集过程，还是一个战略业务单元的使命和战略所驱动的自上而下的过程，其体现战略目标，致力于追求未来的核心竞争力。或：平衡计分卡对以下四方面进行了平衡：财务绩效与非财务绩效的平衡；与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标与滞后指标设计的平衡；结果衡量（过去努力结果）与未来绩效衡量的平衡。一十四、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下:总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，持续保持公司在全行业中的竞争优势。财务部经理：公司业务在2017年经历了快速发展，营业收入同比增长38%。但是债务规模也随之大幅攀升，2017年末资产负债率高达85%，显示出财务风险重大。2018年，公司努力优化资本结构，主要做了以下工作：适度压缩债务规模，提高留存收益比例；综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资(增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元；增发前公司总股本数量为25亿股)；严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度，大幅度改善应收账款周转率；严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。2018年末，公司资产负债率同比下降了10个百分点，为充分利用现有资源、实现财务业绩和资产规模稳定增长奠定了基础。2019年，公司应当根据自身经营状况确定与之匹配的发展速度。要求:1.根据资料中总经理及财务经理发言，指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略应具有的条件。2.根据资料中总经理及财务经理发言，从资本筹措与使用特征的角度，判断财务经理发言所体现的公司财务战略具体类型，并说明理由。【答案】一十五、甲公司是一家大型机械制造类企业，在深圳交易所上市。资料一：2018年1月1日，甲公司以2000万元投资于乙公司，持股比例为5%。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018年12月31日，甲公司以25000万元从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万元。原5%股权投资的公允价值为2250万元。2018年12月31日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：（1）增加投资收益250万元；（2）确认长期股权投资27000万元。2018年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：（3）确认企业合并成本27000万元；（4）确认对乙公司的商誉2250万元。资料二：2018年1月1日，甲公司从非关联方处购入丙公司30%有表决权股份，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响，甲公司确定的对丙公司的长期股权投资的成本为3150万元，投资当日除一批存货的公允价值大于账面价值100万元外，丙公司当日其他资产、负债的公允价值均等于账面价值。至2018年12月31日，丙公司将该批存货全部对外出售。丙公司2018年度实现净利润2100万元。甲公司和丙公司之间不存在任何内部交易，丙公司除实现净利润外，无其他所有者权益变动。2018年12月31日，甲公司又斥资5500万元从丙公司其他股东处购买了丙公司40%的股权，能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，原30%股权投资的公允价值为3800万元。2018年12月31日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：【答案】1.针对资料一：（1）第（1）项会计处理正确。（2）第（2）项会计处理不正确。理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照准则确定的股权投资的公允价值2250万元加上新增投资成本25000万元之和27250万元，作为改按成本法核算的初始投资成本。（3）第（3）项会计处理不正确。理由：在合并财务报表中，应确认的企业合并成本为原5%股权投资的公允价值2250万元加上新增投资成本25000万元之和27250万元。（4）第（4）项会计处理不正确。理由：企业合并成本为27250万元，应确认的对乙公司的商誉=27250-45000（5%+50%）=2500（万元）。2.针对资料二：（1）第（1）项会计处理不正确。理由：在确认应享有丙公司净利润时，在丙公司账面净利润的基础上，应考虑以取得投资时丙公司存货的公允价值为基础结转的营业成本对丙公司净利润的影响。丙公司经调整后的净利润=2100-100=2000（万元），甲公司应按享有的份额确认投资收益600万元（200030%）。（2）第（2）项会计处理不正确。理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，应当以购买日之前所持丙公司的股权投资的账面价值3750万元（3150+600）与购买日新增投资成本5500万元之和9250万元，作为改按成本法核算的初始投资成本。（3）第（3）项会计处理不正确。一十六、某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012年7月，该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究。关于对下属单位的管理事项(1)省政府决定自2012年7月1日起调整提高公务员津贴标准，省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4500万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。(2)甲单位由于2012年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费，会议建议审核同意并报省财政厅。(3)对乙单位2012年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员经费不足，将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。(4)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，截至2012年6月30日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。(5)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将农业厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。(6)对丙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管理费200万元；丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。2012年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元，丙单位据此增加银行存款和附属单位缴款各44万元。关于农业厅本级的事项(7)2012年6月，收到2012年上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处王某将收到的租金款作为其他收入处理。(8)财务处李某等编制的2013年度农业厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。(9)2011年12月，通过实施政府公开招标采购（不属于集中采购目录范围），向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1450万元。2012年6月，需要为2011年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元。会议建议继续向A供应商添购该批设备。(10)2012年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。【答案】事项(7)的处理不正确。理由：行政单位国有资产出租收入应当实行“收支两条线”管理。事项(8)中政府支出功能分类不正确。理由：按照2012年政府支出功能分类科目，发放的职工住房提租补贴应当列入“住房保障支出”类。事项(8)中政府支出经济分类正确。事项(9)的建议不正确。理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合采用单一来源采购方式的规定。事项(10)的建议正确。【点评】本题考核部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、政府采购、事业单位会计处理，是个大杂烩，除个别地方略有超出考试大纲表面文章而有难度外，出题思路基本与以前年度一样。一十七、2021年6月，某中央级事业单位准备编制2022年“一上”预算草案，各业务部门提出2022年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金需求。财务处在对2022年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多，财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出的合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业单位发展所需的项目支出。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】一十八、甲公司为一家生产制造企业，下设X、Y两个分厂，其中X分厂主要从事A产品的生产，Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：（1）X分厂厂长：3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元，主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说，3月份A产品直接材料的实际耗用总量为51万件，标准耗用总量为50万件；3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105元/件，标准单价为100元/件。考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较高，4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本。（2）Y分厂厂长：3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。Y分厂管理非常严格与规范，很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4月份Y分厂的努力方向是削减部分作业的成本。（3）甲公司财务总监：鉴于当前市场竞争越来越激烈，A、B、C产品与市场上同类产品的差异性越来越小，为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现，建议采用成本法对产品成本进行核算与管理。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异，并指