企业应收账款风险及其防范.pdf

企业应收账款风险及其防范我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有 率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。据调查，我国约 有80%的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。赊销 一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账 款。据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比例 为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。本文就我国 企业应收账款存在的风险、形成机理及防范措施进行简要分 析。一、企业应收账款风险应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账 款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债 权，是企业向客户提供的一种商业信用。应收账款在扩大销 路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现 在：1.应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金 不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同 时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致 使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资 金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支 和正常生产经营。2.应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或 损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发 生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业 收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本 期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原 则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但 在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定,计提比例一般为3%。5%。如果企业应收账款大量存在，存 在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远 超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。3.应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务 处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利 润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资 金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。4.应收账款增加了企业资金机会成本损失。首先，被应 收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回 报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比 例在不断上升（目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例 高达60%以上，而西方国家不到10%）,导致被占用在应收 账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起 在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财 力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间 被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资 金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。二、应收账款风险的成因应收账款是企业向客户提供销售信用。这种信用风险产 生的原因是：1.信用管理不健全因素。客户的信用风险是客户不良的 信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在 主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统；企业没 有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的 信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支 持。由于企业盲目地提供信用政策，从而导致应收账款风险 的产生。2.商业信用不发达因素。我国企业产权制度落后，缺乏 法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种 情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用 竞争意识是很困难的。3.商品质量因素。商品质量的好坏、价格的高低及品种 规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商 品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此 类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚 至拒付。4.市场竞争因素。在市场竞争条件下，竞争机制作用迫 使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要 手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时 期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提 供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优 一些。货币信用改策使其获得了竞争上的有利条件，但同时 也带来了应收账款风险。三、企业应收账款风险的防范措施1.建立专门的信用管理部门企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强 的工作，须由特定的部门或组织来完成，而以往由财务部门 担当信用管理的主要角色已不能适应完善企业信用管理的 需要，因此企业应设置独立的信用管理部门，同时配备专业 的信用管理人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门 一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用 管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信 用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应 收账款监督等。2.进行信用调查分析企业对自己的客户应收集其信息，对其信用状况调查分 析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史 信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信 用评估和制定合理的信用改策。如果企业不注重信用调查便 进行盲目的赊销，会使企业的财务风险成倍加大。而一些企 业以经营为幌子，实行诈骗，屡屡得逞的原因正是由于销售 企业不注重信用调查、轻信对方所致。因此，企业在向客户 提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内 部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对 客户提供信用后，企业还应随时了解其信用状况的变化。若 对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营 策略，以免造成经济损失。3.制定合理的信用政策信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策 略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉情况 制定合理的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间和 收账政策三方面。（1）信用标准是客户获得商业信用应达到 的最低标准，通常以预期的坏账损失率表示。（2）信用期间 是企业允许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过 长也不宜过短，必须谨慎确定。（3）收账政策是指客户违反 信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措 施。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三 者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。4.生产适销对路的产品企业除了信用管理外，应在提高产品质量和服务质量上 多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先 进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用 现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收 账款就会大幅下降，还会出现预收账款。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。5.建立应收账款催收责任制度企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收 与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期 应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的 方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务 部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工 资。6.加强应收账款的催收力度应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期 收回款项。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅 速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收 账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的 账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回 来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定 优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收 账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没 有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法 只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行 追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人 暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重 的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生 了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为 故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措 施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良 机。综上所述，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款 的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死 存亡。因此，企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来 抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水 平上，把坏账降到最低。2006年2月6日的中国经营报报道说，超过200 亿元的存量债务正悄悄趴在全国出版业产业链上，而且还像 一颗毒瘤日益膨胀。据有关部门统计，我国每年因为逃废债 务造成的直接损失约为1,800亿元，由于三角债和现款交易 增加的财务费用约有2,000亿元。对于应收账款形成的原因 和应收账款的风险，很多文章都进行了分析，这里不再赘述。本文着重从宏观、微观两个方面分析如何化解应收账款的风 险。一、宏观方面1、亟需建立一套可供公开查询的信用体系。从宏观上看，建立信用制度体系对整个经济的影响非常大。格林斯潘曾 说，如果没有信用制度体系，美国的GDP会降低5%6%。从人性的角度看，我更认同人既不可能是纯粹的经济人，也 不可能是纯粹的道德人，而是居于二者之间的道德人的看 法。理论上，无论是群体还是个人，其道德行为均出于当事 人对收益和成本的综合评价。当违约失信成本较低的时候，就会出现失信的情况。应收账款是我国商业信用缺失的体现，建立一套可供查询 的信用体系非常重要。如果交易各方的信用状况都能公开查 到，我们就能解决信息不对称的问题，让失信成本更高，使 失信者望而却步。所以，必须建立一套可供查询的信用体系。值得可喜的是，我国金融系统已经建立了统一的个人信用信 息基础数据库，并已于2006年1月正式运行。由于该数据 库的应用范围、涵盖的信息还很少，也不能公开查询，这些 都不能满足社会的需要，我国亟需建立一套可供公开查询的 信用体系。2、亟需建立、健全金融管理体系，增加融资手段。西方国 家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和 保理业务，或将应收账款进行抵押与让售。企业通过抵押或 让售业务将应收账款变现。应收账款抵押是企业以应收账款 为担保品，预先取得货款，收到客户支付欠款时再如数转交 给金融机构作为部分借款的归还。一旦客户拒绝付款，金融 机构有权向企业追索，企业必须清偿全部借款。应收账款让 售是企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取 得资金，售出的应收账款无追索权。客户还款时直接支付给 代理机构，一旦发生坏账，企业不须承担任何责任。这项业 务可以使企业将全部风险转移。这些融资方式在西方比较盛 行。我国某些金融机构也在对资信好的企业逐步建立这样的 金融业务，这些都有利市场分工和健康发展。而目前我国应 收账款有价证券化和保理业务等金融工具开展的很少。所 以，建立健全金融管理体系，增加融资手段非常重要，也很 紧迫。二、微观方面应收账款管理是一项系统工程，必须对应收账款进行全程 跟踪管理，直至结清应收账款。任何一个环节疏于管理，出 现问题，都会出现“木桶效应，1.建立专门的信用管理机构，具备条件的企业甚至有必要成 立专门的担保公司负责管理公司的应收账款业务，并设专人 对应收账款客户进行调查、管理。想做好应收账款的管理，必须将风险控制人员与销售人员 分开，不能让销售人员既充当教练员，又作裁判员。这样的 双重角色，使业务人员衡量风险与销售的天平往往会倾向于 销售。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主 要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需 要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强 的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用 管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控 制，因此设立企业独立的信用管理职能部门，甚至成立专门 的担保公司操作应收账款业务都是非常必要的。信用管理部 门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作 用。企业对自己的客户应收集其信息、资料，对其信用状 况进行调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一 套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行 信用调查、信用评估和制定合理的信用改策。如果企业不注 重信用调查便进行盲目的赊销，会使企业的财务风险成倍加 大。而一些企业以经营为幌子，实行诈骗，屡屡得逞的原因 正是由于销售企业不注重信用调查、轻信对方所致。因此，企业在向客户提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用 状况，收集必要的资料，并经内部授权批准后方可提供，以 控制企业的信用风险。2、企业应未雨绸缪，采取一些防范风险的措施，如采取有 担保的赊销、有条件销售等方法，为确保收回应收账款提供 保证。企业可以采取有担保的赊销。即企业可在合同中规定，客 户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律 责任。可以采取有条件销售措施。赊欠期较长的应收账款发生坏 账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与 客户签定附带条件的销售合同，并办理公证手续。在赊欠期 间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后 才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。可以将应收账款改为应收票据。由于应收票据具有更强的 追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够 降低坏账损失的风险，所以当客户到期不能偿还货款时企业 可要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。可以进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保 险公司通常把保险金融限制在一定的范围内，要求被保企业 承担一部分坏账损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能 预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失 率降至最低。3、加强对收款、逾期款项的管理，建立迅速反映机制。建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追 求完成销售任务而强销、盲销，企业应在内部明确追讨应收 账款是销售人员的责任。制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销 售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从 签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人员明确 风险意识，加强货款的回收。财务部门加强对应收账款的分析管理。财务部门应定期对 应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有 责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用 管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定 期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资 料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等 分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。信用部门、销售部门、售后服务部门相互配合，进行应收 账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日 前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销 售部门、售后服务部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中 的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促 进企业销售的目的。加大应收账款的催收力度。应收账款发生后，企业应采取 各种措施，尽量争取按期收回款项。一般情况下，大多数客 户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此,企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应 收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收 账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性 越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的 初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖 欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人,采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取 更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保 全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但目前没有付款能力 的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其 财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是 债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推 移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就 采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于 情面而坐失收款良机。总之，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的核算 和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，国家应从宏观方面采取切实的措施，企业应把它作为 一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。浅谈应收账款风险的成因及其控制摘 要：计划经济向市场经济过渡、经营者的短期行为 和管理不善、不注重商业票据结算等是产生应收账款的主要 原因。应收账款造成企业资产负债率过高，贴现成本高，成 本上升效益下滑等，给企业带来较大损失。为了加强对应收 账款的控制，应调整业绩考核指标，加强应收账款的风险管 理，加强客户的信用调查和监控，实行有效的资信管理与控 制严格考核销售部门，采取灵活有效的清欠措施。关键词：应收账款；风险管理；负债率；企业成本随着市场经济的发展，企业为了在激烈的市场竞争中占 有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供 良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的 赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收 账款。对于一个企业来讲，提供商业信用的结果，一方面可 以扩大产品的销售收入；另一方面又形成了一定的应收账 款，造成机会成本、坏账损失等费用的增加，形成应收账款 风险，增加了企业的经营风险。通常情况下，应收账款的风 险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现 的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收 账款还进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。1应收账款风险分析应收账款风险是指由于企业应收账款所引起的坏账损 失、资金成本和管理成本的增加。具体而言，应收账款风险 主要表现在以下几个方面：1.1 应收账款不断增加，易造成企业资产负债率过高企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短 缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。为了维持经营，企业在高负债率经营的情况下，以大量举债为生。此举不仅 增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也使企业 迈向了资不抵债的边缘。1.2 现款回收率低，贴现成本高企业为了及时收回货款，大量吸纳承兑汇票成为可能。有的企业现款回收率不足10%,承兑汇票占了 70%以上，为 及时变现应急，不得不承担高额的贴现息。1.3 以物易物相互抵账，成本上升效益下滑以物易物相互抵账、抹账来清理应收账款实属企业间的 无奈之举，多数以物抵债的价格都在高出当前市场价格的 40%以上。抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方 面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企 业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现 了顾此失彼的尴尬局面。1.4 贴点换钱应运而生近一个时期以来企业的应收账款居高不下，有的月平均 余额甚至达到了年销售收入的60%以上，为了求得生存，企 业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%25%的巨额损失换取所谓的“贴 点”换钱。此举虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但其恶果 不容忽视：一是打乱了正常的经营秩序；二是助长了腐败之 风；三是造成国有资产的流失。2应收账款风险产生的成因2.1 企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有 率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商 业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩 销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风 险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市 场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了 大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因O2.2 企业内部控制不严有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不 循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核 算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款 长期挂账现象。2.3 企业内部激励机制不健全在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职 工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关 心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应 收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效 措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款 大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。3应收 账款风险的防范与控制为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提 高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管 理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。3.1 制订合理的信用政策信用政策又称应收账款政策，是指企业在采用信用销售 方式时，为对应收账款进行规划和控制所确定的基本原则和 规范。信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，主要 包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策四部分。3.1.1 确定正确的信用标准信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标 准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩 大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增 长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，企业应根 据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信 情况进行权衡，确定合理的信用标准。3.1.2 采用正确的信用条件信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的 若干条件，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。一 般来说，企业在确定信用条件时，应当比较提供信用条件的 成本与加速收账带来的收益，如果提供信用条件的成本小 于加速收款带来的收益，提供现金折扣就是合理的，反之，就是不合理的。3.1.3 建立恰当的信用额度信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大 赊销限额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销 超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及 客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其 始终保持在自身所能承受的风险范围之内。3.1.4 制定可行的收账政策企业对各种不同时期应收账款的催收方式，包括准备为 此付出的代价，这就是收账政策。制定收账政策时要针对具 体问题具体分析，对企业信誉尚可，目前遇到暂时的困难而 不能及时支付赊销货款的情况，应采取灵活多样的方法帮助 其渡过难关，对以便将来能够收回货款并保持业务关系，对 有实力支付而近期不愿意支付的客户，应要求对方制定还款 计划并提供相关的担保，确保其能逐步还款，如对方不予以 配合，为保护企业的利益，尽力降低应收账款的风险，必要 时运用法律手段维护企业的合法权益。3.2 加强应收账款的内部控制信用政策建立以后，企业还要加强应收账款的内部控 制，主要做好以下几方面的工作：3.2.1 做好客户的资信调查企业在作出是否对客户提供商业信用以及对哪些客户 提供、赊销的额度多少等决定之前，首先要对客户的信用情 况进行调查，做到知彼知己，防患于未然。企业应广泛收集 有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定量分析 的方法评估客户的信用品质。取得分析结果后应注意或减少 与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大 的客户加强监督。根据客户的资信状况，确定所能给予的最 大赊销，预防坏账损失的发生。3.2.2 制订合理的赊销方针和结算方式企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的可 防范风险的赊销方针。如：有担保的赊销。企业可在合同 中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担 相应的法律责任。条件销售。赊欠期较长的应收账款发生 坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可 与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍 属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有 权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。另为，企业可以根据客户的盈利能力，偿债能力和信用状况,选择适宜的结算方式。即盈利能力和偿债能力较强，信用状 况较好的客户，可以选择风险较大的结算方式（如分期收款 等方式），这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴 关系，扩大销售网，提高竞争力。反之，则应当选择风险较 小、约束能力比较强的结算方式（如预收货款等方式）。3.2.3 建立赊销审批制度建立赊销审批制度，强化管理。企业可根据自身特点和 管理方便，设立一个赊销审批制度，规定在一定额度内的销 售由特定权力的人员批准，各经办人员只能在各自的权限内 办理审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意后方可批 准，金额特别巨大的，需报请企业最高领导批准。同时，应 落实责任制，各经办人员经办的业务应自己负责，并与其经 济利益挂钩，要求其对自己经办的每笔业务进行事后监督,直至收回资金为止。3.2.4 加强财务监督管理财务部门应及时进行赊销业务的账务处理。根据企业 会计制度规定，当赊销业务产生时，财务按权责发生制及 时入账，并据此设置“应收账款”、“应收票据”和“坏账准 备”等账户，相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责,加强相互控制。企业应根据以往的经验、债务单位的实际财 务状况和现金流量情况，以及其他一些已经掌握的相关信息 进行合理的估计并确定计提坏账准备的方法。定期统计应收 账款各客户的赊销金额、账龄及增减变支情况，必要时应 向债务人函证，对应收账款的可收回性进行客观、准确的评 价。将赊销结果及时反馈给企业主管领导和销售，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。企业财务部门对已 经形成的应收账款应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠 款通知书。负责营销的部门及有关人员应积极配合财务部门 及有关人员做好此项工作。3.3 建立和完善应收账款工作责任制度为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，企 业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员 的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到 货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一 项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。坚持“谁经 办、谁催收、谁负责”的原则，作到人员、岗位、责任三落 实，在经办人、责任人调离换岗时，应向部门主管报告清欠 工作进展情况，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货 款的回收。总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企 业一项重要的管理工作，应引起各级领导的高度重视。经营 部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关 部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度 的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度企业应收账款问题的形成与解决对策摘 要目前，不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市 场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期 挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。本文对这一现象产生 的原因及解决此问题的相应对策进行了分析。关键词企业；应收账款；控制途径一、企业应收账款形成原因探析企业与其他有关单位因业务往来等原因必然会产生往 来结算的款项，销售业务的频繁及买方市场的作用，使应收 账款频频发生，余额增多，从而造成企业资金匮乏，不少企 业因此陷入困境。分析其原因主要有以下几个方面：（一）社会历史原因在我国经济转轨时期，由于计划经济模式下的工厂制，使众多企业不具备真正的企业性质，企业的一切活动都是政 府说了算，于是，企业之间的拖欠非常正常地发生了，而且 不还账总是有理的：反正都是国家的。长此以往，一些企业 不堪重负，特别是进入市场经济转轨之际，一方面要尊重市 场规律，另一方面要执行上级规定，同时还要尊重历史。总 而言之，应收账款就是收不回来。（二）社会信誉度差，企业领导风险意识淡薄一些企业为了扩大销售，增强市场竞争能力，在事先未 对客户资信程度作深入调查，对应收账款的风险未进行正确 评估的情况下，盲目地采取赊销策略去争夺市场，只重视账 面的高利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难 以收回会给企业带来风险的问题。还有一种情况是，在基本 建设领域，施工单位为了中标，不惜垫资施工，而业主资金 不能按期到位，甚至长期拖欠，最终将企业拖垮。（三）企业领导不懂管理，制度虚设、监督失控有许多企业的一把手不懂财务管理，从而造成企业财务 管理意识淡薄、管理方法落后；或者没有健全的应收账款管 理制度或有章不循，财务部门与业务部门未能及时核对账 目，从而使核算与销售相脱节的问题不能及时暴露，进而造 成企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业没有监控或失去控制。（四）企业有关领导感情用事，或以权谋私一些企业的有关领导，在酒桌上随便许诺，甚至在酒桌 上签字，讲哥儿们义气，感情用事，殊不知，对方的目的轻 易达到了，企业应收账款也产生了。还有一种情况，有些企 业的有关领导以权谋私，通过对外赊销、给亲友承包工程或 给亲友干工程等方式从中渔利，给企业带来了不可挽回的应 收账款损失。（五）激励机制设计不合理，加剧了应收账款的形成有些企业为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售 完成情况与工资报酬挂钩，而未将应收账款纳入考核体系，一些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销、回扣 等手段强销商品，导致应收账款大幅度上升，而企业并未对 此采取有效措施，组织相关部门和经销人员全权负责追回货 款，使得企业的应收账款大量沉积，坏账产生成为可能，给 企业经营背上沉重包袱，影响了企业再生产的正常进行。（六）社会服务保障机制不健全，不利于应收账款回收 目前，我国企业的应收账款的回收基本上是靠企业自 身，缺少应收账款的代理和出售的社会机制，难以保证应收 账款安全可靠地收回。二、企业应收账款的控制途径由于社会道德和社会信用问题的存在，许多企业经营者 存有一种心态：即“能不还的债尽量拖着不还，反正都是公 家的”。因此，企业为了降低风险，减少损失，只有主动出 击方可防患于未然。为此，对应收账款要采取强有力的管理 措施进行“事前、事中和事后”的全过程控制。（一）源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率当卖方市场转入买方市场后，市场经济规律和竞争机制 发生作用，迫使企业采用各种手段扩大销售或承揽工程。一 些企业为了达到推销产品或承揽工程的目的，不收款或只收 一部分款项，往往凭印象或经营经历、情谊，擅自发出约定 的货物或垫资开工，等到有关部门核对库存商品或结算时，应收账款已经发生了。对方企业在经营中一旦发生变故，陷 入困境或故意拖欠，或当事人发生变更，应收账款的回收难 度将增大，企业资金风险随之上升。因此，从“源头”上减 少往来结算资金的发生、占用，是加强应收账款管理的主要 环节。1提高企业领导者素质，正确决策，管理科学，是降低 和杜绝企业资金风险的核心作为企业领导来说，尤其是企业一把手，在具备其他必 备素质的前提下，必须懂得财务知识与现代企业经营管理知 识和相应的法律法规知识，并能灵活运用，只有这样，才能 从根本上解决问题。2控制应收账款的发生，降低企业资金风险企业在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务。一般可 采取宁降低价格，也要使对方付足货款的方案；购货方承兑 汇票支付方案；货款回收担保方案；新老业务单位、本地与 外地业务单位、系统内与系统外单位等涉及应收账款风险比 较选择方案，尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企 业资金风险。3建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程 度企业应重视对往来客户资信程度的评估，并利用计算机 建立有关档案管理系统，主要选择重点客户、长期往来客户 作为内部评估对象，通过各种渠道了解和确定客户的信用等 级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。在进行 内部资信评估时，通常以预期的坏账损失率作为信用判别标 准。对长期积压的滞销品，可采取较为宽松的信用标准；对 资信状况差的企业，信用标准从严，同时采取正确的信用条 件，主要包括信用期限和现金折扣等；建立恰当的信用额度,即企业愿意对某一客户承担的最大风险额，以有效地防止由 于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。与 此同时，企业应根据市场情况及客户信用情况变化，对其进 行必要的动态调整，使其始终保持在自身所能承受的风险范 围之内；对于不同信用等级的客户制定不同的信用政策，以 有效地减少信用风险带来的坏账损失。4建立合同谈判内控机制与监督执行程序标准，严格审 批手续与及时报账制度企业为降低应收账款带来的风险，预防工程项目管理的 随意性与营销人员随意赊销，就要建立合同谈判内控机制与 监督执行程序标准，严格审批手续。领导审批必须是基于经 过资信内部评估确认为信誉良好以上的单位，且有关法定手 续完备。当应收账款发生后，必须及时报送财务部门入账，对每一赊欠客户的基本情况、赊销金额、已还金额、尚欠金 额做出逐笔详细的记录，随时为企业应收账款提供翔实、可 靠的数据。要确定责任经办人、责任审批人，并将赊销合同、审批文件、对方单位其他另行合法承诺资料文件，备齐归档,以做日后催收、甚至诉讼之用。对于合法产生的应收账款双 方合署文件必须要严格保管，另外业务部门还要建立应收账 款备查台账，以便随时与财务部门核对，一旦发现偏差，应 查明原因，及时调整，保证应收账款的真实可靠。根据谨慎 性原则，企业在应收账款的核算上应建立坏账准备制度，按 期估计坏账损失，以便真实地反映企业的财务状况。（二）动态跟踪、分析，强化日常监督和管理当企业发生应收账款后，不能消极地等待对方付款，要 经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析，加强日常监 督，以便随时掌握企业应收账款的情况，作出科学决策。1加强应收账款日常动态状况的传递与报送应收账款发生后，企业财务部门应每间隔一定时间，以 文书、表格形式向有关业务部门、责任经办人员和企业领导 传递应收账款的动态信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提醒上述有关人员及部门催收。对逾期未结清的应收 账款通报的时间则应更短，这样既可使企业领导掌握应收账 款的动态信息，也可时常提醒业务部门责任经办人员对已形 成的应收账款进行催收，增强其责任感和压力感，杜绝由于 互不通气导致应收账款到期不付、逾期不收的情况发生，以 保证资金及时回笼。2关注往来客户的经营情况，加强日常询证企业要随时注意了解业务往来单位的经营、财务状况及 人员的变动情况，做到心中有数，防止由于对方单位的突然 变故或经营失策及有关人员的变动可能造成的应收账款回 收的风险。财务部门要会同业务部门对应收账款的对方单位 定时发送询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉 讼的时效性，这样可以防止应收账款体外循环的发生，堵塞 违规违法行为的漏洞及防止法律诉讼收债的失效。如发函不 回应，要予以充分关注和重视。3建立定期和客户对账制度，动态跟踪，果断决策企业要建立定期和客户对账制度。财务部门应协同有关 的管理部门对企业所持有的应收账款进行跟踪分析，对于客 户比较多的企业，管理部门应该每日打印出会计账上的全部 接近到期的应收账款记录，并至少每周将逾期应收账款记录 分析一次，提出处理意见。一般情况下，应要求客户还清前 欠款项后，才允许有新的赊欠，以防滚雪球式的恶性循环。如果发现欠款逾期未还或欠款额度加大，应断然采取措施，通知有关部门停止供货。目前，有的企业在应收账款管理上 采用了计算机网络技术建立了局域网，将应收账款的记录录 入管理系统进行分析，包括客户姓名、金额、发生时间、到 期时间、附加条件等，为各管理部门做出账龄分析提供了详 细完整的记录。有些企业还对所持有的应收账款设置了预警 程序，当一笔款到期时，计算机就会自动提示。（三）及时清对，严格催收企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量 争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为 此，企业应制定出合理的清对、催收方法，以保证企业合法 权益不受侵害。1建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责 任中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为考核绩效标准，纳 入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员 对清理和催收陈账的积极性和主动性。2针对不同的客户关系，采取灵活