第二章 货币资金与应收款项.pdf

中级财务会计Intermediate Financial Accounting货币资金与应收款项第二章货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting货币资金与应收款项货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting一、现金的管理与内部控制（一）现金概述现金的概念有狭义的和广义的之分。狭义的现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员 经管的库存现金；-广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款 和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金,包括人民币现金和外币现金。货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting(二)现金的管理1.现金使用范围企业可用现金支付的款项有：A(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各 种奖金；(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；-(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项；(6)出差人员必需随身携带的差旅费；(7)结算起点(1 000元人民币)以下的零星支出；(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中级财务会计Intermediate Financial Accounting2.库存现金的限额 库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。一般按照单位35天日常零星开支的需要确定，边 远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可 按多于5天但不超过15天日常零星开支的需要确定。核定后的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部 分应于当日终了前存入银行。货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting3.现金收支的规定开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开-户银行提取，不得“坐支”现金，不准用不符合制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白 条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；.不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账 外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。货币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting（三）现金的内部控制1.建立钱账分管制度 2.制定现金开支审批制度，办理现金收支 必须以合法的原始凭证为依据 3.严格现金日清月结制度 4.明确现金保管制度 _-5.建立收据和发票的领用制度.6.加强人员定期轮换 7.加强监督与检查货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting库存现金的核算（一）库存现金的总分类核算 1.账户设置：“库存现金”借方：库存现金的增加 贷方：库存现金的减少 借方余额：反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或者单独设置“备用金”科目核算，不在本科 目核算。货市资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting 2.账务处理(1)库存现金收入的核算。【例2-4】康达公司管理部门职工司徒浩出差借款5 000 元，报销4 400元，剩余现金600元交回。根据借款单和飞机票住宿费等发票会计处理如下：借：库存现金 600 管理费用 4 400 贷：其他应收款-司徒浩 5 000货市资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting二一(2)库存现金支出的核算【例2-6】康达公司以现金支付职工工资20 000 元。根据职工工资表会计处理如下：借：应付职工薪酬 20 000.贷：库存现金 20 000货币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting（二）现金的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关 库存现金的收支情况，企业应设置“现金日记账力。如果发现账款不符，应及时查明原因，并 进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账 相符。第二章 货币资金与应收款项 中 级财 务会计 Intermediate Financial Accounting三、现金的清查现金清查一般采用实地盘点法。出纳人员每日终了前进行的现金账款核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。现金清查的结果“库存现金盘点报告单（1）发现长款：（2）处理意见：借：库存现金 借：待处理财产损益一待处理流动资产损溢贷：待处理财产损益 贷：其他应付款一待处理流动资产损溢 营业外收入（无法查明原因）（1）发现短款：借：待处理财产损益 贷：库存现金（2）处理意见：借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益一待处理流动资产损溢货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting注意：待处理财产损溢，属于双重性质账户一 借方资产 贷方负债期末报批后无余额货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting第二节 上银行存款第二章 货币资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Hnancial Accounting一、银行存款账户的开设与管理（一）银行存款账户的开设.-基本存款账户：*企业办理日常转账结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。企业一般只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本 存款账户。-一般存款账户：-一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现 金。-临时存款账户专用存款账户中级财务会计Intermediate Financial Accounting货币资金与应收款项（二）银行存款账户的管理 1.实行开户许可证制度 2.企业必须合法使用银行账户中级财务会计Intermediate Financial Accounting第二章货币资金与应收款项 _二、银行结算方式支付结算原则：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配;银行不垫款。票据结算方式 银行汇票、商业汇票、银行本票和支票非票据结算方式 汇兑、信用证、信用卡、托收承付和委托收款。第二章 货币资金与应收款项 中 级财 务会计 Intermediate Finan呵 Accountingr-2M1rW.l-】i 1（一）国内转账结算方式票据结算方式1.银行汇票：银行汇票是指由出票银行签发的，由 其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人 或者持票人的票据。（钱随票走，见票即付）j 适用：单位或个人提示付款期：1个月同城、异地均可使用 一可以背书转让核算:其他货币资金货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting付款人持票结算-收款人申请签发签发汇票送存银行办妥退回回单付款银行通知解款-收款银行划款货币资金与应收款项 中级财务会计Intermediate Financial Accounting2.银行本票：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无 条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用：单位或个人：一 提示付款期：2个月 用于同城或同一票据交换区域的款项支付.可以背书转让银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50000元。核算同银行汇票。货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting银行本票持票结算1办妥单 士-丁 A 1 1 1 11 T进帐签发Ax A款_ 优申请签发划款付款银行-收款银行通知解款货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting3.支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在 见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位或个人现金支票+转账支票+普通支票提示付款期：10天用于同城结算 不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 核算:银行存款货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting付款人f|通知付款行交存银行签发并持票结算收款人 I t“办 妥 I I 0 单 I I划款 31,收款行货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting4.商业汇票:商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人 承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。单位同城或异地-是一种期票（未到期不能收付）按承兑人不同可以分为：商业承兑汇票、银行承 兑汇票有效期：最长不超过6个月可以申请贴现，可以背书转让核算:应收票据货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting5.汇兑:汇兑是汇款人委托银行将其款项支付 给收款人的结算方式单位或个人r 用于异地结算.电汇十信汇核算:银行存款（特殊：外埠存款通过“其他货币资金”核算）货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting汇兑-人 行 I1 优委托付款优商品交易-收款人t I通 I知 I进划款 I帐-收款行第二章 货币资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Hnancial Accounting一 1 _ _ _6.托收承付:是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异 地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用：单位一前提:购销合同 异地结算、金额起点为10 000元。新华书店系统1 000 元。先发货、后收款 商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项验单付款承付期3天（付款人开户行发出承付通知次日）验货付款承付期10天（运输部门向付款人发出提货通知次日）核算:应收账款、银行存款货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting托收承付收委托收款收款人ttI受I收I II理I妥I I款行一按合同先发货-4寸款人t I 通I I承 知I I认 付I I付请求付款 款I I款-4寸款行划款货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting7.委托4攵款：收款人委托银行向付款人收 取款项的结算方式。单位或个人用于同城或异地结算1 不用于大额交易.核算:银行存款货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting委托收款收委托收印收-进帐通知 人 t 受理 士示 A-款行交易发生-付款人 T I 通I I同 知I I意 付I I付请求付款 款I I款-H寸款行划款货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting8.信用卡 单位或个人 用于同城或异地结算 单位卡不得用于超过10万元以上的结算,不得支取现金 允许善意透支，不得恶意透支 核算:其他货币资金第二章 货币资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Fancial Accounting-HI iTM.L 二二（二）国际结算方式 1.信用证用于国际贸易领域的结算 有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的。2.托收 光票托收.跟单托收 3.汇付 分为信汇、电汇和票汇第二章优币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting信用证口(1)申请人Applicant,是指向银行申请开立信用证的人,又称开证人。(2)开证行Opening/Issuing Bank,是指接受开证申请人 需委托开立信用证的银行，它承担保证付款的责任。(3)受益人Benificiary,是指信用证上所指定的有权使用该 证的人，即出口人质实际供货人。Advising)楣跟交出Bank,是指受开证行的委托,它只证明信用证的真实性，不承担其他义务。(5)议付行Negotiating Bank,是指买入受益人交来跟单汇 窠的银行。(6)偿付行Paying/Reimbursing Bank,是指信印证上指 定付款的银行，在多数情况下，付款银行即是开证行。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申 请书、信用证申请人承诺书和购销合同。第二章 货币资金与应收款项 中 级财 务会计.ntemiediate Fipandal Accounting.UrffriE 二一-j 一 mJ e1 一 一 -三、银行存款用法算（一）银行存款的总分类核算银行存款和支票银行 本票与 汇票外地米购信用 卡信用 证商业汇票银行存款业务1.收款业务借：银行存款贷负债、收入、所有者权益2.付款业务借：费用、负债、资产、所有者权益等科目贷：银行存款其他货币资金业务1.存入业务借：其他货币资金-XX资金存款贷：银行存款2.使用业务借：费用、负债、资产贷：其他货币资金-XX资金存款在币金核范内 不货资的算围第二章 货币资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Hnancial Accounting _ _【例2-18】康达公司签发#0567转账支票38000 元支付，采购产品生产材料支付银行存款40 000元，其中增值税进项税额6 800元。财会部门根据支票存根会计处理如下：借：材料采购 40 000应交税费-应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款 46 800货币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting（二）银行存款的明细分类核算 企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种 类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人 员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业 务发生的先后顺序逐日逐笔登记。“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单 核对相符，至少每月核对一次。货币资金与应收款项 中 级财 务会计 Intermediate Financial Accounting四、银行存款的清查 银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其 开户银行转来的对账单的余额进行的核对。未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同.而发生的，一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取 得凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情况：企业已收款入账,-企业已付款入账,银行已收款入账,银行已付款入账,银行尚未收款入账 银行尚未付款入账 企业尚未收款入账 企业尚未付款入账第二章 货币资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Hnancial Accounting一 1 _ _ _【例2-19】康达公司2011年3月31日银行存款日记账的余额为 66 000元，银行转来对账单的余额为73 200元。经逐笔核对,发现以下未达账项：(1)企业送存转账支票70 000元，并已登记银行存款增加，但 银行尚未记账。(2)企业开出转账支票25 000元，但持票单位尚未到银行办理 转账，银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款55 000元，银行已收妥并 登记入账，但企业嵩未收到收款通知，尚未记账。(4)银行代企业支付电话费2 800元，银行已登记企业银行存 款减少，但企业未收到荻行付款通知，尚未记账。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”上章货市资金与应收款项项目企业银行存款日记 账余额+银收，企未收-银付，企未付调节后的存款余额中 级贝才 务会计 Intermediate Financial Accounting银行存款余额调节表年 月 日 _L金额 项目 金额66 000 银行对账单余额 73 20055 000+企收，银未收 70 0002 800-企付，银未付 25 000118 200 调节后的存款余额 118 200“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。货币资金与应收款项.4中 级贝才 务会计 Intermediate Financial Accounting第三节出他资金货市资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Financial Accounting一、外埠存款【例2-20】康达公司委托所在地开户银行汇往异 地83 000元，开设临时采购专户。借：其他货币资金-外埠存款 83 000 贷：银行存款 83 000采购业务完成后，根据供应单位发票账单等报销 凭据实际支出75 000元，并将多余款项转回当地 银行后，其会计处理如下：借：材料采购等 75 000-银行存款 8 000 贷：其他货币资金-外埠存款 83 000货市资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Financial Accounting二、银行汇票存款【例2-21】康达公司为理银行汇票结算，填送“银行汇票委 托书”，金额为59 500元，并将款项交存银行。取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，会计 处理如下：借：其他货币资金-银行汇票存款 59 500贷：银行存款 59 500企业使用银行汇票后，根据采购发票账单及开户银行转 来的银行汇票有关副联等凭证，经核对无误后，会计处理如 下：借：材料采购等 59 500贷：其他货币资金-银行汇票存款 59 500 如企业因汇票超过付款期限或其他原因未曾使用而退还 款项时，以及有多余款项应退回时，会计处理如下：借：银行存款 59 500贷：其他货币资金-银行汇票存款 59 500第二章 货币资金与应收款项 中 级财 务会计 Intermediate Financial Accounting_ 一 一 一 L一 二 一一 一三、银行本票存款 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的 金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使 用银行本票。.银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用 4于支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。核算同银行汇票。第二章 货币资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Hnancial Accounting一 1 _ _ _四、信用卡存款 企业填制“信用卡申请表”，根据银行盖章退回的进账单 借：其他货币资金信用卡贷：银行存款企业用信用卡购物或支付有关费用借：管理费用贷：其他货币资金信用卡 企业向其账户续存资金借：其他货币资金信用卡贷：银行存款 企业的信用卡办理销户时，单位卡科目余额转入企业基本存款 户，不得提取现金借：银行存款.贷：其他货币资金信用卡第二章 货币资金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Hnancial Accounting一 1 _ _ _五、信用证保证金存款 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具 信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单 一 借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款-企业根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单借：材料采购、原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证保证金 将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行借：银行存款贷：其他货币资金信用证保证金中级财务会计Intermediate Financial Accounting，上 六、存出投资款 向证券公司申请资金账号并划出资金 借：其他货币资金-存出投资款”-贷：银行存款 购买股票、债权时，按实际支付金额.借：交易性金融资产/持有至到期投资等 贷:其他货币资金-存出投资款”优币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting第四节应收票据货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting一应收票据及其分类(一)应收票据的定义应收票据(Notes Receivable)是指企业 因赊销商品、产品，提供劳务等收到的商 业汇票所形成的债权，即企业持有的、尚 未到期兑现的商业票据。核算商业汇票货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting（二）应收票据的分类商业汇票按承兑人不同，可分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票两种。二 应收票据按照是否带有利息分为带息票 据和不带息票据。应收票据按是否附有追索权，分为附追 索权和不附追索权票据。中级财务会计Intermediate Financial Accounting二、应收票据的核算（一）应收票据的计价与入账时间 如果票据的存续期短于1年，则入账金额按照 面值确定；.如果票据的存续期长于1年，则入账金额按照 现值确定。我国采用按票面价值入账的方法。按照会计惯例，入账时间是收取票据的时间。货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting_ _（二）应收票据取得的会计处理设置“应收票据”会计科目.明细核算一按不同种类应收票据企业收到承 兑的商业汇 峦 示到期收回票款或未到期 背书转让给其他单位和 向银行办理贴现的票据分别设置。企业应设置”应收票据登 记簿”，到期收清票款后,应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。借方余额：未到期的商 业汇票货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting应收票据取得的应收票据的面值到期收回票款到期前向银行贴现的应收票据 的票面余额期末余额：企业持有的商业汇票的票面金 额货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting取得票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应缴增值税（销项税）计提利息：借：应收利息贷：财务费用到期收款时：借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）应收利息（已计提取利息）财务费用（差额）得市济金导应收毂历 中级财务会计 Intermediate Financial Accounting（三）应收票持有期间的会计处理1.计提利息企业于中期期末和年度终了，计算票据利息.应计提的利息=票据面值X票面利率X计提期限一时间是指从商业汇票签发之日起到商业汇票到期 日止的时间间隔，有按月表示和按日表示两种。按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。月末签发的票据，不论大小月，以到期月份的月末那一 天为到期日中级财务会计Intermediate Financial Accounting货币资金与应收款项问题：(1)3月31日签发3个月商业票据，到期日?“到期日：6月30日(2)3月10日签发3个月商业票据，到期日?到期日:6月10日(3)3月10日签发90天商业票据，到期日？到期日：6月8日中级财务会计Intermediate Financial Accounting货币资金与应收款项如：4月15日签发的90天到期的票据，则到期日 为-O算尾不算头:4月15日4月30日15天5月份 31天6月份 30天7月1日月14日 14天共计90天所以到期日为7月14日。3月8日签发的120天到期的票据，则到期日为 7.6货币资金与应收款项中级财务会计IntermediateFinancial Accounting利率的确定一（1 “”表示年利率X2 按月计息，利率要换成月利率。3 按日计息，利率要换成日利率。（除以12（除以360 货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting【例2-23】康达公司于2010年10月1日销售产品一批,货 已发出，发票注明的销售收入为80 000元，增值税为13 600元，收到购货方承兑的银行承兑汇票一张，期限为5个 月,票面利率为5.5%。康达公司应收票据取得与计息会计处理如下：(1)收到票据时 借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入 80 000应交税费一应交增值税(销项税额)13 600(2)2010年12月31日，计提3个月利息，应计票据利息=93 600 x 5.5x 3/12=1 287(元)借：应收利息 1 287 贷：财务费用 1 287货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting2.应收票据的贴现(1)概念：是指持票人因急需资金，将未到期的商 业汇票背后转让给银行，银行受理后，将到期值 扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给 贴现企业的业务活动。(2)贴现利息(贴息)：在贴现中，企业支付给银 行的利息。(3)贴现利率(贴现率)：银行计算贴息时所使用 的利率。4.贴现所得：到期价值扣减贴息后的差额第二章 货币资金与应收款项 中 级财 务会计 Intermediate Financial Accounting-,I.二 一T 2.应收集据的砥现有关公式如下：票据到期值=票据面值*（1+年利率X票据到期天数/360）=票据面值x（1+年利率x票据到期月数/12）.贴现利息=票面到期价值x贴现利率x贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 一 贴现净额=票面到期价值-贴现利息票晚间出票R 贴现旧V_ _A_ _Y V持票期 贴现期 至|1期日_ 货币资金与应收款顼中级财 务会计 Intermediate Financial Accounting承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期。贴现的会计处理向银行贴现时，根据盖章退回的贴现凭证收账通 知，按实际收到的贴现净额；（1）不附追索权票据贴现.借：银行存款（贴现所得）财务费用（差额，或贷方）贷：应收票据（票面金额）如果是带息票据，连同已计提的利息一并转销，差额作 为财务费用货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting(2)带追索权票据贴现借：银行存款(贴现所得)贷：短期借款或：借：银行存款 一财务费用贷：短期借款中级财务会计Intermediate Financial Accounting 一【例2-24】康达公司于2010年6月8日持所收取的出票日为4月10日、期限为6个月、面值为93 600元的商业承兑汇票 一张，到银行贴现，假设该公司与承兑公司在同一票据交 换区域内，银行的年贴现率为5.8%。（保留到整数）分析：该票据的到期日为10月10日，贴现天数从6月8日起 到10月9日止（算头不算尾）应为124天。康达公司贴现时 的会计处理如下：贴现利息=93 600 x 5.8%x 124/360=1 870（元）贴现净额=93 600-1 870=91 730（元）借：银行存款 91 730 财务费用 1 870（差额）贷：短期借款 93 600第二章优币资金与应收款项.中 级贝才 务会计 Intermediate Financial Accounting【例2-25】康达公司于2011年8月29日持所收取的出票日 为7月8日期限为6个月、面值为30 000元的银行承兑汇 票一张，到银行申请贴现，票面利率为4.5%,贴现率为 5.6%o此贴现为不附追索权贴现。假设该公司与承兑公司 在同一票据交换区域内。（保留到整数）。分析：该票据到期日为2012年1月8日，贴现天数从2011年 8月30日起至2012年1月8日（算尾不算头）止共132天。康达公司相关会计处理如下：票据到期值=30 000 x（1+4.5%）/12 X 6=30 675（元）贴现利息=30 675 x 5.6%x 132/360=630（元）贴现净额=30 675-630=30 045（元）借：银行存款 贷：应收票据 财务费用30 04530 00045（差额）中级财务会计Intermediate Financial Accounting3.应收票据背书转让的会计处理-中途背书转让，取得的物资按成本.借：材料采购、原材料、库存商品等.一 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷银行存款（差额）货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting（四）应收票到期的会计处理1.票据到期收回款项的会计处理 借：银行存款（到期价值）_ 贷：应收票据（面值）二-应收利息（已计提取利息）财务费用（差额）货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting取得票据时：借：应收票据 一贷：主营业务收入应交税费应缴增值税（销项税）计提利息：借：应收利息 1贷：财务费用到期收款时：借：银行存款 1贷：应收票据（面值）应收利息（已计提取利息）财务费用（差额）货币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting根据【例2-23】的有关资料该票据5个月后一至I1期，收回票款面值和利息。票据到期收回票据款，票据到期价值=93600 x(1+5.5%x 5/12)=95 745(元)借：银行存款 95 745 贷：应收票据 93 600 应收利息 1 287 财务费用 858货币资金与应收款项 中 级财 务会计 Intermediate Financial Accounting2.票据到期付款方拒付的会计处理附追索权的贴现票据按应收票据和应收利息账面余额 借：应收账款-贷：应收票据应收利息尚未计提的利息无须补提，在备查账簿中 登记，实际收到时计入当期的财务费用。货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting【例2-27】根据【例2-23】的有关资料，假设该 票据为商业承兑汇票，5个月到期后，购货单位无 力偿还票款，康达公司相关会计处理如下：借：应收账款 94 887 贷：应收票据 93 600 应收利息 1 287中级财务会计Intermediate Financial Accounting第二章货币资金与应收款项 _3.贴现票据到期付款的会计处理附追索权的贴现票据到期，贴现企业将应-收票据与短期借款进行对销。一借：短期借款-贷：应收票据不附追索权的贴现票据到期时付款人与原 贴现企业无关。货币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting【例2-28】根据【例2-24】的有关资料,贴现票据（附追索权票据）至U期，付款人 足额支付了到期值，原贴现企业应将到期 的”应收票据”和“短期借款”同时注销,康达公司相关会计处理如下：借：短期借款 93 600-贷：应收票据 93 600第二章优币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting4.贴现票据到期拒付的会计处理附追索权的贴现票据借：应收账款 一A 贷：银行存款同时，注销到期的应收票据和短期借款。借：短期借款 _贷：应收票据 不附追索权的贴现票据到期，付款人拒付 和原贴现企业无关。第二章优币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial AccountingU【例2-29】根据【例2-24】的有关资料，贴现票 据（附追索权票据）到期，付款人无力支付票款,原贴现企业接到银行通知后，支付票据本息93600,康达公司相关会计处理如下:借：应收账款 贷：银行存款 同时：借短期借款 贷：应收票据9360093 6009360093 600优币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting第五节上应收账款中级财务会计Intermediate Financial Accounting一、应收账款的确认与计价（一）应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提 供劳务而形成的债权。具体来说是指企业 因销售商品、产品或提供劳务等应向购货 单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的 运杂费等。货币资金与应收款项中级财务会计Intermediate Financial Accounting（一）应收账款的概念因销售活动形成的债权不包括其他应收款；指流动资产性质的债权，不包括长期债权；，指本企业应收客户的款项，不包括付出的各类 存出保证金。应收账款应于收入实现时予以确认。货币资金与应收款项 中 级财 务会计 Intermediate Financial Accounting(二)、应收账款的计价企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按 照从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账价值。在确定应收账款的入账金额时，还应考虑折扣的因素。1.商业折扣存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按实 际成交价格，即扣除了商业折扣以后的价格确认。2.现金折扣 越早付款，越少付款。表达方式：(2/10,1/20,n/30)核算方法：总价法和净价法第二章 货币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享 受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增 值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失 的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务 费用”贷方。总价法与净价法的评价总价法净价法优点.记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点会引起应收账款与销售收入 的高估实务中，增加了会计工作量中级财务会讨Intermediate Financial Accounting二、应收账款的核算科目设置：应收账款借方：企业应收的各种款项 一贷方：已收回或已结转坏账损失或转做商业汇-票结算方式的应收款项，借方余额反映尚未收回的各种应收款项 明细分类核算：按不同的购货单位或接受劳务 的单位设置明细账第二章 货币釜金与应收款项 中级财 务会计 Intermediate Financial AccountingL_ 一,X_ 一一【例2-31】康达公司向华明公司销售产品一批，增值税专 用发票注明的价款30 000元，增值税额5 100元，现金折 扣条件为“2/10,1/20,n/30”,公司采用总价法核算。(1)赊销时账务处理如下：借：应收账款 35 100贷：主营业务收入 30 000 应交税费一应交增值税(销项税额)5 100(2)如华明公司在10天付款，则按售价的2%享受现金折扣6 00元。会计处理如下：借：银行存款 34 500 财务费用 600 贷：应收账款一华明公司35 100货币资金与应收款项.中级财务会计Intermediate Financial Accounting(3)如华明公司超过工0天但在20之内付款，则按售价的 1%)享受现金折扣300元。会计处理如下：借：银行存款 34 800-财务费用 300 贷：应收账款一华明公司 35 100:-(4)如华明公司在30天以后付款，则按售价全额付款。会 计处理如下：会计分录如下：借：银行存款 35 100贷：应收账款华明公司 35 100货币资金与应收款项 、中级财务会计Intermediate Financial Accounting举例:甲企业于2011年5月15日销售商品一批 给乙企业，买价为200 000元，增值税 为34 000元，现金折扣条件为1/10,N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计 处理。中级财务会计Intermediate Financial Accounting货币资金与应收款项时间方向及科目总价法净价法15月15日 销售商品时借：应收账款 一234 000232 000贷：主营业务收入200 000198000应交税费一应交增