企业存货舞弊及审计对策浅析2016届.doc

西安培华学院本科毕业论文（设计） 企业存货舞弊及审计对策浅析

2016届本科生毕业论文(设计)

题目 企业存货舞弊及审计对策浅析

作者姓名
指导教师
二级学院
专 业
学 号

企业存货舞弊及审计对策浅析
摘 要
存货舞弊是企业或个人采取隐瞒事实、虚报支出等不法手段以牟取各种利益为目的的行为。存货舞弊的危害可以导致国家和决策者做出错误决定，破坏企业利益，使税收流失，发生贪污腐败的行为，干扰经济秩序，不利于国家治安。而发生存货舞弊的原因包括公司面临财务困难，管理当局面临完成财务计划的压力，管理当局面临来自资本市场的压力，高管心理作祟。现行审计方式对企业存货舞弊有许多不足之处：检查不及时，审计程序过于繁琐，审计方法较为传统，审计方法较为单一，由于发生存货舞弊的存货环节过多容易产生问题。那么对于上述问题的改进对策是审计进一步科学化，有针对的选择审计方法，紧贴实际选择重点审计项，区别对待确定各环节审计策略。
关键词：企业；存货舞弊；审计；对策

Enterprise inventory fraud and audit countermeasures analyss
Abstract
Inventory fraud is the enterprise or individual to take illegal means，such as concealing facts，expenses to seek a variety of interest for the purpose of behavior.The harm of stock fraud can lead to national and policy makers making the wrong decision，destroy the business interests，make the tax loss，corruption，interfere with the economic order，detrimental to national security.Inventory fraud causes and facing financial difficulties，including company management authorities under pressure to complete financial planning，management authorities face pressure from capital markets，executive mental work.The current way of audit to the enterprise inventory fraud has many disadvantages:check is not timely，audit procedures too trival，a traditional audit method，audit method is relatively single，because of the stock inventory links too much easier to create problems for fraud.Then the improvement countermeasures for the above problem is audit further scientific，have to choose for the audit method，close to the actual choice key audit items，make sure each link to discriminate audit strategy.
Keywords:enterprise；inventory fraud；the audit；countermeasures

目 录
摘要
abstract
1绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
1.1.2 研究意义
1.2 研究方法与内容框架
1.2.1 研究方法
1.2.2 内容框架
2 存货舞弊及其一般的审计方法与流程
2.1 存货舞弊
21.1 存货舞弊概念界定
2.1.2 存货舞弊特点与危害
2.2 存货舞弊的审计
2.2.1 存货舞弊的审计方法
2.2.2 存货舞弊审计基本流程
3 企业存货舞弊的原因、形式和手段
3.1 企业存货舞弊的具体表现与原因
3.1.1 产生原因
3.1.2 表现形式
3.1.3 结果及影响
3.2 企业存货舞弊的主要手段
3.2.1 虚构存货
3.2.2 存货盘点操纵
3.2.3 错误的存货资本化
4 现行企业存货舞弊审计存在的不足与问题分析
4.1 现行企业存货舞弊审计方式概要
4.1.1 常用方法
4.1.2 审计范围或对象
4.1.3 具体审计计划
4.2 存在的主要问题与不足
4.2.1 存在的问题与不足
4.2.2 原因分析
5 企业存货舞弊审计改进对策
5.1 审计方式方法方面的改进建议
5.1.1 审计方式进一步科学化
5.1.2 有针对地选择审计方法
5.2 审计策略方面的改进建议
5.2.1 紧贴实际选择重点审计项
5.2.2 区别对待确定各环节审计策略
6 结论
参考文献
致谢

1绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
质量的优劣直接影响和制约着企业的生存和发展，怎样让投资者获得正确真实的企业信息是投资者必不可少的一个考虑前提，只有让企业释放正确的信号，投资者才能够根据这一信号做出正确而准确的决策，既保护企业投资者的相关利益也会使企业管理进一步改善。
存货是资产的一部分，一定程度上企业存货多少质量如何会反映企业资产的状况，此时便容易滋生一些不良的存货舞弊行为，而取得一定的业绩和利益；存货更是生产经营的一关键环节，有些企业更是利用之一关键环节进行宣传和诱导投资者进行投资故意隐瞒事实，伪装经营情况，吸引更多人的眼球，达到自己的不良目的。
1.1.2 研究意义
理论意义：
通过存货舞弊成因研究能促进审计的相对进行，建立健全审计制度，加强对于存货舞弊的审计力度，审计对于存货舞弊的审计提出一些策略，从而减少存货舞弊的发生，推动企完善监管制度。

现实意义：
通过对存货舞弊的审计能够使成本降低，效益提高。加强企业内部控制。保证企业经济正常稳定运行。针对具体企业提出解决存货舞弊的审计方法，对其避免存货舞弊给企业带来的影响，降低企业的损失，确保企业合理运营和持续稳定增收和正常经营等，具有切实的应用价值。
1.2 研究方法与框架
1.2.1 研究方法
调查法：问卷和走访了解存货舞弊的诱因是什么；通过沟通了解得知一些与存货舞弊有关的信息从而取得一定的解决方法；
比较研究法：通过对数据的对比和造成正反两方存货舞弊的事实来研究针对这一存货舞弊问题的方法；比如通过实例比较来研究出现存货舞弊的原因。
定性分析通过对产生舞弊动机的定性分析来区分各种因素对存货舞弊产生的影响；比如探析存货舞弊产生的诱因哪些因素有关。
文献综合研究法：通过对文献的参考和借鉴来解决论文的实际问题；比如通过案例分析存货舞弊的各种手段来判断存货或舞弊的坏处。
进行讨论
存货
问题分析
企业自身监管制度

提出问题

存货舞弊
审计方法

得出结论

存货舞弊及审计对策原理图
1.2.2 内容框架
从存货及存货舞弊、审计角度阐述存货舞弊和审计及各自概念。通过各个实际范例来验证存货舞弊的事实并在证实存货舞弊事实的同时提出自己的理论依据。存货由于自身的一些特点影响，从而容易产生一定的存货舞弊问题，针对层出不穷的存货舞弊问题采取一定的审计对策来更好地管理和改善企业运行状况并监督企业的运行机制，通过讨论企业存货舞弊问题产生本文的论点：企业存货舞弊对企业正常经营经济正常运行起一定的影响作用；并在审计过程中产生本文论据：审计可以对企业存货舞弊起到一定的监督防范作用。

存货
概念及含义

企

业
原因

存货舞弊

形式
存货舞弊可以被审计防范和控制

手段

方法

审计
范围或对象

计划

存货舞弊的审计流程图

2 存货舞弊及其一般的审计方法与流程
2.1 存货舞弊
2.1.1 存货舞弊概念界定
存货是指库存有待出售的商品或产品以及处于生产过程中的在产品和提供劳务过程中的材料的损耗，包括库存商品，原材料，在产品等
存货舞弊：通过违法或不道德行为，以隐瞒事实，虚构事实，牟取利益为目的的会计行为。
一些经营食品果蔬的公司由于虚报存货导致果蔬和食品变质发霉，无法销售使公司遭受经济损失。
一些服装行业生产的服装因库管不及时盘库或者与会计不及时对账导致缺货或者产品积压，有时候不考虑市场需求盲目采购，使库存商品长期积压，占用资金使公司资金周转不灵，甚者有可能使公司运营不下去，关门大吉。
由于某些库管的不良习气有参与赌博的生活习性，置法律与企业的管理制度不顾，将库存的商品盗卖，虚报库存，来贴补家用或偿还赌债，最后受到法律的制裁。
2.1.2 存货舞弊的危害与特点
会计舞弊的危害性很大，表现在：
（1）舞弊会导致国家和决策者被错误性信息误导作出错误决定；从而会影响生产统计的正确性，再影响到正常生产，使不需要的物资积压，需要的物资不足。重大的生产经营活动产生决策性失误而带来巨大的无法弥补的损失。
（2）破坏国家经济法律法规的严明形象，干扰良好的经济秩序；带头舞弊的行为会使一些企业存在侥幸心理或者为利益而去冒违反法律法规的风险进行存货舞弊。这些行为往往会带来给社会不良影响，同时影响到经济秩序的合理和稳定。
（3）破坏企业顾客以及他人之间良好合作关系和权益，的使其经济受损；首先会出现呆滞品和库存积压使货物贬值。其次占用过多库存资金不利于周转资金，资金回笼效率低，使资金链断裂，从而给企业带来一些不必要的损失。
（4）隐藏实事实，虚报支出，企业或者个人为了逃避国家的正常税收或牟取更多的利益，利用各种不法手段编造虚假财务报表，伪造亏损信息，购买假发票，变造虚假凭证，偷逃税款，使税收流失；
（5）助长个人贪污腐败行为的滋生；管理人员从中进行舞弊而引发犯罪，影响其他工作人员的正常工作情绪和状态，在企业带来极其不好的影响，不利于企业的良性发展，同时也影响了良好的社会风气。
（6）使正在成长的证券市场遭受错误信息的打击正常的交易状态不稳定，从而误导投资者投资方向，使投资者的投资失误，证券市场的不稳定，影响到整个经济处于波动状态，不利于社会稳定，国家治安。
总之，存货舞弊在现代企业生产经营活动中危害越来越大，要提高审计防范意识，不让存货舞弊事件频频发生。
会计舞弊的特点：
1、表象方面的特点：
（1）无中生有
某些企业再未取得土地使用权的情况下提前确认收入，再未取得土地使用权和有关部门立项和确认的情况下编造对项目的资产评估，将未经批准处置的土地按评估结果计入无形资产，造成虚构的一种资产，破坏企业运营机制，影响社会经济秩序。
（2）说有为无
有些企业故意隐瞒缩股等重大事项，来掩饰企业的经营状况，欺骗买家。将一些真实的企业信息隐瞒，并编造一些虚假信息，诱导投资者的和顾客的购买欲望，故意干扰广大的顾客投资视线，使广大顾客的利益受损。
（3）编造与伪造
某些企业乱开增值税发票、虚开报关单、伪造购销合同编造金融票据、虚开报关单、隐瞒事实，有些企业和个人利用职务之便私自盖章和进行财务造假，将一些既有事实进行夸大，误导了广大投资者的投资视线和相关审计人员的审计视线，进行说无为有。
（4）故意违背公认的会计原则。
某些企业人员费用挂账并过期入账，没有根据进行成本的冲减。有些企业和个人对于记账入账报账不及时或故意延迟，为了伪造事实，和账面的虚盈实亏，而不进行相关费用核算和正常的流程，导致账实不符。
2、实质方面的特点：
（1）舞弊行为人高素质化
存货舞弊越来越趋向高学历，高智商，高层次化。有些企业的高层或高管为了自己的利益不顾及企业自身的利益，以各种高端的伪造手法和方式进行存货舞弊，从而达到自己的目的。
（2）舞弊技术高科技化
存货舞弊利用高科技进行仿真私自刻公章使审计人员如果不仔细看根本难以辨别真伪，利用计算机篡改程序，等各种高科技作假进行舞弊。有些企业或个人为了牟取一些利益，在进行舞弊时想不被人发现，利用各种技术，进行假冒伪造各种账证，或利用计算机变造篡改信息进行存货舞弊。
（3）手段更加隐蔽
利用高精尖技术进行记账凭证的涂改作法不留痕迹，一般审计人员难以发现其舞弊行为。有些企业或个人为了掩饰经营状况利用各种高端技术进行编造变造伪造各种票据凭证进行舞弊，使审计人员不容易发现其存货舞弊行为。
（4）形式更加多样化
利用高科技和计算机信息篡改程序，虚开发票，不开发票，空头支票，故意错账等手段形式越来越多样化。某些企业或个人为了掩盖事实，隐瞒事实，乱开发票，乱撕票据，虚列支出，不切实际的“胡作非为”，扰乱公众视线，不利于经济市场稳定发展。
（5）领域更加广泛、复杂化。
更有甚者还涉及经济实体和企业，法人等为主体的行为人相互舞弊更甚者与审计人员合谋进行舞弊，严重破坏法律法规的严肃性，带来极其不良的影响，影响经济秩序，提高防范意识，时刻防范舞弊的发生。
2.2 存货舞弊的审计
2.2.1 存货舞弊的审计方法
1、了解基本情况初步评价内部控制确定审计重点
企业的内部控制是为发现舞弊及时进行防范舞弊行为，在了解企业内部控制的基础上，通过其各环节的程序和记录进行测试来确定企业内部控制制度的建设和落实情况。从而审计人员来进行评估来确定审计的重点和范围。
2、注重财务细节，发觉存货舞弊迹象
审计人员必须具备很好的敏感性，精心关注企业财务状况以及财务处理流程，集中精力关心企业的舞弊情况。
(1)企业有融通资金的压力。企业的某些高管为了使自己的利益不受到影响，不顾及企业自身的利益，私自篡改信息，隐瞒事实，伪造票据，粉饰经营状况，来达到融资的要求。
(2)存货在总资产中所占比重变动快，但没根据。有些企业虽然没有大型经济活动，但是商品和成本波动大，或者有些企业并没有发生重大经济的调整，但是企业经济浮动变化大。
一般而言，也可以通过对比以前年度，同行业发现存货舞弊对比企业财务报表进行分析，从而发现存货舞弊。
3、检查存货计价及账龄分析
第一，不同的计价方法导致不同的存货价值。第二，企业运用不一样的成本计价的方法，以调节资产平衡的利润。第三，在企业成本大于售价或因市场价大于账面价，应具体问题具体对待，按相对应的比例计提存货跌价准备。因此在存货舞弊审计中，首先要关心企业存货计价方法的选择是否合适，计算是否正确；其次，要关心选择的计价方法是否按照一贯性原则执行；最后，再通过账龄分析，来确认存货是否真的发生了减值，检查存货计提跌价准备或者比例是否合适，有没有乱用会计估计等。
4、关注存货的挂账现象
去关心通过其他应收款，在途物资，预付账款等科目应该付而还未付或当期还没有借贷发生额挂账时间偏长，往来账和实际上已耗用转变为产品成本和费用的存货，对于这种情况，要对企业综合分析，来确认挂账金额的真实性，存货是不是作为入库耗用，而做出正确抉择和判断。
5、加强对存货的监盘和抽盘
实地盘点时审计人员必须在场。在进行实地盘点时审计人员抽盘时必须亲自执行。并有库管和仓库保管员在场的情况下，盘点时要看质量，期效，包装，数量等要素，随时记录异常情况。
2.2.2存货舞弊审计基本流程
1、内部控制符合性测试
在内部控制基础之上，对内部控制的状况和是不是得到执行而进行的测试；是确定被审计单位的业务处理是不是符合内部控制的规定判断内部控制的遵守程度；从而来确定内部控制可依赖的程度。
2、存货盘点
存货的盘点要由仓管员和记账人员保管员来一起进行，存货盘点看实物数量，质量，包装是否完好无损。如有损坏应该及时查明原因，如若完好应做相应的记录，不管是否完好都应做出相关记录。
3、存货截止测试
指的是检查截止日到期时购入并包括在审计截止日存货盘点范畴的存货，在正确的截止是盘点范围的时间看存货带来借贷双方会计科目的入账时间是否在同一会计期间。如果是那就正常，如果不是应该及时查明原因。以报上级部门进行检查。
4、存货计价测试
存货余额真实性是指计价与分摊，即确定存货实物数量是否经过正确的计价和汇总。第一，要对存货的内容审核。第二，按选择的存货样本来计价测试。第三，结果出来之后，要和被审计单位记录进行对比编制分析表从而根据审计结果来进行审计调整。

3 企业存货舞弊的原因、形式和手段
3.1 原因与具体表现
3.1.1 产生原因
中外上市公司会计舞弊动机比较
会计舞弊动机

不同类型企业
国外上市公司
我国非国有控股上市公司
我国国有控股上市公司
降低政治成本
有，主要通过减少当前收益降低政治成本
有，主要通过减少当前收益降低政治成本
有，大多通过增加当前收益降低政治成本
提高股价
有，提高发行价和交易价的动机
有，提高发行价格动机，但提高交易价格动机较弱
有，提高发行价格动机，但提高交易价格动机较弱
避免违反债务公约
有，非常重要
有，更突出，更强烈
有，更突出，更强烈
分红计划
有，普遍
有，不明显，但将逐渐增加
有，不明显，但逐渐增加
代理人竞争
有，明显
有，不明显，但将逐渐增加
有，不明显，但将逐渐增加
保持或获取配股资格
无
有，明显
有，明显
保留“壳”资源
无
有，明显
有，明显
获取上市资格
无
无
有，明显
利益补偿
无
无
有，明显
职务升迁
无
无
有，明显
原因主要有：
1、公司面临财务困难
在现如今的市场经济不断变化的风险越大利润就越大，当企业经营状况受到影响时，管理人员就有可能违背制度法律法规进行舞弊来掩盖经营状况。一些企业或个人为了掩盖公司面临财务困难的事实，获得更多的投资者的青睐，就利用各种舞弊手段进行存货舞弊。
2、管理当局面临完成财务计划的压力
企业经营成果会影响财务计划的完成，外在环境好坏会影响销售，当外在环境不好时产品销售不出去，资金就没办法回笼，而产品积压资金周转困难，又要完成财务计划，此时就有可能发生存货舞弊行为。
3、管理当局面临来自资本市场的压力
某些企业为了增资配股，吸引投资者购买其股票，获得较好的投资资本，从而通过隐瞒事实，掩盖经营状况，虚列支出，伪造出库单和入库单，私自夸大生产效益等手段来进行存货舞弊。
4、高管的私心作祟
一般企业的高层管理者为了自己的一己私利不顾企业自身利益，通过掩盖事实，粉饰经营状况，并利用职务之便伪造账证，私盖公章等手段进行存货舞弊，破坏企业自身利益使得国家流失大量的国有资产。
5、存货舞弊发生的动因理论分析
(1)、二因素分析（冰山理论）
二因素理论又称冰山理论，冰山理论最初从心理学提出，后来被延伸应用到许多学科。这种理论把舞弊行为发生的原因比喻成一座漂浮在水面上的冰山，进入人们视野的大多数是被暴露出来的发生存货舞弊行为的公司，那些没有披露的可能发生舞弊行为的公司远在人们视野之外。问题有些暴露在外面有些则潜藏在暗处不被发现。表象结构部分通常被理解为组织内部管理部分倾向于关注公司治理结构、内部控制、激励监督机制等；行为部分更倾向于解释上市公司存货舞弊的主观方面。
(2)、三因素分析（三角理论）
我国审计准则采用的是这种理论来指导审计实践，以发现上市公司的各种舞弊迹象。舞弊行为的发生必须要具有某些动机或存在一些内外在压力，上市公司经营中可能面临着维持财务稳定或者盈利能力受到外部预期的影响，公司薄弱的内部控制或者公司在设计运行内部控制时存在一些缺陷；舞弊的借口是指当舞弊行为发生时舞弊能够利用周围环境、企业文化价值观念或者高层管理者的态度作出解释并使其行为得到承认。三因素相互作用，解释了上市公司舞弊行为的发生。
(3)、四因素分析（CONE理论）
当上市公司存在利益需求（业绩、盈余管、权利等）而现实不能够满足时，就会有贪婪的心理，在这种贪婪达到一定标准就会成为一种迫切的需求（上市、保障、增发配股或者股价增长等），由于外部缺乏有效地监督机制。
3.1.2 表现形式
1、通过存货的取得环节进行舞弊
(1)、虚构存货存在
企业工作人员对于实际没有的存货编造虚假材料，没有原始凭证，而虚构记账凭证、并且虚构存货数量以及质量，伪造票据，出库单和入库单，通过伪造运输单据，订购单来虚增存货价值的行为。
(2)、违规分摊，成本不实
企业核算购入材料采购成本时将直接计入的各种材料采购成本不直接计入，或进行不合理的分摊，或者分摊不均造成成本不实没有把相应的科目分摊到相应的科目，在材料采购时只核算买价将运杂费和合理损耗，入库前采购费用计入管理费用不按比例分摊，使账目不清，账实不符。
范例1
注册会计师审查某厂2015年12月甲产品生产费用明细账和产品成本计算单时，发现甲产品成本计算单如表2所示

产品成本计算单
2015年12月 产品名称：甲产品
成本项目
月初在产品的成本
本月的生产费用
生产费用的合计
产成品的成本
月末在产品的成本
直接材料
36000
165600
201600
114000
87600
直接人工
9000
22500
31500
21000
10500
制造费用
13500
58500
72000
51600
20400
合 计
58500
246600
305100
186600
118500

根据账面材料：12月份生产产品120件，月末在产品盘存60件，在产品投料程度90%，加工程度60%，本月完工产品已结转。
(1)说明审计方法。
(2)指出存在问题。
(3)提出处理意见。
答：(1)审计过程中主要采用，抽查有关的会计凭证，验算在产品的实际成本，审阅基本生产成本的明细账，盘点在产品实物，分析投料率及完工率。
(2)根据约当产量法复算产成品和在产品成本。
在产品成本：
直接材料:(36000+165600)/(120+60*90%)*60*90%=62566(元)
直接人工:(9000+22500)/(120+60*60)*60*60%=7269(元)
制造费用:(13500+58500)/(120+60*60%)*60*60%=16615(元)
在产品成本合计:62566+7269+16615=86450(元)
完工产品成本:305100-86450=218650(元)
少结转完工产品成本:118500-86450=32050(元)
由此可得：企业存在多计在产品成本，少计完工产品成本共32050元的问题。
重新编制成本计算单如表3所示

产品成本计算单
2015年12月 产品名称：甲产品
成本项目
月初在产品的成本
本月的生产费用
生产费用的合计
产成品的成本
月末在产品的成本
直接材料
36000
165600
201600
139034
62566
直接人工
9000
22500
31500
24231
7269
制造费用
13500
58500
72000
55385
16615
合 计
58500
246600
305100
218650
86450
(3)少计的完工产品成本应予以补转，所以调账如下：
借：库存商品 32 050
贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 32 050
2、通过存货发出环节进行舞弊
(1)、材料假出库，虚列成本费用
某些企业为逃避所得税就办理假的出库手续，虚增材料的成本，造成材料成本虚增的假象，期末办理余料退库手续，加大了材料成本，提高材料单价多结转了材料成本，造成虚减利润总额的假象。
(2)、随意变更存货的计价方法
会计法规定存货计价方法一经确定后不得随意变更，如果要变更应按法定的程序处理，随意变更存货计价法会导致当年度销售成本降低或升高，使企业年度利润发生变化，从而会影响到企业所得税的缴纳。人为变更计价方法使会计指标前后各期口径不一，人为调节销售和生产成本，同时调节当期利润。
(3)、利用存货盘点进行存货舞弊
a操纵存货盘点
盘点是要掌握商品的流动情况，进行账账核对，以便准确掌握库存情况，及时作出正确的采购决策。而有些企业名不副实，将空箱子堆在一起充当实际存货，重复盘点，将已经盘点过的存货再次盘点，造成虚假的存货数量，并且提供假出库和入库单据等舞弊方法进行存货舞弊。
b不报毁损，虚盈实亏
企业在清查财产时，应该按照相关程序将毁损材料报批并转销其毁损价值，进行正确处理。但有些企业为了掩盖经济发展不好的事实，搞虚盈实亏不列表呈报损害企业相关者的利益，使其损失仍旧存在。
c材料盘盈盘亏，不做转账处理
企业对于盘盈盘亏应按规定做转账处理。但有些企业在实际经营活动中人为调节利润不进行转账处理。经济较好的企业只列报并处理盘亏，对于盘盈隐匿不报，也不做相应的处理以压低企业利润，而对于经济不好的企业只对盘盈进行处理不对盘亏进行处理或放置到下年度进行处理来实现假盈利，同时还有企业随意转账处理将盘盈计入其他业务收入或营业外收入，将盘盈盘亏不做转出进项税额的处理，造成增加增值税抵扣数的假象。
(4)利用存货的特殊业务进行舞弊
企业通过滥用会计政策及会计估计变更等各种违法的不正当的的手段，以生产资料对换其他生产资料都应视同销售做购进和销售处理并计算税金。但有些企业在交易中不走账，不结算，摆脱相关部门监督，虚减销售收入，偷逃流转税，隐瞒其实际利润，进行存货舞弊操纵利润。
3.1.3 结果及影响
对企业的危害性是巨大的，影响是极其恶劣的，生产经营受阻，缩减经济规模，导致经济利益流出，使企业面临生产缩减，经营不善导致亏损，面临破产倒闭，
1、企业受损：
决策者错误的信息使企业经营方式改变，生产计划变化，本来是良性发展现在不是良性发展，本来可以按照原定的生产计划生产，现在只能是改变原定生产计划进行生产，不能按照正常的经营方式生产经营，不能适应经济市场的需求，使经济受损
2、资金不济：
伪造的存货数量使得存货积压，产品积压，变现能力弱，销售不出去使得资金回笼困难，资金周转困难，编造的财务信息虚列支出，隐匿事实，资金不能得到合理分配，使企业各种资金分配不当，资金不足以是企业正常运转。
3、经营不善：
企业管理者不能根据企业的真实情况作出正确的判断，以虚构存货，或者变造假出库单和入库单，编造假财务信息，企业不能根据自身实际情况，开展生产经营活动企业难以适应市场的需求，各种运转过程运转不周，业绩下滑。
4、秩序紊乱：
企业各种现实状况与实际情况不符，生产不能正常进行，监管不到位，使得有些员工滥用会计职权进行乱开发票，伪造凭证，虚列支出，内部控制出现问题，导致不能按正常经济秩序运行，企业生产经营秩序紊乱。
5、管理混乱：
“欺上瞒下”高层不能得到准确信息，不能及时对出现的问题进行处理，使企业高层不能掌握一手资料，管理不到位，企业高层和下层不能统一协调一致，上层领导不了下层，下层不受上层领导，不能及时妥善的管理公司企业，下层不能高效有序的工作，导致管理混乱。
6、公私不分：
“中饱私囊”有些企业和个人出于个人目的的存货舞弊现象，以牟取不法或不道德的利益为目的，进行伪造凭证和编造虚假财务信息，使企业经济受损，有些企业高层管理者为了自己利益不顾企业自身利益，利用高端的舞弊手法和舞弊手段来进行存货舞弊。
3.2 存货舞弊的手段
3.2.1 虚构存货
某些企业对并不存在的项目或材料进行虚假编制，虚增虚减存货数量，将合格产品报废虚减存货数量，没有根据预估入账来虚增存货，虚减成本来虚减存货，非法购买发票虚增存货，故意扩大存货数量掩盖事实，伪造订购单从而虚增存货价值。
3.2.2 存货盘点操纵
有些企业隐匿实情，通过重复盘点，虚假列报，虚有实无，为应付审计临时和同行借入商品来虚增存货价值，转移商品来虚减存货价值，以及提供假的出入库单的办法来进行存货舞弊的。
3.2.3 错误的存货资本化
有些企业为了掩盖事实，隐瞒经营状况，存货资本化就是讲一些应当计入期间费用的支出计入了存货成本，导致的问题是期间费用在当期列支，而存货成本在消耗或销售以后才能列支，使得当期利润虚增。

4 现行企业存货舞弊审计存在的不足与问题分析
4.1 现行企业存货舞弊审计方式概要
4.1.1 常用方法
审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期会计资料获取的审计证据；包括：原始凭证的审阅，记账凭证审阅，会计账簿审阅，报表的审阅，其他资料审阅。
核对法是指反映在不同而又相互关联的账表，凭证，账簿进行对比验证是否一致的方法。
范例2
审计人员在审查某企业建造的一栋楼时，发现实际投资额和现实状况存在不符。至于此，审计人员审查了当年年度的产品成本，发现其产品单位成本水平1至6月高于以往任何时期，同时期的管理费用高于正常情况。根据这一情况，审计人员审阅了该期间生产领料单，发现领料单所记载原材料50吨，总额150万元，的确是该工程急需用料，审计人员通过调查，确定了在建工程管理人员的名单，对照工资分配表所列姓名，确认在建工程人员的工资列入了当期管理费用，一共5万元。根据材料所述，回答下列问题：
(1) 说明审计方法；
(2) 分析该企业存在的问题；
(3) 提出处理意见。
答：(1)审阅法，审阅了相关科目产品成本，管理费用等账户的记录；核对法，并把这些记录与有关的原始凭证核对，用来确认存在的问题。有必要的话，还可以采用询问、实地观察等方法。
(2)本例中“在建工程”账户核算企业为工程所发生的实际支出。工程用料，工程管理人员工资，都为企业为在建工程所发生的支出，都应该通过“在建工程”核算，但是本例没有这么做。而是混淆了资本性支出和收益性支出界限。这种错误，虚增了生产成本和期间费用，影响利润恰当披露，同时也造成在建工程成本计算错误。
(3)如果审计是在当年年底进行，就应冲回多计的生产成本和费用，调整在建工程的成本，调整后分录如下：
借：在建工程 1 550 000
贷：库存商品 1 500 000
管理费用 50 000
若审计在下年初进行，则通过“以前年度损益调整”账户进行。分录如下：
借：在建工程 1 550 000
贷：以前年度损益调整 1 550 000
同时，相应调整企业所得税及盈余公积等项目。
审计分析法
1、账户分析法
账户分析法来查明账户记录是否正确的一种方法，是用来根据账户对应关系的原理，对总分类账户借方或贷方的对应账户以及发生额和余额是否正常进行分析的一种方法。
2、账龄分析法
账龄分析法是审计发现问题的一种方法，账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大；相反，账龄越短，发生坏账损失的可能性就越小。其实是根据应收款项时间长短进行估计分析估计坏账损失的一种方法。
4.1.2 审计范围或对象
审计范围是指对特定审计对象所展开审计实践活动在空间上所达到的广度，而审计范围狭窄。是审计人员根据被审计单位内部控制系统的评价结果而确定审计范围。
1、综合性评价所认定的失去控制和控制薄弱的业务系统，包括健全性评价认为审计检查监管成果不全或项目结论不明确，符合性评价认为不执行和执行不力的系统，列入到审计范围之中。
2、特定的时间内没取得较好控制的业务系统，在特定时间内没有取得良好控制企业的业务系统没有良好控制企业和给企业带来一定的经济效益，总之企业要在特定时间内得到良好的控制并在此基础上产生良好的经济效益。
3、固有风险较大的经济业务，金融业，证券市场等固有风险较大的经济业务风险越大收益越大相应的利润也就越大，只有将固有风险较大经济业务的风险控制住，固有风险较大经济业务的企业才有可能获利。
4、检查存货项目总账余额与明细账借贷方是否相符，存货项目总账余额与明细账借贷方相符说明企业处于正常生产经营状态，如果存货项目总账余额与明细账借贷方不相符说明企业处于非正常生产经营状态。
管理层舞弊为达到私人目的，采用违反会计职业道德行为的手段，甚至违法。
4.1.3 具体审计计划
加强对审计项目的管理，掌握被审计单位的情况；首先可以把握情况，其次可以提高审计报告的针对性
1、审计风险评估程序
注册会计师了解被审计单位及其环境，其目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。
(1)、财务报表审计中的风险评估程序
(2)、内部控制审计风险评估程序
(3)、管理层所关注的主要问题。
2、实施分析性程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序包括调查识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。
3、观察和检查
观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，在此基础之上并可以提供有关被审计单位及其环境的信息，相关审计人员和注册会计师应当实施一下观察和检查程