2016审计学.pptx

审计学审计学主讲：梅晓文主讲：梅晓文南昌航空大学经管学院南昌航空大学经管学院1v48节理论课+16节实验课=64课时v考试成绩构成：70%试卷成绩20%平时成绩10%实验成绩审计是什么？v大三了，关于财务会计你们认为最重要的是什么？v财务报表v财务报表最重要的又是什么？v真实、准确v怎样保证财务报表真实准确、客观公允？v审计产生的意义与目的v审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。课堂讨论：有人认为，审计是会计的分课堂讨论：有人认为，审计是会计的分支，你如何理解审计和会计的关系？支，你如何理解审计和会计的关系？u有不懂审计的会计，没有不懂会计的审有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。计。u会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，还在街上转。还在街上转。6案例介绍案例介绍:百册账本万张凭证中捞出线索海南机设公百册账本万张凭证中捞出线索海南机设公司原副总经理涂景新案查处纪实司原副总经理涂景新案查处纪实2005年年6月月28日，一个由海南省纪委牵头，有海日，一个由海南省纪委牵头，有海南省检察院和海南省审计厅参加的南省检察院和海南省审计厅参加的“6.28”专案组成专案组成立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公立，对涂景新任法人代表的江西新大地实业发展总公司进行审计。司进行审计。据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有据审计人员回忆，他们抵达南昌的第一天，就有骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有骚扰电话打入审计组长林长彬居住的房间，几天后有几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。几个可疑人物硬闯入其房间，称要找从海南来的人。此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑此外在审计人员居住的房间周围住进了几个形迹可疑的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。的人，这些人对他们的行踪流露出明显的敌意。8案例介绍续v审计组很快将这一情况报告给检察院的办案审计组很快将这一情况报告给检察院的办案人员，办案人员立即将这一情况报告给省公人员，办案人员立即将这一情况报告给省公安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很安厅。为确保审计人员的安全，省公安厅很快在宾馆周围布控。快在宾馆周围布控。v对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料对于审计人员来说为了保证一屋子财务资料的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，的安全，他们在吃饭时轮流留下看守资料，为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出为了加快进度，他们甚至放弃一顿饭，不出门。门。9案例介绍续v当年当年3月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时间月的南昌阴雨天气多，风大潮湿，因为长时间的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。的劳累，审计组的成员在到达南昌后就陆续感冒。v“审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满审计组的人那时经常加班到晚上两三点，房间满地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。地都是账本，每个人的眼睛都是又红又肿。”v4年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的年过去了，当审计组成员回忆起在江西南昌的23天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难天审计工作时，他们认为：那是他们从未审过的难审的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自审的账，从未遇过的艰苦条件，但是很愉快也很自豪。豪。10资料链接v财政部决定，财政部决定，企业会计准则体系企业会计准则体系，自，自2007年年1月月1日起在日起在上市公司范围内上市公司范围内施行；施行；2008年，年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。实施新准则体系。注册会计师审计准则体系注册会计师审计准则体系，自，自2007年年1月月1日日起在起在境内所有会计师事务所境内所有会计师事务所执行。执行。11资料链接v新公司法第新公司法第165条规定条规定，从，从2006年年1月月1日起日起，无论公司大小都必须在每个会计年度报表上无论公司大小都必须在每个会计年度报表上请会计师事务所审计，按此规定，注册会计请会计师事务所审计，按此规定，注册会计师的年薪会增加到师的年薪会增加到8万元至万元至10万元。万元。12资料链接v全球规模最大的国际专业会计机构特许公全球规模最大的国际专业会计机构特许公认会计师公会（认会计师公会（ACCA）大中华总监叶慧俐）大中华总监叶慧俐表示，根据中国经济高速发展的需求，目前表示，根据中国经济高速发展的需求，目前急需急需35万名万名注册会计师，但现在实际具备从注册会计师，但现在实际具备从业资格的不足业资格的不足8万万人，而其中被国际认可的仅人，而其中被国际认可的仅为为15。14v欢迎大家多加沟通v联系方式：QQ：603189240邮箱：TEL:[phone]第一章第一章概论概论v审计定义美国会计学会（AAA)：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。16第一章第一章概论概论图图11审计的系统化过程审计的系统化过程独立审计人员收集和评价证据传达结果利害关系人确认两者相符合的程度有关经济数据的认定有关经济数据既定标准17第一章第一章概论概论v审计分类审计分类1按照审计活动执行主体分为：按照审计活动执行主体分为：l政府审计（国家审计）：由政府审计机关依法进行政府审计（国家审计）：由政府审计机关依法进行的审计。的审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构出机构和和地方各级人民政府设置的审计厅（局）两地方各级人民政府设置的审计厅（局）两个层次。个层次。18我国政府审计的体制我国政府审计的体制v审计署审计署在国务院总理领导下，对中央预算执在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长市长、州长、县长、区长和和上一级审计机关上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。上一级审计机关提出审计结果报告。19v司法部司法部2007年度预算执行和其他财政收支情况审计结果年度预算执行和其他财政收支情况审计结果二、审计发现的主要问题二、审计发现的主要问题（一）往来款项长期挂账（一）往来款项长期挂账1270.78万元，未及时清理。万元，未及时清理。截至审计时，司法部截至审计时，司法部2000年前借出的司法业务费年前借出的司法业务费782.34万元长万元长期挂账，其中期挂账，其中1996和和1997年分别借给年分别借给“华法公司华法公司”81.90万元万元和和“众诚公司众诚公司”60万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法万元，由于这两个公司现已不存在，资金无法收收回。回。原所属单位等交回的款项原所属单位等交回的款项488.44万元挂账万元挂账5年以上，其中原年以上，其中原“收收养中心养中心”结余款结余款200万元，原万元，原“律考中心律考中心”结余款结余款26.80万元，万元，警警务部警衔制作结余款务部警衔制作结余款17.60万元。万元。20（二）应拨未拨政府特殊津贴（二）应拨未拨政府特殊津贴59.55万元。万元。截至截至2007年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元，主万元，主要为要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。年前人事部拨付的政府特殊津贴。（三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围（三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103万元。万元。2007年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的办公费、水电费等办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。万元在科研专项经费列支。21v课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后课后请上网查阅：审计署关于汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果恢复重建跟踪审计结果22我国政府审计机关可以向政府有关部门通报我国政府审计机关可以向政府有关部门通报或或者者向社会公布审计结果。审计机关通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定定 西方国家的审计报告公开制度西方国家的审计报告公开制度 23第一章第一章概论概论l注册会计师审计注册会计师审计（独立审计、民间审计）独立审计、民间审计）:由注册由注册会计师会计师受托有偿受托有偿进行的审计活动。进行的审计活动。l内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。审计结果向本单位主要负责人报告。案例：内审揭开案例：内审揭开“世通世通”黑幕黑幕24第一章第一章概论概论v注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系1审计目标不同审计目标不同政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。效益性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。审计。2审计标准不同审计标准不同政府审计：依据政府审计：依据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和和政府审计准则政府审计准则等进行。等进行。注册会计师审计：依据注册会计师审计：依据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和和注册会注册会计师审计准则计师审计准则进行。进行。25第一章第一章概论概论3经费或收入来源不同经费或收入来源不同政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。政府审计：经费列入预算，由本级人民政府提供。注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计注册会计师审计：收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。师和审计客户协商确定。4取证权限不同取证权限不同政府审计：具有行政强制性政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性5对发现问题的处理方式不同对发现问题的处理方式不同政府审计：具有行政强制性政府审计：具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性注册会计师审计：不具有行政强制性26第一章第一章概论概论v注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系1审计目标不同审计目标不同内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行审计。性和公允性进行审计。2独立性不同独立性不同27第一章第一章概论概论3遵循的审计标准不同遵循的审计标准不同内部审计：遵循内部审计准则内部审计：遵循内部审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则4审计的时间不同审计的时间不同内部审计：时间安排灵活，定期或不定期内部审计：时间安排灵活，定期或不定期注册会计师审计：通常是定期审计注册会计师审计：通常是定期审计28审计分类审计分类2按照审计内容分为：按照审计内容分为：l财政财务审计财政财务审计财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政财政审计：财政预算审计、财政决算审计、其他财政收支审计收支审计财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计（真实性、合法性审计）性、合法性审计）l经济效益审计（经济效益审计（3E审计，绩效审计）审计，绩效审计）案例：案例：2002年审计发现，总投资年审计发现，总投资27.2亿元的福州长乐亿元的福州长乐国际机场，投入运营国际机场，投入运营4年半，累计亏损年半，累计亏损11亿元。亿元。29资料链接美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审美国审计署现更名为美国政府责任署，财务审计只占其工作量的计只占其工作量的15，大部分工作是负责对，大部分工作是负责对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等。等。30第一章第一章概论概论3按照审计实施时间分为按照审计实施时间分为l事前审计事前审计l事中审计事中审计l事后审计事后审计31第一章第一章概论概论v注册会计师的考试与注册注册会计师的考试与注册l美国美国l英国英国l中国中国32特许公认会计师团体ACCAv特许公认会计师公会特许公认会计师公会(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，简称，简称ACCA)成立于成立于1904年，是目年，是目前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、前世界上领先的专业会计师团体，也是国际上海外学员最多、学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可学员规模发展最快的专业会计师组织。英国立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。会员从事审计、投资顾问和破产执行的工作。ACCA会员资会员资格得到格得到欧盟立法以及许多国家公司法的承认欧盟立法以及许多国家公司法的承认。ACCA在欧洲在欧洲会计专家协会会计专家协会(FEE)、亚太会计师联合会、亚太会计师联合会(CAPA)和加勒比特和加勒比特许会计师协会许会计师协会(ICAC)等会计组织中起着非常重要的作用。在等会计组织中起着非常重要的作用。在国际上，国际上，ACCA是国际会计准则委员会是国际会计准则委员会(IASB)的创始成员，的创始成员，也是国际会计师联合会也是国际会计师联合会(IFAC)的成员。的成员。33我国注册会计师考试制度两个层级的专业考试：即两个层级的专业考试：即专业阶段专业阶段和和综合阶段综合阶段。第一第一层级为专业阶段层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会计专业，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。本应用技能和基本职业道德要求。第二层级为综合第二层级为综合阶段阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度保持职业价值观、道德与态度”等综合能力。等综合能力。34我国注册会计师考试制度v考试科目为考试科目为“61”模式。模式。专业阶段专业阶段考试设考试设6科，包科，包括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管理。司战略与风险管理。综合阶段综合阶段考试设考试设1科，考试科科，考试科目为职业能力综合测试。目为职业能力综合测试。v考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行两个阶段的考试，每年各举行1次。专业阶段单科次。专业阶段单科成绩成绩5年内有效，综合阶段考试科目年内有效，综合阶段考试科目5年内有效。取年内有效。取得全科合格证考生，如得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。年内有效。35v为什么需要审计？【案例案例】：安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。一个会计师估计其毛利收益是60 单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60审计学审计学单元一单元一绪论绪论 詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了80008000英镑购买了那部旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股份。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的10作为工资，然后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。10月1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。审计学审计学单元一单元一绪论绪论回答下面两个问题：回答下面两个问题：v在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?v如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?审计学审计学单元一单元一绪论绪论v问题1：詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者v问题2：投资回报率=（12960-10000）/10000100%=29.6%审计学审计学单元一单元一绪论绪论疑问：疑问：安德鲁是否欺骗他？12960如何计算出来？审计学审计学单元一单元一绪论绪论安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入 20000 购买卡车 8000 购买破产股份 12000 汽车日常费用 5000 其他进货支出 26000 销售收入 54000 给约翰的利息支出 200 将卡车销售给安德鲁取得的收入 6000 80000 51 200 余额 28 800 80000 80 000 余额 28 800 减：10的工资 2 880 25 920 付给安德鲁的一半 12 960 付给詹姆斯的一半 12 960安德鲁提供的账簿安德鲁提供的账簿审计学审计学单元一单元一绪论绪论问题：问题：在你看来，上述情况列示是否提高了对安德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？审计学审计学单元一单元一绪论绪论安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?为什么支付给约翰200英镑的利息？安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。线索分析：线索分析：审计学审计学单元一单元一绪论绪论 销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (2963)16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑毛利与预期有差异审计学审计学单元一单元一绪论绪论销售收入 63000 （54000（银行存款）+9000）购入：破产股份 (12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利 (3968)25 000经营费用 4 200 (5000-800)卡车折旧费 1 000 (8 000-7000)利息 200 5400净利润 19600分配如下：安德鲁：19 600的10 1 960(19 600-1 960)的50 8 820 10 780詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600修正后的报表修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价审计学审计学单元一单元一绪论绪论詹姆斯：初始资本 10 000分得利润 8 820 18 820安德鲁：初始资本 10000分得利润 10780 20780合伙人提款：现金 (9000)卡车减值 (1 000)汽车日常费用 (800)9980 28800在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：审计学审计学单元一单元一绪论绪论需要审计的原因分析需要审计的原因分析主要是降低会计信息风险会计信息风险产生的原因：1.信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；2.信息不对称；3.交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；4.交易量大，从而导致出错的可能性就大；5.经济业务的不确定性增加。审计学审计学单元一单元一绪论绪论信息风险的成因信息风险的成因信息风险的成因信息风险的成因1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意动机3.庞大的数据减少信息风险减少信息风险减少信息风险减少信息风险 对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有3种做法。1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼3.提供经过审计的财务报表审计学审计学单元一单元一绪论绪论二、我国审计的产生与发展二、我国审计的产生与发展西周初期初步形成阶段元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段我国政府审计的沿革审计学审计学单元一单元一绪论绪论1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创萌芽创立阶段立阶段萎缩中萎缩中断阶段断阶段稳定发稳定发展阶段展阶段恢复重恢复重建阶段建阶段规范调规范调整阶段整阶段中国注册会计师审计的发展历程审计学审计学单元一单元一绪论绪论了解审计的对象及职能了解审计的对象及职能 （一）审计对象（一）审计对象 1、被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动 2、被审计单位的会计资料及其相关资料 审计学审计学单元一单元一绪论绪论（二）审计的职能（二）审计的职能 1、经济监督：（审计最基本的职能）：（审计最基本的职能）3、经济鉴证：（审计公正）：（审计公正）2、经济评价 w三者关系：三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展审计学审计学单元一单元一绪论绪论2024/10/17 周四审计学（第七版）54审计的职能和作用审计的职能和作用 1、经济监督 不是任何审计都具有经济监督的职能，审计要具有济监督职能，必须具备以下两个条件：(1)监督必须由权力机关实施。非权力机关无法进行有效的监督。例如社会审计组织是一种非权力机关，社会审计一般不具备经济监督职能。(2)要有严格的客观标准和明确的是非界限。例如在经济效益审计中，经济效益的好坏依据不同的企业实体的客观情况而定，没有绝对的界限和严格的标准。因此，经济效益审计不具有监督的职能。2024/10/17 周四审计学（第七版）55审计的职能和作用审计的职能和作用2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。2024/10/17 周四审计的职能和作用审计的职能和作用 3、经济鉴证 经济鉴证指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可依赖的程度，并做出书面证明，以取得审计委托人或其他有关方面对信任。审计人员接受委托人的委托，对被审计单位的会计资料进行评价，并出具评价的意见，这是鉴证的明显例子。v按审计执行主体分为哪几种类型？v本课程重点讲解注册会计师审计vCPA考试只考注册会计师审计会计师事务所的主要业务会计师事务所的主要业务v美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类审计及其他鉴证服务：审计及其他鉴证服务：审计审计注册会计师对被审单位编制的注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表历史性财务报表是否符合公认会计原则，真是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状况、经营成果和现实公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见金流量发表意见 复核复核对对历史性财务报表历史性财务报表提供中度保提供中度保证水平的一种鉴证服务证水平的一种鉴证服务执行商定程序执行商定程序会计师事务所应客户会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务的特殊要求提供的保证服务58美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v税务服务：税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署（署（IRS）允许注册会计师不必参加考试自动）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等。59美国会计公司的业务种类美国会计公司的业务种类v会计和其他服务会计和其他服务 ：为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持产评估、诉讼支持(充当专家证人充当专家证人)等。美国注册会等。美国注册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书（PersonalFinancialSpecialist）和企业评估证）和企业评估证书书(BusinessValuation)。前者授予为个人投资者。前者授予为个人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。理财的专家，后者授予资产评估专家。63v有资料显示，国际会计大公司业务收入有资料显示，国际会计大公司业务收入37来自报表审计业务，来自报表审计业务，43来自管理咨询服务，来自管理咨询服务，20来自税务服务。来自税务服务。64执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为行为：会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表编制 设计和实施财务信息系统设计和实施财务信息系统 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书 精算业务精算业务 内部审计外包业务内部审计外包业务 代为行使管理或人力资源职能代为行使管理或人力资源职能 充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提 供投资银行服务供投资银行服务 提供与审计无关的法律服务或专家服务等提供与审计无关的法律服务或专家服务等65我国会计师事务所的业务范围我国会计师事务所的业务范围v鉴证业务鉴证业务审计审计年报等财务报表审计；验证企业资年报等财务报表审计；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算中的审计业务本；办理企业合并、分立、清算中的审计业务审阅审阅财务报表审阅财务报表审阅其他鉴证业务其他鉴证业务按业务约定书的要求提供合按业务约定书的要求提供合理或有限保证，如预测性财务信息审核、内部理或有限保证，如预测性财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核等控制审核、基建工程预决算审核等66鉴证业务审阅业务其他鉴证业务特殊目的审计验资审计业务财务报表审计财务报表审阅预测性财务信息审核内部控制鉴证鉴证业务范围鉴证业务范围 审计学审计学我国会计师事务所的业务范围我国会计师事务所的业务范围v相关服务相关服务鉴证业务以外的其他相关业务，鉴证业务以外的其他相关业务，如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、管理咨询管理咨询68会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式l独资独资l普通合伙制（我国）普通合伙制（我国）l有限责任公司制（我国）有限责任公司制（我国）l职业公司制职业公司制l有限责任合伙制有限责任合伙制69总结总结 审计与会计的关系审计与会计的关系一、审计与会计的联系一、审计与会计的联系 、两者起源密切相关 会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。、两者彼此渗透、融会 审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。、两者目的最终一致 两者都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高经济效益为最终目的。二、审计与会计的区别二、审计与会计的区别u、产生的基础不同、产生的基础不同 审计的产生是基于经济基础监督的需要；而会计的产生是基于经济管理的需要。u 、职能不同、职能不同 审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。u、方法不同、方法不同 会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等；审计的方法有：检查、审阅等。u 4 4、工作程序不同、工作程序不同 会计的工作程序会计的工作程序：（经济业务发生顺序）（经济业务发生顺序）填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表编制会计报表 审计的工作程序：审计的工作程序：准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段第二章注册会计师执业规则v注册会计师执业规则包括注册会计师执业规则包括职业道德规范职业道德规范和和执执业准则业准则两大部分。两大部分。72中国注册会计师执业准则体系2024/10/17 周四审计学（第八版）74注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德 1、注册会计师职业道德的基本要求v诚信v独立v客观和公正v专业胜任能力和应有的关注v保密 2、注册会计师的业务能力技术守则 3、注册会计师对委托单位的责任 4、对同业的责任 5、业务承担中的职业道德注册会计师职业道德基本原则v坚持三项基本原则坚持三项基本原则独立原则独立原则美注册会计师协会：美注册会计师协会：“独立性的涵义相当于完独立性的涵义相当于完全全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。偏袒。”独立性包括独立性包括形式上的独立形式上的独立和和实质上的独立。实质上的独立。75注册会计师职业道德基本原则v形式上的独立是指必须与被审单位或形式上的独立是指必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。个人没有任何特殊的利益关系。v实质上的独立又称精神独立性，即它是一种实质上的独立又称精神独立性，即它是一种精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。和屈从于外界的压力和影响。76美国安然公司审计案例v案例介绍：安然公司成立于案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，拥有气管道系统，拥有121亿美元的资产。而后不亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到年，公司的年收入达到1000亿美元，超亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资产界第六大能源公司。此时安然账面记录资产高达高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。2001年年12月月2日，安然正式向法庭申请日，安然正式向法庭申请破产。破产。77美国安然公司审计案例v安然的破产使许多与安然有着资金和业务往安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大影响，如曾为安然提供贷来的公司受到巨大影响，如曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌，许多银行的信用评款的多家银行股价下跌，许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场振荡。更严重的是安然案引起的冲击券市场振荡。更严重的是安然案引起的冲击波还远远不能控制在国内，如许多航运集团波还远远不能控制在国内，如许多航运集团因安然无法履行合同而破产。西方舆论分析，因安然无法履行合同而破产。西方舆论分析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。78美国安然公司审计案例v安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性：独立性：1安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务。且提供收入不菲的咨询服务。2资料显示，安达信的政治行动委员会在资料显示，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中捐赠了年美国国会选举中捐赠了99万美元的万美元的“政治政治现金现金”3安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。式上的独立性。79注册会计师职业道德基本准则v可能损害独立性的因素包括可能损害独立性的因素包括:l经济利益经济利益l自我评价自我评价l关联关系关联关系l外在压力外在压力80（一）经济利益，例如：（一）经济利益，例如：1 1与与鉴鉴证证客客户户存存在在专专业业服服务务收收费费以以外外的的直直接接经经济济利利益益或或重重大大间间接接经济利益；经济利益；2 2收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；3 3过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；4 4与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；5 5对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；6 6可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。（二）自我评价，例如：（二）自我评价，例如：1 1鉴鉴证证小小组组成成员员曾曾是是鉴鉴证证客客户户的的董董事事、经经理理、其其他他关关键键管管理理人人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2 2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（三）关联关系，例如：（三）关联关系，例如：1 1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2 2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3 3会计师事务所的高级管理