财务报表审阅业务审阅程序模版.doc

主要审阅程序
按《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审阅》指南的内容，列示出注册会计师通常应当考虑实施的审阅程序，并未包括所有应当实施的审阅程序。在执行审阅业务时，应当根据被审阅单位具体情况以及财务报表的特点，合理选择需要实施的审阅程序，必要时还应结合实际情况实施追加的审阅程序。
一般程序
1． 项目组与委托人讨论业务约定书的条款并签订业务约定书。
2． 了解被审阅单位的经营活动和记录财务财务信息及编制财务报表的系统。
3． 询问所有财务信息的入账是否均做到完整、及时，并经过适当授权。
4． 获取试算平衡表，并确定是否与总账和财务报表相符。
5． 考虑财务报表附注披露的内容与格式是否符合适用的会计准则和相关会计制度，以及相关信息披露规范的要求，并将报表附注中的数据与相关明细表核对一致。
6． 考虑以前年度审计和审阅业务的结果，包括以前要求被审阅单位进行的调整。
7． 询问被审阅单位是否发生了重大变化，比如，所有权或资本结构。
8． 询问被审阅单位的会计政策（可要求被审阅单位填列“会计政策、会计估计调查表”，并考虑以下问题：）
（1）会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度；
（2）会计政策的运用是否恰当；
（3）会计政策前后期是否一致，如果不一致，考虑是否已对会计政策变更作出披露。
9． 查阅股东（大）会、董事会及有关委员会的会议纪要，以确定是否存在对财务报表审阅有重大影响的事项。
10． 询问股东（大）会、董事会或者其他重要会议作出的影响财务报表的举措是否已恰当反映在财务报表中。
11． 询问是否存在关联方交易，这些交易是如何进行会计处理的，并确定关联交易是否已作出了恰当披露。
12． 询问或有事项和承诺事项。
13． 询问有无重大资产处置或者处置业务分部的计划。
14． 获取财务报表并与管理层就财务报表有关情况进行讨论。
15． 考虑财务报表及其附注披露的充分性，信息的分类和披露是否恰当。
16． 将所审阅期间的财务信息与上期或以前数期的可比信息进行比较，与被审阅单位的预算、预测数据进行比较。

17． 获取管理层对财务报表中的异常波动或前后期不一致情况的说明。
18． 考虑未调整错报单独或累积的影响，提请管理层关注这些错报，并确定这些错报对审阅报告的影响。
19． 获取管理层声明书。
货币资金
20．获取银行存款余额调节表，就长期或异常的调节项目向被审阅单位的有关人员询问。
21．询问审阅日前后一段时间内的现金账户之间的转账。
22．询问是否存在限定用途的银行存款。
应收款项（包括应收账款、应收票据和其他应收款）
23． 询问应收款项入账的会计政策，并确定这些交易是否存在折让。
24． 获取应收款项明细表，确定其总额与试算平衡表是否相符。
25． 获取并考虑管理层对账户余额与前期或预期金额相比发生重大变动的说明。
26． 计算本期应收账款周转率，并与上期相比较，以确定是否合理。
27． 获取应收款项账龄分析表，询问异常大额账户、贷方余额账户或其他任何异常余额的原因，询问应收款项的可收回性。
28． 复核带息票据的利息收入确认是否合理。
29． 与管理层讨论应收款项分类的适当性，包括对于长期应收款项、存在贷方净余额的应收账款是否在报表上作了恰当的分类；对于应收股东、董事及其他关联方的款项是否已作出适当披露。
30． 询问管理层确认偿还缓慢的应收账款和计提坏账准备的方法，确定其是否合理。
31． 询问应收款项是否已被抵押、质押或者贴现，或者存在以应收债权为基础的其他出售、融资事项。
32． 询问被审阅单位有哪些确保销售交易和销售退回适当截止的程序。
33． 询问应收款项中有无已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品的款项，如有，确定其是否已作调整，将这些交易转回并将这些商品包括在资产负债表“存货”项目中。
34． 询问资产负债表日后是否发生了与收入有关的大笔赊账，如果有，是否计提了适当的坏账准备。
35． 对于期末余额在 元以上的其他应收款明细项目，必要时审阅明细账记录，关注是否系费用、损失挂账。
存货
36． 获取存货明细表，确定该明细表是否以盘点结果为依据调整并填列，总额是否与试算平衡表中的余额一致。

37． 询问被审阅单位的存货盘点方法。
38． 如资产负债表日未进行盘点，询问下列问题：
（1）是否采用了永续盘存制，并定期将账面数量与实际数量进行核对并调整；
（2）是否具有完整的、集成化的成本计算系统，该系统过去提供的信息是否可靠。
39． 讨论根据最近一次存货实地盘点结果所作的调整。
40． 询问对存货截止和盘点期间存货移动进行控制的程序。
41． 询问各类存货的计价基础，特别是集团内部各成员企业之间以及各分支机构之间的内部销售所形成的未实现损益的抵消情况，确定存货是否按成本与可变现净值孰低法计价。
42． 考虑存货计价方法运用的一贯性，分别按照材料、人工和制造费用等因素加以分析。
43． 将主要存货类别的金额与前期金额或本期预计金额进行比较，查询重大的波动和差异。
44． 将本期存货周转率与以前各期比较。
45． 询问呆滞、冷背残次存货的认定方法，并确定这些存货是否以可变现净值计价。
46． 询问是否有受托代销的存货。如有，询问是否将其排除在被审阅单位存货的范围以外。
47． 询问是否有存货被抵押或存放他处，或委托他人代销，并考虑对此类交易的会计处理是否恰当。
股权和债权投资
48． 获取资产负债表日的投资明细表，并确定其是否与试算平衡表相一致。
49． 询问投资所采用的会计政策。
50． 询问投资的账面价值，并确定是否存在计价方面的问题。
51． 考虑投资持有期间的利息和股利收益以及投资处置损益的会计处理是否恰当。
52． 对债权性投资的利息收益的合理性及其与投资本金之间的关系实施分析程序。对于股权性投资，也可进行类似的复核。
53． 询问长期投资与短期投资如何划分。
固定资产与累计折旧、在建工程
54． 获取列有成本和累计折旧的固定资产明细表，并确定其是否与试算平衡表相一致。
55． 询问关于折旧计提以及区分资本性支出与收益性支出的会计政策，考虑固定资产是否发生了重大的永久性减值。
56． 询问被审阅单位的借款费用资本化政策，并估算本期内资本化的借款费用是否合理。
57． 与管理层讨论本期内固定资产的增减变动情况，以及固定资产处置或报废的损益的会计处理，询问此类交易是否均已入账。特别关注本期内已达到预定可使用状态的在建工程是否均已结转固定资产并计提折旧。
58． 询问折旧政策（包括折旧方法、折旧年限、预计净残值率等）的运用是否遵循了一贯性原则，并将本期计提的折旧额与上年同期进行比较。
59． 结合固定资产的折旧政策，计算各类固定资产的本年度折旧额占全年平均原值余额的比例，或实施其他分析程序，确定折旧的计提是否合理。
60． 询问固定资产是否被留置、抵押或者设置其他担保权益。如有，是否已在财务报表附注中恰当披露。
61． 与管理层讨论租赁的会计处理，确定是否根据会计准则和会计制度的规定，将租赁事项恰当地反映在财务报表中。
待摊费用、无形资产、长期待摊费用及其他资产
62． 获取这些资产的明细表，与管理层讨论资产的可回收性。
63． 询问这些资产项目的入账基础和所采用的摊销政策。对摊销费用的合理性执行分析程序（包括将本期摊销额与上年同期相比较、计算摊销额与原价平均余额之间的关系、将明细表所示摊销额与相关费用明细科目的发生额核对一致等），如发现重大异常的波动，要求管理层解释原因。
64． 与管理层讨论将此类资产在流动、非流动之间划分的标准，并确定这些标准是否得到恰当遵循。
65． 与管理层讨论将费用予以递延应当满足的条件，并确定账面上的待摊费用、无形资产和长期待摊费用余额是否均满足这些条件。
长期借款和短期借款
66． 向管理层获取借款明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致。
67． 询问是否存在没有遵循借款合同条款的情况，如有，询问管理层采取的措施并且是否已经在财务报表中做出了相应的调整。
68． 计算利息费用占借款本金的比例，与借款合同规定的利率相比较，确定其是否合理。
69． 询问借款是否提供抵押、担保、质押。
70． 询问借款是否已经划分为长期和短期借款。对于一年内到期的长期借款，在资产负债表上的列示是否恰当。
应付账款与应付票据
71． 获取应付款项明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致。
72． 获取并考虑应付款项账户余额与前期或预期账户余额存在重大差异的说明。
73． 询问应付账款入账的会计政策，以及被审阅单位在这些交易中是否有权享受折扣。
74． 询问应付账款余额是否与供应商寄来的对账单核对一致，并编制差异调节表。计算应付账款周转率并与以前年度相比较。
75． 考虑是否存在重要的尚未入账的负债。
76． 考虑应付股东、董事或其他关联方的款项是否已单独披露。
77． 复核带息应付票据的利息计提是否合理。
78． 计算应付账款和应付票据的周转率（即全年贷方发生额除以全年平均余额），与以前年度相比较，确定是否合理。如果周转突然变慢的，是否表明存在财务问题。
预提费用、应付职工薪酬、预计负债、其他应付款
79． 获取应计负债明细表，并确定其总额是否与试算平衡表一致。
80． 将主要的相关费用账户余额与前期进行比较。
81． 询问管理层对本类各科目的计提是否有授权批准，并了解其支付条款，这些条款是否得到遵循，是否有担保，这些科目的归类是否恰当。
82． 询问确定应计负债的方法。
83． 对于应付职工薪酬，将本期计提、支付额与以前年度相比较，关注有无重大波动；检查应付工资的计提额与按照工资总额的一定比例计提的其他费用的计提额之间是否存在合理的比例关系。
84． 询问或有负债、预计负债和承诺中各项目内容的性质。
85． 询问是否有尚未入账的负债或者未作披露的或有负债，如有，询问管理层是否应当计提入账，或在财务报告附注中作出披露。
86． 对于期末余额在 元以上的其他应付款明细项目，必要时审阅明细账记录，关注是否属于隐匿利润。
应交税金、递延税款
87． 询问是否存在对被审阅单位的应交税金可能产生重大影响的事项，包括与税务部门之间的争议等。
88． 计算各类税金的应交数与相应税基之间的比例，与被审阅单位的适用税率相比较，确定其是否合理，是否遵循了税法的规定。
89． 询问管理层已入账的应交税金（包括属于流动负债的应交税金以及递延税款），确定计提是否充足（包括针对以前期间的应税收入、应税行为或者应税所得应当计提的应交税金）。
期后事项
90． 从管理层获取最近一期的中期财务报表并与所审阅财务报表相比较，也可与上年同期相比较。
91． 询问资产负债表日后是否发生可能对财务报告产生重大影响的事项，特别关注是否出现了以下情况：
（1）资产负债表日后是否发生重大的承诺事项和／或具有不确定性的事项；
（2）截至询问日，股本（实收资本）、长期负债或流动资金是否发生重大变动；
（3）资产负债表日至询问日之间是否有异常的调整。
考虑上述事项是否需要在财务报表中作出调整或披露。
92． 获取并审阅资产负债表日后召开的股东（大）会、董事会和相关委员会会议的纪要。
诉讼和或有事项
93． 询问管理层被审阅单位是否面临诉讼（包括极可能提起的、未决或进行中的诉讼），考虑对财务报表的影响。
所有者权益（或股东权益）
94． 获取所有者权益变动表，考虑所有者权益科目中发生的所有交易，包括新发行、增资扩股、减资、利润分配和股利支付等业务，是否已经过适当的会计处理。
95． 询问留存收益的分配或其他权益科目是否存在限制。
收入与费用
96． 将本期经营成果与前期或本期预测数相比较，并与管理层讨论重大差异的原因。
97． 讨论主要收入和费用项目的确认是否遵循了配比原则，并恰当截止。
98． 逐项考虑重大的非经常性损益项目。
99． 考虑收入、费用类科目中存在相关关系的各类项目之间的关系是否正常（例如“营业税金及附加”科目与营业收入中的营业税、消费税、资源税应税收入之间的关系；按照营业收入一定比例计提的质保金与营业收入之间的关系；城建税、教育费附加与应纳流转税金之间的关系等），并与管理层就此问题进行讨论。结合与前期可比数据的比较及掌握的其他信息，判断这些关系是否合理。
100． 将本期所得税费用与利润总额之比与前期相比较，以及与被审阅单位实际执行的所得税税率相比较，与管理层讨论重大差异的原因。结合实施其他审阅程序中的重大纳税调整事项，分析所得税费用计提和相关递延所得税资产／负债确认的合理性。

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