进项发票未及时认证或者因特殊原因导致一般纳税人不能按期缴纳增值税怎么办？(老会计人的经验).doc

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进项发票未及时认证或者因特殊原因导致一般纳税人不能按期缴纳增值税怎么办？（老会计人的经验）
随着增值税发票升级版系统的全面覆盖,升级版增值税专用发票信息已经实现实时上传,并生成增值税发票电子底账,增值税专用发票抵扣逐步向勾选确认过渡.尽管目前仍然存在扫描认证,但根据笔者分析,取消扫描认证,实行底册勾选,将逐步推向所有增值税一般纳税人.
根据”国家税务总局公告2016年第57号”规定,自2016年9月1日起,纳税人每日可登录本省增值税发票选择确认平台,查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息.
但是,目前取消认证的是A、B类企业.取得申报当月的抵扣凭证不能勾选抵扣.因此,增值税专用发票由于种种特殊原因,导致当月无法申报抵扣的情况依然存在.
那么,纳税人发生需要抵扣的发票因故未能及时勾选确认或者扫描认证、当月无法抵扣(以下简称”未能及时确认抵扣”),产生较大金额的应缴税额,导致不能按期缴纳增值税,该怎么办呢?有的纳税人通过少报销售收入、违规虚抵减应纳增值税税额等虚假申报的手段来达到不按期缴纳的目的.然后在次月再通过可以抵扣的操作进行冲正.很显然,这样的做法是违反征管法的,一旦被税务机关查实,将受到处罚.下面笔者通过案例教您两种妥善的招数.
一、申请延期缴纳税款
根据《国家税务总局关于更新税务行政许可事项目录的公告》(国家税务总局公告2016年第10号)规定,纳税人因有下列情形之一的特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月.
(一)因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的;(二)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的.
因此,纳税人发生因未能及时确认抵扣而不能按期缴纳增值税的行为,同时伴随上述规定情形的特殊困难,需要延期缴纳税款时,应当在缴纳税款期限届满前向主管国家税务局提出书面申请,并报送下列材料:申请延期缴纳税款报告,当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单,资产负债表,应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算.有权限的主管国家税务局对纳税人延期缴纳税款的申请进行审核,符合规定条件的可以核准.
案例1:A公司为增值税一般纳税人,纳税信誉等级为A级,主要生产销售包装纸箱.2016年7月29日深夜开始,当地逐步遭遇罕见特大台风影响.30日受特大暴风雨袭击,A公司所在地全面停电,互联网络中断,直至8月1日上午,影响减弱,并恢复供电,互联网络恢复正常.期间,A公司厂房被淹,材料和产品损失严重,被淹设备需要整修,灾后生产经营受到严重影响.财务人员在7月25日已经通过增值税发票查询平台进行了一次进项税发票勾选,合计勾选进项税额50万元.但尚有已经取得的进项税发票(票面注明进项税额200万元)需要网络操作.由于受特大台风影响,截止7月31日22时,财务人员既无法进入平台进行查询选择需要抵扣的发票,也无法进行扫描认证.经与当地税务机关联系,也无法登陆网络.待到8月1日上午网络恢复后,已经无法进行勾选确认或者扫描认证.A公司7月份取得应税销售收入1500万元,没有上期留抵税额,也没有其他业务.当月,A公司增值税销项税额为255万元,平台中已经勾选、月末最后1日22时自动确认当月可以抵扣的进项税额50万元,当月按规定应缴纳增值税205万元.8月10日,A公司在无法按期缴纳增值税的情况下向当地国税局提交书面延期缴纳税款申请和相关规定的资料,报所在省国税局审批,核准其延期至11月15日之前缴纳税款.
上述案例1中,A公司因罕见特大台风影响造成不能按期缴纳税款,符合延期缴纳税款的规定情形,可以核准其申请.纳税人在判断和办理时需要把握好政策界限:所谓不可抗力一般是指不可预见和无法避免的自然灾害,如风、火、水、地震等.当期货币资金是指应纳税款所属时期纳税人所拥有的各种货币资金,其中不包含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金.对于同一笔税款不能滚动申请延期缴纳.
二、欠税用留抵税额抵缴
根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发〔2004〕112号)规定,为及时追缴增值税欠税,解决增值税一般纳税人既欠缴增值税,又有增值税留抵税额的问题,对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税.
因此,纳税人发生因未能及时确认抵扣而不能按期缴纳增值税的行为,同时又不符合申请延期缴纳税款核准情形的,应当按照规定如实申报增值税.对于不能按期缴纳的增值税,作欠税处理.对未及时抵扣的增值税发票,根据情形进行合法处理后,在次月及时进行正确的抵扣操作.由此,在次月的申报中产生增值税留抵税额,纳税人及时与当地国税机关取得联系,以期末留抵税额抵减增值税欠税,从而解决进项税抵扣问题.
这样的处理方式下,企业将损失一笔滞纳金,但相对于虚假申报的税务风险来说,自然要稳妥得多.
案例2:B公司为纳税信誉等级A级增值税一般纳税人,主营专用设备的生产销售.9月份公司实现销售收入2000万元,销项税额340万元,已经取得的进项税发票上注明的税额300万元,当月只需要缴纳增值税40万元.10月初发现进项税发票上开具错误,必须退回重开.由于种种原因,重新开具的发票直到10月底才拿到.这样,B公司申报9月份应缴纳增值税340万元.经过资金周转困难,在征期最后1日缴纳入库增值税80万元,欠税260万元.
11月1日,企业将10月份的增值税进行计算,并将重新开具的发票也勾选抵扣,申报产生留底税额.申报后,及时到主管税务机关办理相关欠税抵缴手续用10月产生的增值税期末留抵税额250万元抵缴欠税,并缴纳剩余的欠税10万元.同时,还缴纳了260万元欠税的滞纳金.
上述案例2中,B公司因取得的进项发票出现了问题,导致进项税额未能及时抵扣,形成欠税后,可以在下一期申报抵扣后及时用期末留抵税额抵缴欠税.这里必须要明白的是:用增值税期末留抵税额抵缴的税种必须是增值税,不能抵缴其它税种;在抵缴的时候相应的滞纳金应该一并抵缴或者同时入库.
总之,增值税一般纳税人取消扫描认证的范围将越来越广,纳税人必须要明白,取消认证不是完全取消抵扣确认条件,当月用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息必须要在规定时间内在增值税发票查询平台中进行查询、选择,并勾选确认.无法查询到相应信息的,虽然可以采用扫描认证办法,但过了期限就无法认证抵扣.除符合《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第78号)规定的情形外,要按照”当期认证、当期抵扣;当期确认、当期抵扣”的要求执行.当纳税人发生因未能及时确认抵扣而不能按期缴纳增值税时,应该区分不同情形,分别按照延期缴纳税款或者用增值税期末留抵税额抵缴增值税欠税的办法进行妥善处理,不可以采用其它违法违规办法处理,否则将受到处罚.
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。