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纳税筹划必要性与可行性分析及技术探讨
濮阳职业技术学院　梁继先
纳税筹划又叫税收筹划，是指纳税人在既定的税法和税制框架中，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。纳税人在税收法律许可的范围内，充分顺应国家的政策导向，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择，设计最优的纳税方案，可达到低税负或滞延纳税时间的目的，实现税后利润最大化。因此进行纳税筹划对任何企业都是必要且有重要意义的。本文即从纳税筹划的意义和客观条件及方法上对纳税筹划的必要性和可行性进行分析。
一、纳税筹划意义
开展纳税筹划工作具有多方面的重要意义，总体而言，有以下几个方面：
（一）税收筹划有利于纳税人实现经济利益最大化　纳税人从纳税角度出发，通过对筹资、投资和经营管理等活动进行筹划，充分运用税收优惠政策，调整企业的生产经营方式方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，可避免和减少企业现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的，同时，还可以延迟现金流出时间，获取货币的时间价值，提高资金使用效益，以实现纳税人经济利益最大化的经营目标。
（二）纳税筹划能更有效发挥税收经济杠杆作用　在市场经济条件下，利润的高低决定了资本的流向，而追求利润最大化正是企业经营的根本目的，所以资本总是流向利润最大的行业、企业。国家为了优化产业结构，引导社会资源的最优配置，正是通过税收政策的制定，来调节不同产业、行业或不同地区及企业的利润水平，企业想通过税收筹划来降低税收费用，增加净收益，实现自身利益最大化的目的，就必须符合国家的政策要求，配合国家的宏观调控政策，所以客观上纳税筹划促进了税收经济杠杆作用的发挥。
（三）纳税筹划促进企业加强涉税管理，保护纳税人合法权益　随着经济全球化进程，不少国家特别是一些发达国家的税法越来越复杂，这就要求现代企业要有专门的纳税代理或筹划人来处理税务问题。
目前，我国税收体系还处在变革阶段，税法需要不断完善和健全，税收政策和实施细则变化较快，而我国绝大数企业没有专门的纳税筹划人，税务代理机构也还不够普及，很多纳税人对税法知之甚少，甚至一无所知，对自己该缴什么税、缴多少税并不清楚，再加上对国家税收政策的调整也不能及时反应，这就导致了很多企业无意识的漏税，甚至有可能多缴冤枉税。所以纳税筹划既保护了纳税人的合法权益，也是对税法精神的落实，是企业加强科学化管理的证明，体现的是一种社会进步。
（四）纳税筹划是贯彻税法、完善税法重要途径　纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台，并及时根据税收政策法规的变动调整企业的生产经营活动，从这方面而言，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。
同时，在税收筹划的过程中，有时也不免会出现纳税人利用税法不完善之处或税法漏洞进行避税，这实质上也是对国家税法和税收政策不完善之处的反馈，也会在客观上促进税法的不断完善。
二、纳税筹划条件
纳税筹划并不是自古就有的，它是一定历史时期的特定产物，进行纳税筹划必须符合一定的条件，这些条件也是纳税筹划产生的原因。
（一）纳税筹划产生主观原因　任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即追求经济主体自身经济利益的最大化。税收尽管是每个纳税人应尽的义务，但作为生产经营活动的支出项目，无论它是怎样的公正合理毕竟是纳税人直接经济利益的一种损失，是一种负担，所以从经济主体的趋利性本质而言，每个纳税人都希望其税收负担越少越好。所以纳税人主观上都愿意进行税收筹划。
（二）纳税筹划产生客观条件　纳税人进行纳税筹划的意愿必须具备一定的客观条件才能实现，这些条件为纳税筹划提供了可能。具体要具备以下三方面条件：
（1）税收政策条件。税收作为国家进行宏观调控的重要经济杠杆，其调控作用是通过税法各要素的不同规定来实现的，所以税法要素的不同规定会使纳税人的税负相差很大，这给了纳税人通过税收筹划来降低税负的可能空间。
一是税率的差别性。税率是最重要的税法要素，它是税负的重要体现。税制中不同税种有不同税率，同一税种中不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。
另外税率形式不同往往也会造成税负的很大差别。如全额累进税率和超额累进税率的税负是不可同日而语的，在在累进级距的临界点左右，税负差别非常大，令纳税人心动，这种税负的突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率一方。
二是起征点的诱惑。起征点是征税对象金额最低征税额，低于起征点可以免征，而当超过时，应全额征收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。
三是减免税政策。税法中一般都有减免税规定，主要目的是为了扶持和照顾部分特殊的纳税人，也是税收杠杆作用的主要体现，并且利用减免税的规定进行纳税筹划其效果更直接明显，所以纳税人都会千方百计最大限度地使自己符合减免条件，去取得这种优惠，这也是纳税人最喜欢的一种方法。
2）会计处理条件。会计法和财务管理制度有关企业生产经营及财务事项的规定，如对折旧方法的选择、允许列支项目及允许列支时间的选择，企业坏账准备处理、合同收入的确定等都有规定，这些事项的不同处理会直接或间接影响到税收，实质上纳税筹划最终会落在这些事项的筹划和处理上。所以，利用会计政策的有关规定，合理合法地安排交易及财务事项，为纳税筹划提供了技术条件。
另外，税务代理机构及纳税筹划人的出现为企业纳税筹划提供了更为高效和便利的条件。
三、纳税筹划方法
在实践中，纳税筹划人应充分研究税收政策和会计制度，对所有有关征纳活动的经济现象进行研究，根据不同的征税对象利用不同的技术进行，以达到纳税筹划的预期目的，下面介绍几种常用的筹划技术。
（一） 减、免、抵税技术　减、免、抵税都是国家对某纳税人或纳税人的某些纳税对象进行的鼓励、照顾或扶持所做的特殊规定，是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。其结果是直接对符合减免税或抵税条件的纳税人应纳税额的减少、免除或抵免。下面给出减税、免税、抵免税的三个例子。
（1）减税。我国对符合规定的高新技术企业、从事第三产业的企业、以三废材料为主要原料进行再循环生产的企业给与减税，是为了实现科技、产业和环保等政策所给与企业税收鼓励性质的减税。
（2）免税。企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承受投资风险的行为，不计征营业税。
（3）抵免税。我国为鼓励企业加大投资力度,支持企业技术改造,对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增企业所得税中抵免.因此相同条件下,企业选择购买国产设备会达到税收抵免的效果。
减、免、抵税筹划技术就是利用税法规定的减、免、抵税条件，通过享受国家相关的税收优惠政策实现节减税收、增大利润的筹划技术。
例如在其他条件相似或利弊基本相抵情况下，公司如果可以搬到经济特区、经济技术开发区去，就可以通过享受减免税优惠达到节减税收的目的。减、免、抵税技术执行起来也很简单，只要通过简单的计算就能大致知道可以节减多少税收，关键在于如何使自己的应税项目符合国家规定的减、免、抵税项目条件。
（二）税率差异技术　税率是体现税负的最重要因素，税率在不同税种间、在同一税种的不同项目或不同地区间的差别是普遍存在的，且采用不同的税率形式也会影响到税负。税率差异筹划技术就是在不违反税法的前提下，尽量利用税率的差异，使应纳税款减少。
采用税率差异技术比较复杂，因为实际税额的多少会受到税率和计税依据因素的同时影响，并且往往需要进行不同的测算比较才能知道采用哪种税率最有利。但是税率差异是普遍存在的，几乎每个纳税人都有一定的挑选范围，因此，税率次差异技术是一种能普遍运用的纳税筹划技术。
（三）分割技术手段　分割技术就是使应税所得、应税财产在两个或更多个纳税人之间进行分割从而减少应纳税额。所得税和财产税的使用税率如果是累进税率，则计税基础越大，使用边际税率越高。应税所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割，可以使计税基础错小，从而降低最高边际使用税率，节减税款。
例如，某国家规定应税所得20万元的使用税率是8%，应税所得20万元到40万元部分的使用税率是15%。有一对夫妇应税所得分别为15万，如果合并纳税，则应缴税税款20X8%+10X15%=3.1万元；而采用分割技术，分别申报纳税，则应缴税款为15X8%+15X8%=2.4万元，节减税收0.7万元(3.1-2.4)。
（四）扣除技术　扣除技术可以从两方面使用：一是使税前扣除额最大化以缩小计税基数从而达到绝对节税的目的；二是使税前扣除尽量最早化，以实现早期应纳税额减少，现金流量增加，相当于获得资金的时间价值，以达到相对节税的目的。
例如，国家规定购买高新技术设备，可以采用直线法折扣，双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么，在其他条件基础本相似或利弊基本相抵的条件下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次性扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收退迟到以后缴纳，相对于延期纳税。
（五）延期纳税技术　延期纳税技术是纳税人根据税法有关规定将应纳税款推迟一定期限缴纳以实现节税的技术。延期纳税在一定时期虽不能减少应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项而不需支付利息，既有利于资金的周转，还可使纳税人享受通货膨胀带来的好处，因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀而降低了实负税额。
延期纳税技术要将税法延期纳税规定和财会制度选择方法结合使用才可以。例如，当一项收入临近纳税年度末尾时，可以通过延缓收入时间，使该收入计入下一纳税年度计税，实际上是获得了该笔收入的时间价值。
（六）退税技术　退税技术就是尽量争取获得或享受退税待遇并使退税额最大化的节税技术。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。
许多国家的税法都规定了退税政策，例如，我国增值税条例规定：对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。退税技术一般通过简单的退税公式就能算出来，因此使用较为简单，但是国家常用退税鼓励某种特定风险行业投资，所以使用退税技术进行纳税筹划具有一定的风险性。
总之，纳税筹划作为一种可以合法节约税金支出的行为，正越来越多地为人们所接受和重视。但是，纳税筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域，多数企业对纳税筹划技术还比较陌生，因此企业在实践中应做到：准确理解税法精神，熟悉纳税筹划技术，谨慎操作，以避免筹划失当使企业陷入税收违法的境地。
参考文献：
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