固定资产和无形资产.pptx

1第一节第一节 固定资产固定资产u一、固定资产概述一、固定资产概述u二、固定资产的取得二、固定资产的取得 u三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 u四、固定资产的处置四、固定资产的处置u五、固定资产的清查五、固定资产的清查2一、固定资产概述一、固定资产概述(一一)固定资产概念与特征固定资产概念与特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：u1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；u2使用年限超过使用年限超过1年；年；u3单位价值较高。单位价值较高。u这一定义表明，（这一定义表明，（1）持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、）持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像库存商品持有是为了对外出售。例如，出租或经营管理的需要，而不像库存商品持有是为了对外出售。例如，汽车在汽车制造厂被列作准备出售的存货，在运输企业就是固定资产。汽车在汽车制造厂被列作准备出售的存货，在运输企业就是固定资产。（2）固定资产具有使用年限较长，能多次参加生产经营过程而不改变其）固定资产具有使用年限较长，能多次参加生产经营过程而不改变其实物形态的特点。（实物形态的特点。（3）企业的固定资产单位价值较高。例如，从价值上）企业的固定资产单位价值较高。例如，从价值上考虑，企业购入一辆自行车作为存货，购入一辆汽车作为固定资产。考虑，企业购入一辆自行车作为存货，购入一辆汽车作为固定资产。会会计实务中，企业固定资产单位价值的确认标准，可由企业根据不同固定计实务中，企业固定资产单位价值的确认标准，可由企业根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点具体确定。资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点具体确定。3u(二二)固定资产分类固定资产分类u为了便于固定资产的管理与核算，必须对企业的固定资产进为了便于固定资产的管理与核算，必须对企业的固定资产进行合理的分类。按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，行合理的分类。按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：可把企业的固定资产划分为七大类：u生产经营用固定资产生产经营用固定资产u非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产u租出固定资产租出固定资产u未使用固定资产未使用固定资产u不需用固定资产不需用固定资产u融资租入固定资产融资租入固定资产u土地土地4u二、固定资产的取得二、固定资产的取得u（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置u企业核算固定资产，一般需要设置企业核算固定资产，一般需要设置“固定资产固定资产”、“累计折累计折旧旧”、“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”、“固定资产清理固定资产清理”等等科目。科目。u（二）固定资产取得的账务处理（二）固定资产取得的账务处理u固定资产增加的渠道很多，有外购固定资产、自行建造固定固定资产增加的渠道很多，有外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产、融资租入固定资产、接受捐赠资产、投资者投入固定资产、融资租入固定资产、接受捐赠固定资产、盘盈固定资产等。企业应当分别不同来源进行会固定资产、盘盈固定资产等。企业应当分别不同来源进行会计处理计处理5u1企业购入的不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产u 【例例91】某企业购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上注某企业购入不需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明的价款明的价款30000元，增值税元，增值税5100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，元，款项以银行存款支付。该企业应作如下会计处理：款项以银行存款支付。该企业应作如下会计处理：u （1）计算固定资产的入账价值：）计算固定资产的入账价值：u 固定资产的入账价值固定资产的入账价值30000510030040035800u （2）编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：u 借：固定资产借：固定资产 35800u 贷：银行存款贷：银行存款 35800u根据我国增值税有关规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税根据我国增值税有关规定，企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。额中抵扣。6u2 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产u 【例例92】某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，支付运输费元，支付运输费1000元，支付安装费元，支付安装费3000元。该企业应编制会计分录如下：元。该企业应编制会计分录如下：u （1）购入时：）购入时：u 借：在建工程借：在建工程 24400u贷：银行存款贷：银行存款 24400 u（2）支付安装费：）支付安装费：u 借：在建工程借：在建工程 3000u 贷：银行存款贷：银行存款 3000u （3）设备安装完毕达到预定可使用状态，确定的固定资产价值为）设备安装完毕达到预定可使用状态，确定的固定资产价值为27400(244003000)元。元。u 借：固定资产借：固定资产 27400u 贷：在建工程贷：在建工程 274007u 3自建固定资产自建固定资产u企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。必要支出，作为固定资产的入账价值。u自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从态时，再从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。企业自建固定资科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。产，主要有自营和出包两种方式。u 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。建筑工程和安装工程。u购入工程物资时，购入工程物资时，借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目u领用工程物资时领用工程物资时 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资8u在建工程领用本企业原材料时，在建工程领用本企业原材料时，借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）u在建工程领用本企业生产的商品时，在建工程领用本企业生产的商品时，借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬u自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程9u 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算，在这种方式下，体支出主要由建造商核算，在这种方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企业与建造科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。u企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款u工程完工补付工程价款时，工程完工补付工程价款时，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款u工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程10u三、固定资产的折旧核算三、固定资产的折旧核算u（一）计提折旧的有关规定（一）计提折旧的有关规定u固定资产在使用过程中会发生损耗直至报废，为了收回投资，使企业有固定资产在使用过程中会发生损耗直至报废，为了收回投资，使企业有资金重新购置固定资产，因此，将固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移资金重新购置固定资产，因此，将固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，以折旧费的形式逐步计入成本费用，并从企业营业收入中得到的价值，以折旧费的形式逐步计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。补偿，转化为货币资金。u企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计系统分摊；应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。的固定资产减值准备累计金额。11u1、影响折旧的因素、影响折旧的因素u 影响折旧的因素主要有以下三个方面：影响折旧的因素主要有以下三个方面：u第一，固定资产原价。第一，固定资产原价。u第二，固定资产的净残值。它是指预计固定资产报废时可以第二，固定资产的净残值。它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。一般采用估计收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。一般采用估计的方法来确定净残值。的方法来确定净残值。u第三，固定资产的使用寿命。在确定固定资产使用寿命时，第三，固定资产的使用寿命。在确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：应当考虑下列因素：u （1）该资产的预计生产能力或实物产量；）该资产的预计生产能力或实物产量；u （2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；建筑物受到自然侵蚀等；u （3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；u（4）有关资产使用的法律或者类似的限制。）有关资产使用的法律或者类似的限制。12u2 计提折旧的范围计提折旧的范围 u 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：u 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；u 第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。u除以上两种情况外，企业所有的固定资产均应计提折旧。这意味着除以上两种情况外，企业所有的固定资产均应计提折旧。这意味着“未未使用、不需用的固定资产使用、不需用的固定资产”也纳入了固定资产折旧的范围。也纳入了固定资产折旧的范围。u企业在具体计提折旧时，一般应按固定资产的月初余额提取折旧，当月企业在具体计提折旧时，一般应按固定资产的月初余额提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。13u（二）提取折旧的计算方法（二）提取折旧的计算方法u企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法有平均折旧法和加速折旧法，平均折旧法包括平均年限法用的折旧方法有平均折旧法和加速折旧法，平均折旧法包括平均年限法和工作量法，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。除非固定和工作量法，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。除非固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，应当相应改变固定资资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，应当相应改变固定资产折旧方法外，折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应根据产折旧方法外，折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应根据国家统一的会计制度的相关规定进行会计处理。国家统一的会计制度的相关规定进行会计处理。u 1平均年限法平均年限法 u 平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：均是相等的。其计算公式如下：u 年折旧率（年折旧率（1预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）u 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12u 月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率14u 2 工作量法工作量法u工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。例如，企业专业车队的客运与货运汽车就可以采用工作法。例如，企业专业车队的客运与货运汽车就可以采用工作量法。其基本计算公式为：量法。其基本计算公式为：u单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计净残值率）预计工作总量预计工作总量u 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位单位工作量折旧额工作量折旧额u 【例例96】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预元，预计总行驶里程为计总行驶里程为500000公里；预计报废时的净残值率为公里；预计报废时的净残值率为5，本月行驶本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：u 单位里程折旧额单位里程折旧额60000（15）500000u 0.114（元公里）（元公里）u 本月折旧额本月折旧额40000.114456（元）（元）15u 3 双倍余额递减法双倍余额递减法 u 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。实行双倍余额递减法计算折旧额时，旧率计算固定资产折旧的一种方法。实行双倍余额递减法计算折旧额时，由于每期期初固定资产账面净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定由于每期期初固定资产账面净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净资产折旧额时，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式为：值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式为：u 年折旧率年折旧率2预计使用年限预计使用年限100u 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12u 月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率u 16u【例例97】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：计算如下：u 双倍直线折旧率双倍直线折旧率2510040 u 第第1年应提的折旧额年应提的折旧额20000408000（元）（元）u 第第2年应提的折旧额（年应提的折旧额（200008000）404800（元）（元）u 第第3年应提的折旧额（年应提的折旧额（120004800）402880（元）（元）u从笫从笫4年起改用平均年限法（直线法）计提折旧；年起改用平均年限法（直线法）计提折旧；u第第4、第、第5年的年折旧额（年的年折旧额（4320200）22060（元）（元）u每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。来计算。17u 4 年数总和法年数总和法u 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。例如，技术进步快的使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。例如，技术进步快的电子生产企业、飞机制造企业、汽车制造企业可以采用年数总和法或双电子生产企业、飞机制造企业、汽车制造企业可以采用年数总和法或双倍余额递减法。计算公式如下：倍余额递减法。计算公式如下：u 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和u例如：预计使用年限例如：预计使用年限5年，年数总和年，年数总和=1+2+3+4+5=15u 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12u月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率月折旧率 1819u【例例99】甲公司购进一台设备，当即投入使用，原价甲公司购进一台设备，当即投入使用，原价200000元，预元，预计可使用计可使用8年，预计净残值率为年，预计净残值率为3，该设备每年工作，该设备每年工作4000小时，投入使小时，投入使用的第用的第3年实际工作年实际工作4100小时。下面分别采用工作量法、平均年限法、小时。下面分别采用工作量法、平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法计算该设备第年数总和法和双倍余额递减法计算该设备第3年的折旧额。年的折旧额。u （1）工作量法：）工作量法：u 单位工作量应计提折旧额单位工作量应计提折旧额200000（l3）（40008）6.0625（元小时）（元小时）u 第第3年应计提折旧额：年应计提折旧额：41006.062524856.25（元）（元）u （2）平均年限法：）平均年限法：u 年折旧率（年折旧率（13）812.125u 第第3年折旧额年折旧额200 00012.12524250（元）（元）u 20u（3）年数总和法：）年数总和法：u 第第3年折旧率：（年折旧率：（82）（12345678）16u 第第3年折旧额：年折旧额：200000（13）1632333.33（元）（元）u（4）双倍余额递减法：）双倍余额递减法：u 年折旧率年折旧率2825u 第第1年折旧额年折旧额2000002550000（元）（元）u 第第2年折旧额（年折旧额（20000050000）2537500（元）（元）u 第第3年折旧额（年折旧额（2000005000037500）2528125（元）（元）21u（三）固定资产折旧的账务处理（三）固定资产折旧的账务处理u固定资产应当按月计提折旧，并根据固定资产应当按月计提折旧，并根据用途用途分别分别计入相关资产的成本或当计入相关资产的成本或当期费用。期费用。比如，企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计比如，企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提折旧应计入提折旧应计入在建工程在建工程的成本，并最终形成所建造固定资产的成本；企的成本，并最终形成所建造固定资产的成本；企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提折旧应计入业基本生产车间所使用的固定资产，其计提折旧应计入制造费用制造费用，并最，并最终计入所生产的产品成本；企业管理部门所使用的固定资产，其计提折终计入所生产的产品成本；企业管理部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入旧应计入管理费用管理费用；企业销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应计；企业销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入入销售费用销售费用；企业未使用、不需用固定资产，其计提折旧应计入；企业未使用、不需用固定资产，其计提折旧应计入管理费管理费用。用。u固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据。固定资产计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产账面原价为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。22u当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产应计提的折旧当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产应计提的折旧上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额。计提的折旧额。u 企业计提的固定资产折旧应通过企业计提的固定资产折旧应通过“累计折旧累计折旧”科目核算，科目核算，“累计折旧累计折旧”科目是科目是“固定资产固定资产”科目的备抵科目，当计提科目的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加其已提折旧时，固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加其已提折旧时，记入记入“累折折旧累折折旧”科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等原因减少固资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的原因减少固资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方；该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计借方；该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减项单独列示。独列示。23u企业按月计提固定资产折旧时，企业按月计提固定资产折旧时，借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 其他业务支出等科目其他业务支出等科目 贷：累计折旧贷：累计折旧u 在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制通过编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”来完成的。来完成的。2425u【例例911】A公司公司2004年年6月份固定资产计提折旧情况如下：月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧元，机器设备计提折旧45000元；元；管理部门房屋建筑物计提折旧管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工元，运输工具计提折旧具计提折旧26300元。本月新购置机器设备一台，价值为元。本月新购置机器设备一台，价值为540000元，预计使用寿命为元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折年，该企业同类设备计提折旧采用平均年限法。旧采用平均年限法。uA公司计提折旧的账务处理如下：公司计提折旧的账务处理如下：借：制造费用借：制造费用甲车间甲车间 83000 管理费用管理费用 89000 营业费用营业费用 58300 贷：累计折旧贷：累计折旧 23030026四、固定资产处置四、固定资产处置u（一）固定资产处置的内容（一）固定资产处置的内容u企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害等非正常损失而对毁损的固定资产报废，或因遭受自然灾害等非正常损失而对毁损的固定资产进行清理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序进行清理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。收入、清理费用及残料价值等。u 企业出售、报废、毁损的固定资产应通过企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：科目核算。具体包括以下几个环节：27u1固定资产转入清理固定资产转入清理u企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 u2发生的清理费用发生的清理费用u固定资产清理过程中发生的清理费（如支付清理人员的工资等），固定资产清理过程中发生的清理费（如支付清理人员的工资等），借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 u3计算交纳的营业税计算交纳的营业税u企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税。企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税。借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 28u4出售收入和残料等的处理出售收入和残料等的处理u企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及回收残料等，冲减清理支出，按实际收到的出售价款及回收残料等，借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 u5保险赔偿的处理保险赔偿的处理u企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出，应冲减清理支出，借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 29u6清理净损益的处理清理净损益的处理u固定资产清理后的净收益，固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：长期待摊费用（筹建期间）贷：长期待摊费用（筹建期间）营业外收入营业外收入处置固定资产净收益（生产经营期间）处置固定资产净收益（生产经营期间）u固定资产清理后的净损失，固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用（筹建期间）借：长期待摊费用（筹建期间）营业外支出营业外支出非常损失（生产经营期间非正常损失）非常损失（生产经营期间非正常损失）营业外支出营业外支出处置固定资产净损失（生产经营期间正常处置固定资产净损失（生产经营期间正常处理损失）处理损失）贷：固定资产清理贷：固定资产清理30u【例例915】乙企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为乙企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为50000元，已提折元，已提折旧旧45000元。报废时的残料变价收入为元。报废时的残料变价收入为2000元，报废清理过程中发生清理费用元，报废清理过程中发生清理费用350元，有元，有关收入、支出均通过银行办理结算。该企业进行会计处理时应编制如下会计分录：关收入、支出均通过银行办理结算。该企业进行会计处理时应编制如下会计分录：u（1）将报废固定资产转入清理：）将报废固定资产转入清理：u借：固定资产清理借：固定资产清理 5000u 累计折旧累计折旧 45000u 贷：固定资产贷：固定资产 50000u （2）收回残料变价收入：）收回残料变价收入：u 借：银行存款借：银行存款 2000u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2000u （3）支付清理费用：）支付清理费用：u 借：固定资产清理借：固定资产清理 350 u 贷：银行存款贷：银行存款 350u （4）结转报废固定资产发生的净损失：）结转报废固定资产发生的净损失：u 借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 3350u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 335031u 【例例916】丙企业因发生水灾而毁损仓库一座，该仓库原价丙企业因发生水灾而毁损仓库一座，该仓库原价400000元，已提折元，已提折100000元。其残料估计价值元。其残料估计价值5000元，残料已办理入库。发生元，残料已办理入库。发生的清理费用的清理费用2000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150000元，元，尚未收到赔款。该企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：尚未收到赔款。该企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：u （1）将毁损的仓库转入清理：）将毁损的仓库转入清理：u 借：固定资产清理借：固定资产清理 300000u 累计折旧累计折旧 100000 u 贷：固定资产贷：固定资产 400000u （2）残料估价入库：）残料估价入库：u借：原材料借：原材料 5 000u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5000 32u（3）支付清理费用：）支付清理费用：u 借：固定资产清理借：固定资产清理 2000u 贷：现金贷：现金 2000u（4）确定应由保险公司理赔的损失：）确定应由保险公司理赔的损失：u借：其他应收款借：其他应收款 15000u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15000u（5）结转毁损固定资产发生的净损失：）结转毁损固定资产发生的净损失：u借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 147000u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14700u【例例917】乙公司的运输卡车一辆，原价乙公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款40000元，计算的应有元，计算的应有保险公司赔偿的损失为保险公司赔偿的损失为40000元，卡车残料变卖收入元，卡车残料变卖收入5000元。编制会计元。编制会计分录如下：分录如下：33u（1）将报废卡车转销：）将报废卡车转销：u借：固定资产清理借：固定资产清理 100000u 累计折旧累计折旧 50000u 贷：固定资产贷：固定资产 150000u（2）收到过失入赔偿：）收到过失入赔偿：u借：银行存款：借：银行存款：40000u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40000u（3）计算保险公司应赔偿的损失：）计算保险公司应赔偿的损失：u借：其他应收款借：其他应收款 40000 u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40000u（4）收到残料的变卖收入：）收到残料的变卖收入：u借：银行存款：借：银行存款：5000u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5000u（5）结转固定资产清理净损益：）结转固定资产清理净损益：u 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 15000u 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 150003435五、固定资产的清查五、固定资产的清查u(一一)固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈的账务处理u企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前应先通过“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目核算，盘盈固定资产，若同类或类似固定资产存在活跃市场，应按科目核算，盘盈固定资产，若同类或类似固定资产存在活跃市场，应按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额的余额(若同类或类似固定资产不存在活跃市场，则按该项固定资产的预计未来若同类或类似固定资产不存在活跃市场，则按该项固定资产的预计未来现金流量现值现金流量现值)，借借:固定资产固定资产 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢u盘盈的固定资产报经批准后盘盈的固定资产报经批准后 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:营业外收入营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈u如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。整会计报表相关项目的年初数。36u【例例919】某企业在固定资产清查过程中，发现未入账的某企业在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资设备一台，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为20000元。经批准，元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。该企业进行会计处理该盘盈固定资产作为营业外收入处理。该企业进行会计处理时，应编制如下会计分录：时，应编制如下会计分录：u（1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：u借：固定资产借：固定资产 20000u 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 20000u（2）盘盈的固定资产经批准转销时：）盘盈的固定资产经批准转销时：u借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 20000u 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 2000037u(二二)固定资产盘亏的账务处理固定资产盘亏的账务处理u企业发生固定资产盘亏时，企业发生固定资产盘亏时，借借:待处理财产损溢待处理财产损溢(账面价值账面价值)累计折旧累计折旧(已提折旧已提折旧)贷贷:固定资产固定资产(原值原值)u盘亏的固定资产报经批准转销时，盘亏的固定资产报经批准转销时，借借:营业外支出营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。38u【例例920】某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价为某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧为元，已提折旧为15000元，该设备已计提的减值准备为元，该设备已计提的减值准备为5000元。元。有关账务处理如下：有关账务处理如下：u（1）盘亏固定资产）盘亏固定资产u 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 30000u 累计折旧累计折旧 15000u 固定资产减值准备固定资产减值准备 5000u 贷：固定资产贷：固定资产 50000u（2）报经批准转销）报经批准转销u 借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 30000u贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 3000039第二节第二节 无形资产无形资产u一、无形资产概述一、无形资产概述u（一）定义（一）定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。u（二）无形资产的特点（二）无形资产的特点u1.无形资产没有实物形态无形资产没有实物形态u这是无形资产区别于其他资产的重要标志。这是无形资产区别于其他资产的重要标志。u 2无形资产是非货币性长期资产无形资产是非货币性长期资产u无形资产的非货币性的特征使其与没有实物形态的货币性资无形资产的非货币性的特征使其与没有实物形态的货币性资产区别开来。同时无形资产是属于企业的长期资产，能在较产区别开来。同时无形资产