课题四-事业单位会计-.pptx

项目一 事业单位会计 任务一事业单位会计概述第一节第一节事业单位会计及其组成体系事业单位会计及其组成体系一、什么是事业单位什么是事业单位（一）定义：（一）定义：所谓事业单位是指受国家机关领导，不具有社会生产所谓事业单位是指受国家机关领导，不具有社会生产职能和国家管理职能，直接地或间接地为上层建筑、经济职能和国家管理职能，直接地或间接地为上层建筑、经济建设和人民生活服务的单位。特点：建设和人民生活服务的单位。特点：不以营利为目的的特点以及不具有管理职能，从而区不以营利为目的的特点以及不具有管理职能，从而区别于企业和行政单位别于企业和行政单位一般从属于有关的行政主管部门或行业行政主管单位一般从属于有关的行政主管部门或行业行政主管单位请举例说明事业单位有哪些？请举例说明事业单位有哪些？(二二)事业单位的分类：事业单位的分类：事业单位主要包括事业单位主要包括：l教育事业单位（如小学、初级中教育事业单位（如小学、初级中学、高级中学、高等学校、职业学学、高级中学、高等学校、职业学校等）校等）l科学技术事业单位（如科学院、科学技术事业单位（如科学院、工程院、研究院、研究所）工程院、研究院、研究所）l文化事业单位（如图书馆、文化文化事业单位（如图书馆、文化馆、纪念馆、美术馆等）、馆、纪念馆、美术馆等）、l体育事业单位（如体育馆、游泳体育事业单位（如体育馆、游泳场、足球协会等）场、足球协会等）l广播电视事业单位（如广播台、广播电视事业单位（如广播台、电视台、广播电视监测中心等）电视台、广播电视监测中心等）l新闻出版事业单位（如版权保护新闻出版事业单位（如版权保护中心、出版社、知识产权信息中心中心、出版社、知识产权信息中心等）、等）、l 文物事业单位（如历史博物馆、文物事业单位（如历史博物馆、自然博物馆、故宫博物院等）、自然博物馆、故宫博物院等）、l档案事业单位（如档案馆等）、档案事业单位（如档案馆等）、l地震事业单位（如地震监测中心地震事业单位（如地震监测中心等）、林业园林事业单位（如公园、等）、林业园林事业单位（如公园、烈士陵园等）、烈士陵园等）、l 水利事业单位（如水利工程质水利事业单位（如水利工程质量安全监督站等）、量安全监督站等）、l 气象事业单位（如气象站、气气象事业单位（如气象站、气象台等）、象台等）、l 医疗卫生事业单位（如医院、医疗卫生事业单位（如医院、疾病预防控制中心、社区卫生服务疾病预防控制中心、社区卫生服务中心等）、中心等）、l环保环卫事业单位（如环境信息环保环卫事业单位（如环境信息中心、环境监测站、环境技术中心中心、环境监测站、环境技术中心等）、等）、l房地产事业单位（如房地产交易房地产事业单位（如房地产交易登记中心等）、登记中心等）、l其他事业单位。其他事业单位。按其具体的业务性质划分，事业单位包括以下按其具体的业务性质划分，事业单位包括以下两类：两类：（1 1）科学、教育、文化、广播电视、卫生、体育）科学、教育、文化、广播电视、卫生、体育等等科学文化事业科学文化事业。（2 2）农林、水利、气象、地震、环保、计划生育、）农林、水利、气象、地震、环保、计划生育、社会保障和就业等社会保障和就业等公益事业公益事业。(二二)事业单位的分类事业单位的分类（三）事业单位会计及其特征概念：概念：各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在我各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在我国，事业单位会计指国有事业单位会计；非国有非营利组织会计称为国，事业单位会计指国有事业单位会计；非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计。民间非营利组织会计特征：特征：收入来源多渠道。有财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收收入来源多渠道。有财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款等。入、事业收入、经营收入、附属单位缴款等。支出使用多用途。有事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单支出使用多用途。有事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助、拨出经费等。位补助、拨出经费等。一般采用收付实现制，但经营性业务收支核算可采用权责发生制；一般采用收付实现制，但经营性业务收支核算可采用权责发生制；事业活动与经营活动区别核算，事业结余与经营结余也分别计算。事业活动与经营活动区别核算，事业结余与经营结余也分别计算。（四）事业单位会计与级次（四）事业单位会计与级次根据机构建制和经费领拨关系，事业单位会计可分为如下三级：根据机构建制和经费领拨关系，事业单位会计可分为如下三级：主管会计单位主管会计单位向向国国家家同同级级财财政政部部门门领领拨拨经经费费，并并发发生生预预算算管管理理关关系系，下下面面设设有有所所属属会会计计单单位位，且且向向所所属属会会计计单单位位转转拨拨经经费费的的为为主主管管会会计计单单位位，又又叫叫一一级级会会计计单单位；位；二级会计单位二级会计单位向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面设有所属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为二级会计单位；属会计单位，且向所属会计单位转拨经费的为二级会计单位；三级会计单位三级会计单位向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面没有所属向主管或上级会计单位领拨经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位的为基层会计单位，又叫三级会计单位。会计单位的为基层会计单位，又叫三级会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算，单独编制本部门、本单位的预算或决算，以上三级会计单位实行独立会计核算，单独编制本部门、本单位的预算或决算，负责组织本部门、本单位的会计工作。有的单位经费不多，人员较少，收支事项简负责组织本部门、本单位的会计工作。有的单位经费不多，人员较少，收支事项简单，不具备独立核算条件，实行单据报账制度，作为单，不具备独立核算条件，实行单据报账制度，作为“报销单位报销单位”管理。管理。第二节第二节会计核算的会计科目与一般原则会计核算的会计科目与一般原则一、事业单位会计准则：一、事业单位会计准则：中华人民共和国财政部令，第中华人民共和国财政部令，第7272号，号，事业单位会计准则事业单位会计准则已经已经2012年年12月月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的日财政部部务会议修订通过，现将修订后的事业单位事业单位会计准则会计准则公布，自公布，自2013年年1月月1日起施行。日起施行。2012年年12月月6日日 二、会计制度：二、会计制度：2013年年1月月1日起在全国范围内统一实施。日起在全国范围内统一实施。第一部分总说明第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第四部分会计报表格式 第五部分财务报表编制说明第五部分财务报表编制说明 三、事业单位会计核算的一般原则三、事业单位会计核算的一般原则二、会计制度二、会计制度（一）事业单位的财务管理（一）事业单位的财务管理事业单位涉及面广，业务种类多。国家对事业单位的资事业单位涉及面广，业务种类多。国家对事业单位的资金供应也因各类事业单位的业务不同，收支情况不同金供应也因各类事业单位的业务不同，收支情况不同而有较大的区别。大致可分为三种类型：而有较大的区别。大致可分为三种类型：(1)(1)基本上由财政全额供应资金。基本上由财政全额供应资金。（全额拨款（全额拨款/补助）补助）(2)(2)财政供应一部分资金，单位靠经常性业务收入解决财政供应一部分资金，单位靠经常性业务收入解决另一部分资金。另一部分资金。（差额拨款（差额拨款/补助）补助）(3)(3)不需要财政拨款，靠业务收入解决资金需要，有的不需要财政拨款，靠业务收入解决资金需要，有的还能上缴一部分资金。还能上缴一部分资金。（自收自支）（自收自支）（二）事业单位会计科目（二）事业单位会计科目会计科目是对会计要素的具体分类。它是设置账会计科目是对会计要素的具体分类。它是设置账户、进行会计核算的依据。事业单位的会计科目，户、进行会计核算的依据。事业单位的会计科目，一方面要和预算收支科目相衔接，以满足预算管一方面要和预算收支科目相衔接，以满足预算管理的需要；另一方面要能全面、系统地反映事业理的需要；另一方面要能全面、系统地反映事业单位资金运动的过程和结果，做到科目名称直观单位资金运动的过程和结果，做到科目名称直观明白，对应关系清晰，账务处理方便。明白，对应关系清晰，账务处理方便。（见科目（见科目表）表）我我国国的的事事业业单单位位会会计计准准则则自自2013年年1月月1日日起起实实施施，共共分分总总则则、一一般般原原则则、资资产产、负负债债、净净资资产产、收收入入、支支出出、会会计计报报表表、附附则则等等九九章章，并并分分49项项条条款款对对有有关关问问题题进进行行规规范范，该该准准则则适适用用于于我国各级各类国有事业单位。我国各级各类国有事业单位。事业单位会计制度事业单位会计制度于于2013年年1月月1日起在全国范围内统一实施。日起在全国范围内统一实施。事业单位会计制度共分为总说明、通用事业单位会计科目、年终清事业单位会计制度共分为总说明、通用事业单位会计科目、年终清理结算和结账、会计报表的编审等部分。理结算和结账、会计报表的编审等部分。事业单位会计准则事业单位会计准则会计制度会计制度第二节第二节 会计核算的会计科目与一般原则会计核算的会计科目与一般原则 按按事事业业单单位位会会计计要要素素的的类类别别，事事业业单单位位会会计计科科目目可可分分为为资资产产、负负债债、净净资资产、收入和支出等五类。各类事业单位统一适用的会计科目表如图表产、收入和支出等五类。各类事业单位统一适用的会计科目表如图表81。会计科目会计科目事业单位资产核算事业单位资产核算1 1、事业单位资产的有关知识、事业单位资产的有关知识事业单位资产的概念：事业单位资产的概念：资产是事业单位预算占有或使用的，能以资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利权和其他权利。第十章 事业单位资产的管理与核算资产的分类资产的分类 事业单位的资产按其性质分类，可以分为(具体见教材P134)流动资产流动资产固定资产固定资产资产资产对外投资对外投资无形资产无形资产一、事业单位现金和银行存款的核算(1)现金管理的原则 钱账分管遵守现金 使用范围现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况第一节 流动资产的管理与核算现金账户库存现金库存现金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额收到现金记：收到现金记：借：库存现金借：库存现金 贷：对应科目（经营收入、应缴贷：对应科目（经营收入、应缴税金税金-应交增值税）应交增值税）支出现金记：支出现金记：借：对应科目（事业支出）借：对应科目（事业支出）贷：库存现金贷：库存现金库存现金盘点的核算库存现金盘点的核算无法查明原因无法查明原因n盘盈盘亏盘盈盘亏借：库存现金借：其他应收款借：库存现金借：其他应收款贷：其他应付款贷：库存现金贷：其他应付款贷：库存现金n盘盈盘亏盘盈盘亏n借：其他应付款借：其他支出借：其他应付款借：其他支出n 贷：其他收入贷：其他收入 贷：其他应收款贷：其他应收款人为所致人为所致n盘盈盘亏盘盈盘亏借：其他应付款借：库存现金借：其他应付款借：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 贷：其他应收款贷：其他应收款例例13月月4日开出现金支票提取日开出现金支票提取800元备用，元备用，借：库存现金借：库存现金800贷：银行存款贷：银行存款800例例23月月4日林青出差借现金日林青出差借现金300元元借：其他应收款借：其他应收款-林青林青300贷：库存现金贷：库存现金300例例33月月7日林青出差归来报销差旅费，余日林青出差归来报销差旅费，余款款100交回。交回。借：事业支出借：事业支出200库存现金库存现金100贷：其他应收款贷：其他应收款-林青林青300例例43月月4日购买文具用品支付现金日购买文具用品支付现金120元元借：事业支出借：事业支出120贷：库存现金贷：库存现金120P162例题例题注意事项注意事项1、收款部门：、收款部门：现金现金收款收据副联收款收据副联库存现金日记账库存现金日记账2、有外币现金的事业单位、有外币现金的事业单位按币种设现金日记账按币种设现金日记账银行存款的会计核算人民人民币与外与外币开开户结算方式：支票、算方式：支票、银行行汇票、票、银行本票、商行本票、商业汇票、票、汇兑、委托收款、托收承付、委托收款、托收承付结算算纪律律不准出租、出借不准出租、出借账户不准不准签发空空头支票和支票和远期支票期支票不准套取不准套取银行信用行信用银行存款账户银行存款银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额当事业单位银行存款增加时记：当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款借：银行存款贷：对应科目（财政补助收入、经贷：对应科目（财政补助收入、经营收入、应交税金营收入、应交税金-应交增值税）应交增值税）减少时记：减少时记：借：对应科目（拨出经费、事业支出、借：对应科目（拨出经费、事业支出、应付账款）应付账款）贷：银行存款贷：银行存款银行存款核算举例：银行存款核算举例：例例13月月5日将现金日将现金800元存入元存入银行银行借：银行存款借：银行存款800贷：库存现金贷：库存现金800例例23月月6日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用支票付讫元，材料已验收入库，货款用支票付讫借：存货借：存货材料材料10000贷：银行存款贷：银行存款10000例例33月月8日向银行提取现金日向银行提取现金500元元借；库存现金借；库存现金500贷：银行存款贷：银行存款500例例43月月10日收到银行转来自来水费账单日收到银行转来自来水费账单1000元元借：事业支出借：事业支出1000贷：银行存款贷：银行存款1000例例53月月11日，收到上级部门拨入的事业经费日，收到上级部门拨入的事业经费100000借：银行存款借：银行存款100000贷：财政补助收入贷：财政补助收入100000银行日记账核对核核对内容：内容：证账相符、相符、账账相符、相符、账单相符相符账单不符：不符：记账有有误、未达、未达账项未达未达账项四种情况四种情况:银行存款余行存款余额调节表表调整公式：整公式：账余余+银收收单未未-银付付单未未银余余+单收收银未未-单付付银未未例例P164 外币存款的核算：外币存款的核算：有外币收支业务的事业单位应当设置外有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户币现金和银行存款账户分别分别进行外币收进行外币收支的核算，月（季、年）末按当天汇率支的核算，月（季、年）末按当天汇率折算成折算成人民币金额作为外币账户人民币人民币金额作为外币账户人民币余额。余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入账面余额的差额，作为汇兑损益列入“事业支出事业支出”时间时间财务费用财务费用某事业单位某事业单位201x年年初美元存款年年初美元存款30000美元，汇美元，汇率为率为1=8.10，账面人民币余额未，账面人民币余额未243000元，元，年末，美元存款为美元存款年末，美元存款为美元存款10000美元，账面人美元，账面人民币余额为民币余额为81000元。元。12月月31日的美元汇率为日的美元汇率为1=8.20.据此会计分录如下：据此会计分录如下：借：银行存款借：银行存款1000贷：事业支出贷：事业支出1000例：某事业单位年初美元存款某事业单位年初美元存款20000美元，汇率为美元，汇率为1=6.26，账面人民币余额未，账面人民币余额未125200元。年末，美元存款元。年末，美元存款10000美元，账面人民币余额为美元，账面人民币余额为62600元。元。12月月31日的美元汇日的美元汇率为率为1=6.27.按上述程序调整计算如下：按上述程序调整计算如下：调整前的余额调整前的余额62600调整后的余额调整后的余额62700调整前后的差额调整前后的差额100据此会计分录如下：据此会计分录如下：借：银行存款借：银行存款100贷：事业支出贷：事业支出100P202业务核算题业务核算题（一）（一）（1）借：库存现金）借：库存现金200贷：银行存款贷：银行存款200（2）借：其他应收款）借：其他应收款700贷：库存现金贷：库存现金700（3）借：事业支出）借：事业支出3000贷：银行存款贷：银行存款3000（4）借：库存现金）借：库存现金500贷：其他应付款贷：其他应付款500（5）借：其他应付款）借：其他应付款500贷：其他收入贷：其他收入500 零余额用款额度零余额用款额度单位单位零余额账户零余额账户财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。该账户用于财政部门对事业单位的账户。该账户用于财政部门对事业单位的授权支授权支付付。财政财政零余额账户零余额账户财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用以用来为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政于财政直接支付直接支付。（单位不能自行向这账户开支。（单位不能自行向这账户开支付令，只有财政部门才有权）付令，只有财政部门才有权）-事业单位的财政零事业单位的财政零余额账户不作为一项单位的流动资产反映。余额账户不作为一项单位的流动资产反映。事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。账科目。零余额账户用款额度（资产类）零余额账户用款额度（资产类）借借零余额账户用款额度零余额账户用款额度贷贷财政授权用款额度财政授权用款额度支用的用款额度和提取现金支用的用款额度和提取现金及购货退回发生的及购货退回发生的支付额度的退回支付额度的退回反映事业单位尚未支反映事业单位尚未支支用的用款额度和提取现金支用的用款额度和提取现金用的零余额用款额度用的零余额用款额度事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书政授权支付到账通知书借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入事业单位从单位零余额账户提取现金事业单位从单位零余额账户提取现金借：库存现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项人支付购买货品或劳务的款项借：事业支出借：事业支出/存货存货贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度例例某事业单位实行国库集中支付制度。某事业单位实行国库集中支付制度。2011年年11月发生如下业务：月发生如下业务：收到单位零余额账户代理银行转来的财政收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度额度345000.借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度345000贷：财政补助收入贷：财政补助收入345000（2）通过单位零余额账户购买了一批办公）通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计用品，金额共计263000元。该批办公用品元。该批办公用品已经验收入库已经验收入库借：存货借：存货材料材料263000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度263000（3）从单位零余额账户提取现金从单位零余额账户提取现金800元，元，以备日常开支。以备日常开支。借：库存现金借：库存现金800贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度800（4）收到财政零余额账户代理银行转来的）收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用，金额共计笔劳务费用，金额共计38000元。元。借：事业支出借：事业支出38000贷：财政补助收入贷：财政补助收入38000事业单位不需要为财政零余额账户设置专事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。门的总账科目。任务二 短期投资的核算对外投资是指事业单位利用货币资金、实对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。物和无形资产等方式向其他单位的投资。事业单位的对外投资按投资期限事业单位的对外投资按投资期限短期投资（主要是国债投资）短期投资（主要是国债投资）长期投资长期投资短期投资借贷对外短期投资的增加收回短期投资的本金或成本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外短期投资的实有数短期投资（一）购入债券（一）购入债券借：短期投资借：短期投资贷：银行存款贷：银行存款（二）利息收入计入（二）利息收入计入“其他收入其他收入”借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（三）短期投资收回（三）短期投资收回借：银行存款借：银行存款贷：短期投资贷：短期投资其他收入其他收入某事业单位某事业单位2013年年3月银行存款购入期限为月银行存款购入期限为3个月的国库个月的国库券，实际支付价款为券，实际支付价款为200000元，票面利率为元，票面利率为5%，到期一，到期一次还本付息次还本付息借：短期投资借：短期投资200000贷：银行存款贷：银行存款200000某事业单位在国库券持有期间获得收益某事业单位在国库券持有期间获得收益6000元，已存入元，已存入银行银行借：银行存款借：银行存款6000贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益6000例例1中，中，3个月后国债到期，该单位收入本息个月后国债到期，该单位收入本息210000元元借：银行存款借：银行存款210000贷：短期投资贷：短期投资200000其他收入其他收入10000二、应收及预付账款的核算二、应收及预付账款的核算应收及预付款项包括应收票据、应收账应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。进行核算。发生或增加时：发生或增加时：借：应收账款借：应收账款/应收票据应收票据/应付账款等应付账款等贷：对应科目贷：对应科目减少或结算时，分录方向相反减少或结算时，分录方向相反应收账款借贷应收账户的发生和增加应收账款的结算和减少期末余额：应收款的实有数应收票据应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额50其他应收款其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款 预付账款预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少期末余额：尚未结算或收回的预付账款应收账款账务处理应收账款账务处理经营收入收入发生生收回收回代代垫运运费收到收到借：应收账款借应收账款贷：经营收入贷：经营收入应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款经营支出经营支出贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款待核待核销的的应收收账款款报经批准予以核批准予以核销时：如已核如已核销应收收账款在以后期款在以后期间收回收回时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：应收账款贷：应收账款借：其他支出借：其他支出贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入例例（1）向）向A公司公司销售科研售科研产品一批，品一批，货已按合同已按合同发出，价款出，价款为10000元，增元，增值税款税款为1700元，元，货款尚未收到。款尚未收到。借：借：应收收账款款11700贷：经营收入收入10000应缴税税费应缴增增值税（税（销项税税额）1700（2）为A公司代公司代垫运运杂费800元，已用元，已用银行存款支付行存款支付借：借：应收收账款款800贷：银行存款行存款800（3）收到）收到A公司用支票支付前欠公司用支票支付前欠货款及代款及代垫运运杂费12500元，已存入元，已存入银行行借：借：银行存款行存款12500贷：应收收账款款12500（4）某）某债务单位位经法定程序破法定程序破产，破，破产清算后清算后扔有不能收回的扔有不能收回的应收收账款款9000元，元，经批准予以批准予以核核销待核待核销的的应收收账款款时：借：待借：待处置置资产损溢溢9000贷：应收收账款款9000报经批准予以核批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出9000贷：待：待处置置资产损溢溢9000如已核如已核销应收收账款在以后期款在以后期间收回收回时：借：借：银行存款行存款9000贷：其他收入：其他收入9000预付账款的核算预付账款的核算内容：内容：实际发生金生金额主要主要账户：预付付账款款账务处理理支付支付收到收到预订货物物次日付次日付货款款借：预付账款借：预付账款X公司公司20000贷：银行存款贷：银行存款20000借：存货借：存货材料材料23400贷：预付账款贷：预付账款23400某事业单位（小规模纳税人）某事业单位（小规模纳税人）采购材料，按照合同约定支付定采购材料，按照合同约定支付定金金20000元。采购材料到货，实际价款元。采购材料到货，实际价款20000元，增值税元，增值税3400元，次日用银行存款补付元，次日用银行存款补付3400元元。借：预付账款借：预付账款3400贷：银行存款贷：银行存款3400其他应收款的核算其他应收款的核算内容：内容：借出款、借出款、备用金、其他用金、其他应收的收的垫付款付款主要主要账户：其他：其他应收款收款账务处理：理：发生：生：结算算：借：其他应收款借：其他应收款贷：现金贷：现金借：现金借：现金事业支出事业支出贷：其他应收款贷：其他应收款例例（1）职工王某借差旅工王某借差旅费500元。元。借：其他借：其他应收款收款王某王某500贷：库存存现金金500（2）单位内部某部位内部某部门使用定使用定额备用金用金1000元元借：其他借：其他应收款收款备用金用金1000贷：库存存现金金1000（3）单位收到保位收到保险公司公司赔款款5000元。元。借：借：银行存款行存款5000贷：其他：其他应收款收款5000应收票据的核算应收票据的概念：应收票据的概念：应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。品而收到的商业汇票。应收票据的贴现：应收票据的贴现：三个公式三个公式到期值到期值=面值面值（1+利率利率期限）期限）贴现息贴现息=票据到期值票据到期值银行贴现率银行贴现率贴现期限贴现期限贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息例例1：某事业单位负责人：某事业单位负责人3月月6日销售产品一批，日销售产品一批，货款货款20000元，增值税额为元，增值税额为3400元，收到期限元，收到期限为为90天的银行承兑汇票一张，面额为天的银行承兑汇票一张，面额为23400元元会计分录为：会计分录为：借：应收票据借：应收票据23400贷：经营收入贷：经营收入20000应交税金应交税金-应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）3400到期到期借：银行存款借：银行存款23400贷：应收票据贷：应收票据23400假设单位假设单位60天后急需用资金向开户银行申请贴天后急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率现，贴现利率12%此时贴现利息是多少？贴现此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？净值是多少？贴现息贴现息23400*12%*（30/360）=234贴现净值贴现净值23400-234=23166会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款23166经营支出经营支出234贷：应收票据贷：应收票据23400P203练习二练习二1、借：预付账款借：预付账款甲单位甲单位3000贷：银行存款贷：银行存款30002、借：事业支出借：事业支出4200贷：预付账款贷：预付账款4200借：预付账款借：预付账款1200贷：银行存款贷：银行存款12003、借：事业支出借：事业支出650库存现金库存现金50贷：其他应收款贷：其他应收款700 4、借：应收票据借：应收票据23400贷：经营收入贷：经营收入20000应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）234005、借：银行存款借：银行存款23400贷：应收票据贷：应收票据23400（1）存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活）存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、办公用品料、燃料、包装物、低值易耗品、产成品、办公用品等。等。（2）存货的分类）存货的分类P175（3）材料的计价）材料的计价 三、存货的管理与核算三、存货的管理与核算存货核算注意事项1、收入存、收入存货的的计价价（1）购入存入存货的成本：的成本：购价、运价、运杂费、装卸、装卸费、保保险费等。等。关于增关于增值税是否税是否计入存入存货成本：成本：单位自用，按位自用，按实际支付含税价格支付含税价格计算（算（计入入存存货成本）；成本）；小小规模模纳税人，按税人，按实际支付含税价格支付含税价格计算算（计入存入存货成本）；成本）；对一般一般纳税人，非自用部份按不含税价格税人，非自用部份按不含税价格计算（不算（不计入存入存货成本）。成本）。明明细账：数量金：数量金额核算核算（2）自行加工的存）自行加工的存货成本包括好用的直接材料成本包括好用的直接材料费用、用、发生的直接生的直接人工人工费用和按照一定方法分配的与存用和按照一定方法分配的与存货加工加工有关的有关的间接接费用用（3）接受捐）接受捐赠、无、无偿调入的存入的存货，成本按，成本按照有关凭据著名的金照有关凭据著名的金额加上相关税加上相关税费、运、运输费等确定。等确定。（4）发出存货的计价发出存货的计价.先进先出法先进先出法是以先购进的存货先消耗为假定前提，是以先购进的存货先消耗为假定前提，日常发出的存货的实际成本，要按库日常发出的存货的实际成本，要按库存材料最先购进的那批存货的单价计存材料最先购进的那批存货的单价计算，登记发出存货的金额。算，登记发出存货的金额。加权平均法加权平均法存货账务处理存货账务处理(一一)存存货取得的核算取得的核算1外外购存存货购材料入材料入库A:小小规模模纳税人税人购买材料和一般材料和一般纳税人税人购买自用材料自用材料B:一般一般纳税人税人购买非自用材料非自用材料借：存货借：存货贷：银行存款贷：银行存款借：存货借：存货应交税金应交税金应交增值税应交增值税贷：银行存款贷：银行存款例：事业单位购入自用材料，价款例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费元，运费80元，款项已支付。元，款项已支付。借：存货借：存货材料材料1080贷：银行存款贷：银行存款1080事业单位因开展业务活动，领用上述事业单位因开展业务活动，领用上述材料。材料。借：事业支出借：事业支出1080贷：存货贷：存货材料材料1080例，某事业单位购入生产用材料一批，价款例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。元，款项已支付。借：存货借：存货材料材料5000应缴税费应缴税费应交增值税（进）应交增值税（进）850贷：银行存款贷：银行存款5850生产使用材料生产使用材料3400元。元。借：存货借：存货生产成本生产成本3400贷：存货贷：存货材料材料34002.自行加工存货自行加工存货（1）发生材料费）发生材料费（2）发生人工费）发生人工费（3）发生水电费）发生水电费借：存货借：存货生产成本生产成本贷：存货贷：存货材料材料借：存货借：存货生产成本生产成本制造费用制造费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：存货借：存货生产成本生产成本制造费用制造费用贷：银行存款贷：银行存款（3）期末结转制造费用）期末结转制造费用（4）产品完工验收入库时：）产品完工验收入库时：3、接受捐赠、无偿调入的存货、接受捐赠、无偿调入的存货借：存货借：存货生产成本生产成本贷：存货贷：存货制造费用制造费用借：存货借：存货产品产品贷：存货贷：存货生产成本生产成本借：存货借：存货产品产品贷：库存现金贷：库存现金其他收入其他收入存货账务处理存货账务处理(一一)存存货发出的核算出的核算发出存出存货捐捐赠、无、无偿调出存出存货借：事业支出借：事业支出贷：存货贷：存货借：经营支出借：经营支出贷：存货贷：存货借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：存货贷：存货应缴税费应缴税费应缴增值税（进）应缴增值税（进）借：其他支出借：其他支出贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢P177例4-29例4-32存货清查的核算存货清查的核算每年至少清每年至少清查一次一次盘盈、盈、盘亏、毁损例：某事例：某事业单位年位年终盘点，点，发现事事业用材料用材料盘亏200千克，千克，单价价5元，共元，共计1000元；元；经营用乙材用乙材料料盘盈盈100千克，千克，单价价8元，共元，共800元，元，经查系合系合理理损耗和溢出。耗和溢出。借：借：待处置资产损溢待处置资产损溢1000贷：存货贷：存货1000借：其他支出借：其他支出1000贷：贷：待处置资产损溢待处置资产损溢1000借：存货借：存货800贷：其他收入贷：其他收入800P203(三）1、借：存、借：存货材料材料20000应缴税税费应交增交增值税（税（进）3400贷：银行存款行存款234002、借：存、借：存货生生产成本成本50000贷：存：存货材料材料500003、借：事、借：事业支出支出2000贷：存：存货材料材料20004、借：存、借：存货产成品成品8000贷：存：存货生生产成本成本80005、借：待、借：待处理理资产损溢溢600贷：存：存货600借：其他支出借：其他支出480其他其他应收款收款120贷：待：待处理理资产损溢溢600第三节固定资产固定资产基本规定一、固定一、固定资产的概念的概念定定义：使用在：使用在一年一年以上，以上，单位价位价值在在规定定标准准以上（一般以上（一般设备在在1000元以上，元以上，专用用设备在在1500元以上），在使用元以上），在使用过程中保持原来的程中保持原来的物物质形形态的的资产。并在使用并在使用过程中基本保持原有物程中基本保持原有物质形形态的的资产。单位价位价值虽未达到未达到规定定标准，但是耐用准，但是耐用时间在一年以在一年以上的大批同上的大批同类物物资，作，作为固定固定资产管理。管理。二、固定二、固定资产的分的分类1、房屋及建筑物、房屋及建筑物2、专用用设备3、通用、通用设备4、文物和、文物和陈列品列品5、图书、档案、档案6、家具、用具、装具、家具、用具、装具7、动植物植物注：（注：（1）文物文化）文物文化资产属于固定属于固定资产范畴，但不范畴，但不计提折旧，不在提折旧，不在“固定固定资产”核算；核算；（2）对于于应用用软件，构成相关硬件不可缺少的件，构成相关硬件不可缺少的组成成部分的，部分的，应当将当将该软件价件价值包括在所属硬件价包括在所属硬件价值中，中，一并固定一并固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，成部分的，应当将当将该软件作件作为无形无形资产核算。三、固定资产的计价1、购入的固定入的固定资产，其成本包括其成本包括实际支付的支付的购买价款、价款、相关税相关税费、使固定、使固定资产达到交付使用状达到交付使用状态前所前所发生的可生的可归属于属于该项资产的运的运输费、装卸、装卸费、安装、安装费和和专业人人员服服务费等。等。2、自行建造的固定、自行建造的固定资产，其成本由建造其成本由建造该项资产达到交达到交付使用状付使用状态前所前所发生的必要支出构成。生的必要支出构成。3、在原有固定、在原有固定资产基基础上上进行改建、行改建、扩建