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第十章 工程成本核算和结算
本章重点和难点
    工程成本按其经济实质来说，是工程价值重要构成部分。工程成本高下，直接体现着施工企业工程价款中用于生产花费赔偿数额大小。本章内容应作为施工企业会计重点章节进行讲解，是由于该章节集中反应了施工各方面工作状况，体现了企业综合性经济效益。详细内容分述如下：首先应对认识工程成本核算意义，理解施工企业成本核算组织，熟悉工程成本核算规定以及工程成本核算对象。掌握工程成本概念及内容。另一方面要熟悉和掌握工程成本核算一般程序、构成各工程成本各项成本项目概念、详细包括内容、每一成本项目下各项费用归集和分派措施，并能在各项费用在归集和分派时，对予以入账。难点为通过本章节学习，能综合针对施工企业某一工程项目进行实际成本核算，处理实际成本核算问题。再次应熟悉月度工程成本结算和竣工成本决算，难点为通过各项工程成本结算表和竣工成本决算书，提出本次施工组织活动优势和局限性，提出改善意见。最终掌握管理费用和财务费用概念、内容及其账务处理。

第一节 工程成本概述
工程成本核算，就是对施工企业在一定期期内费用支出归集，分派，再归集，再分派和工程成本形成核算，它是施工企业会计核算重要内容。

一、工程成本和费用概念
从会计核算上看，会计制度及会计规则所定义成本费用都是狭义概念。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生多种花费。施工企业为进行一定工程施工所发生直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用总和，构成工程成本。费用是对指企业生产经营过程中所掌握或控制资产花费。费用是一定期间发生额，与时间相联络，而成本按一定计算对象归集，是对象化费用。费用是计算成本基础，成本是费用对象。
二、工程成本项目内容
《企业会计制度》第94条规定：“建造承包商建造工程协议成本应当包括从协议签订开始至协议完毕止所发生、与执行协议有关直接费用和间接费用”。建造工程协议成本在施工企业一般称为建筑安装工程成本。
详细分为如下项目：
1．人工费
人工费指直接从事建筑安装工程施工工人和在施工现场直接为工程制作构件工人以及在现场运料配料等辅助工人基本工资、浮动工资、工资性津贴和应计入成本奖金。
2．材料费
材料费指在施工过程中所耗用、构成工程实体多种重要材料、构造件、和有助于工程形成其他材料费用，以及周转材料摊销额。
3．机械使用费：指在施工中，使用自有施工机械所发生机械使用费，使用外单位施工机械租赁费，以及按规定支付施工机械进出场费。
4、其他直接费
其他直接费是指直接费以外施工过程中发生其他费用。同材料费、人工费、机械使用费相比，其他直接费具有较大弹性。就详细单项资产（单位工程）来讲，也许发生也也许不发生，需要根据现场详细施工条件加以确定。详细包括设计有关技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用品使用费、检查试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。
5、间接费用
间接费用是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生费用，一般是指分企业或项目经理部为施工准备、组织施工生产和管理所需费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
第1-4项内容计入直接费用，在发生时应当直接计入协议成本；第5项内容计入间接费用，应当在期末按照系统、合理措施分摊计入协议成本。与协议有关零星收益，如协议完毕后处置残存物资获得收益，应当冲减协议成本。

第二节 工程成本核算意义和基本规定

一、工程成本核算意义
1．通过工程成本核算，将企业发生各项费用按照成本开支范围和它用途并按一定程序计算各项工程成本，及时、精确反应各项工程和企业实际成本水平, 为企业制定经营战略提供根据。
2．通过工程成本核算,可以及时理解施工过程中人力、物力、财力花费,检查各项费用耗用状况和间接费用定额执行状况，分析成本升降原因，挖掘减少工程成本潜力, 发挥竞争优势，增强企业关键竞争力。
3．通过工程成本核算,可以计量施工企业内部各所属施工单位经济效益和各项承包工程协议盈亏，分清各个单位成本责任，有助于提高成本控制刚性。同步结合对应奖惩制度，有助于强化企业内部约束和鼓励机制。
4．通过工程成本核算,积累多种不一样类型工程成本及经济技术资料，为制定成本控制（预算）目提供根据，同步也为企业精确制定工程报价提供根据，有助于提高中标率。
二、工程成本和费用核算规定
（一）加强对生产费用审核和控制，严格遵守国家规定工程成本开支范围和费用开支原则
（二）对划分多种费用界线
1．对划分资本性支出与收益性支出界线
2．对划分生产费用及期间费用界线
3．对划提成本计算期费用界线
《施工企业成本核算措施》规定，待摊费用和预提费用一般内容如下：
（1）一次发生数额较大大型施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费。
（2）一次发生数额较大砂石开采剥土费。
（3）新建单位一次大量领用低值易耗品摊销。
（4）按照规定应分期计入工程成本技术转让费，包括许可证费、专利费、设计费以及为掌握引进技术发生有关费用。
（5）在施工、生产经营活动中支付数额较大契约、协议公证费和鉴证费。科学技术和经营管理征询费。
（6）一次支付财产保险费。
（7）一次支付数额较大劳动力招募费、职工探亲路费和探亲期间工资。
（8）一次支付数额较大职工冬煤补助。
（9）预付报刊订阅费。
（10）银行借款利息支出。
（11）预提收尾工程费用。
（12）其他经主管部门同意待摊费用和预提费用。
4．对划分多种产品、各项工程费用界线
5、对划分已竣工程和未竣工程界线，对划分产成品和在产品界线
（三）建立健全企业内部成本管理责任制，加强定额管理，健全物资计量、收发、领退和盘点制度及原始记录，作好成本核算基础工作
企业必须加强成本核算各项基础工作。建立多种资产收支，领退，转移，报废，清查，盘点制度；建立，健全与成本核算有关各项原始记录和工程量记录制度；制定和修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额；完善多种计量检测设施，严格计量检查制度，建立健全原始记录，制定合理材料、构造件、劳务等内部结算价格，使成本核算具有可靠基础。对计算成本重要应从如下几方面建立健全各项基础工作：
（四）建立健全企业内部成本核算其他各项工作
1、 企业必须按季计算施工工程成本。
2、企业必须根据计算期内已完毕工程，已完作业和材料采购数量以及实际消耗和实际价格，计算工程，作业和材料实际成本。不得以估计成本，预算成本或计划成本替代实际成本。
3、企业进行实际成本核算时，其实际成本核算范围，项目设置和计算口径，应与国家有关财务制度，施工图预算，施工预算或成本计划获得一致。投标承包和投标包干工程，其实际成本核算范围，项目设置和计算口径，应与按中标价或协议编制施工预算获得一致。
4、企业及其内部独立核算单位对施工，生产经营过程中所发生各项费用，必须设置必要账册，以审核无误，手续齐全原始凭证为根据，按照成本核算对象，成本项目，费用项目和单位进行核算，做到真实，精确，完整，及时。
5、企业成本核算多种处理措施，包括材料计价，材料成本差异调整，周转材料和低值易耗品摊销，费用分派，已竣工产品和未竣工产品计算，以及销售产品成本计算等等 ，前后各期必须一致，不得任意变更，如需变更，需报经主管部门同意，并将变更原因及其对成本和财务状况影响，在当期财务汇报中加以阐明。

第三节 工程成本核算对象和组织
一、工程成本核算对象
一般来说，施工企业原则上应当以每一单位工程作为成本核算对象，这是由于施工预算是按单位工程编制。
特殊状况下工程成本核算对象包括如下几种状况：
1. 原则上，施工企业应当以每一单位工程作为成本核算对象。
2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务，以单位工程作为成本核算对象，各自核算其自行施工部分。
3.假如一项建造协议包括多项资产，如同步具有下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。
（1）每项资产均有独立建造计划，有独立施工图预算；
（2）在签订协议步，施工企业与客户就每项资产单独进行谈判，双方可以接受或拒绝与每项资产有关协议条款；
（3）每项资产收入和成本可以单独识别，有各自预算成本和收入。
4.一组协议无论对单个客户还是多种客户，如同步具有下列条件，应把一组协议作为一种成本核算对象，统一计算和确认该组协议收入、费用和利润。
（1）该组协议按一揽子交易签订，由本企业同步施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算；
（2）该组协议亲密有关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项协议各自竣工进度直接关系到整个建设项目竣工进度和价款结算，构成该组综合利润率构成部分。
（3）该组协议同步或依次履行。
5.对于规模大、工期长协议项目，或采用新构造、新技术、新工艺分部位工程，为了获得单项资产某一部位核算资料，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算根据。

二、施工企业成本核算组织
（一）三级核算体制
在实行总企业、分企业、项目经理部三级管理体制企业一般可以把工程成本计算工作划归分企业，实行总企业汇总企业生产成本，分企业计算工程成本，项目经理部计算本项目发生工料等直接费。
（二）两级核算体制
在实行企业、项目经理部两级管理体制企业，一般可在项目经理部（或施工队）计算工程成本，企业进行全面成本核算工作，汇总核算所有工程、产品、作业实际生产成本。项目经理部核算工程、产品、作业直接费用及现场管理费，及时向企业提供成本核算资料。

第四节 工程成本核算

一、工程成本核算一般程序
工程成本核算程序，是指施工企业及其所属施工单位有关部门成本核算人员，根据成本核算体制和成本核算职责，在详细组织工程实际成本核算时所应遵照次序和环节也就是对多种生产费用进行审核、控制，并将它们按照经济用途进行归类，计入各个成本核算对象、各个成本项目过程所应遵照环节，一般分为工程成本总分类核算和明细分类核算。
（一） 工程成本总分类核算程序
1、工程成本总分类重要账户设置
（1）“工程施工—协议成本”账户
（2）“制造费用”账户
(3)“辅助生产”账户
(4)“机械作业”账户
(5)“待摊费用”账户
(6)“预提费用”账户
2、工程实际成本计算基本程序
工程实际成本计算程序应按如下指导思想来设计，详细包括：
（1）审核、控制生产费用，确定费用与否计入工程成本。
（2）按照费用用途和发生地点归集当期发生或支付各项生产费用；并按照成本项目归集应计入当期工程成本多种要素费用。
（3）按各成本核算对象分派当期所归集应计入工程成本各项要素费用；按照各受益对象分派辅助生产费用；分派结转应当由当期成本承担待摊、预提费用；汇总计算各项工程成本。
（4）将各项工程成本费用在当期已竣工程和期末在建工程之间进行分派，结算当期已竣工程或竣工工程实际成本。
3、工程实际成本和预算成本计算基本程序如下：
① 确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）；
② 按成本计算对象和成本项目汇总分派材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；
③ 分派辅助生产费用；
④ 分派施工机械使用费；
⑤ 分派其他直接使用费；
⑥ 分派间接费用；
⑦ 计算本期已竣工程和未竣工程实际成本；
⑧ 计算已完施工预算成本；
⑨ 计算竣工单位工程实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。

（二）生产费用在成本核算对象之间分派和归集明细分类账务处理程序
二、辅助生产费用归集和分派
三、人工费归集和分派
（一）人工费概念和内容
详细包括：
1、基本工资：也叫原则工资，它是按照规定原则计算工资，在构造工资制下包括基础工资、职务工资和工龄津贴，是职工基本收入，基本工资又可分为计时工资和计件工资两种形式。
2、常常性奖金，是指对完毕和超额完毕工作量以及有关经济技术指标职工而支付多种奖励性酬劳。如超产奖、 质量奖、安全（无事故）奖、考核各项经济技术指标综合奖、提前竣工奖、年终奖、节省奖、劳动竞赛奖等。
3、津贴，是指为了赔偿职工额外或特殊是劳动消耗，鼓励职工安心与劳动强度大、条件艰苦工作岗位而支付给职工多种津贴。如高空津贴、井下津贴、野外津贴、夜班津贴和技术性津贴等。
4、补助，是指为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工多种物价补助。
5、加班加点工资，指按规定支付给职工加班工资和加点工资。
6、特殊状况下支付工资，是指根据国家法律、法规和政策规定，在非工作时间内支付给职工工资和其他工资。
（二）人工费分派措施
人工费分派措施，应根据不一样工资支付形式而不一样。假如是计件工资，属于直接费用，应直接计入各项工程成本“人工费”项目；假如是计时工资，只有一种成本核算对象时，也是直接费用，也应直接计入该项工程成本；假如同步施工几项工程，则应按实际耗用工时或定额工时来分派计入各工程成本。工资性津贴和计入成本奖金，以及其他人工费比照上述措施分派计入成本。人工费分派一般根据“工资分派汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分派表”来进行。工资分派措施如下式：
分派系数=
某成本对象工资额＝各该对象实际耗用工日分派系数
辅助生产部门工人、机上人员人工费、施工管理部门工作人员人工费，应分别计入“辅助生产”、“机械作业”和“制造费用”账户，其他部门人员工资应计入其他各有关账户。
四、材料费归集和分派
（一）材料费概念及内容
材料费是指在施工中耗用，能构成工程实体重要材料、构造件、未竣工程费用和有助于工程形成其他材料费以及周转材料摊销费和租赁费等。材料费在工程所有成本中占有很大比重，因此，认真核算材料费用，加强材料管理，是减少工程成本重要途径。
（二）材料费用核算措施及其归集
施工企业建筑安装活动中需要花费大量材料，材料品种非常多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工现场，同一时间进行施工。因此，材料费分派应按照材料费领用不一样状况进行归集分派，并建立健全材料物资管理制度。
1、 凡能点清数量和分清用料对象。
2、 凡能点清数量、但集中配料或统一下料
3、凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象某些大堆材料，如砖、瓦、白灰、砂石等，月末实地盘点结存数量，倒扎本月实际数量，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象成本。
4、 于其他不能点清数量材料，也需要采用合适措施分派计入各工程成本材料费项目。
5、实行材料节省奖，应按材料节省数额，直接计入各成本核算对象。
6、算期内已办理领料手续，但没有所有耗用材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，冲减本期材料费。
7、周转材料，应根据各个工程成本核算对象在用数量，按照规定摊销措施计提当月摊销额，并编制多种“周转材料摊销计算表”。
月末，财会部门必须严格审核多种领退料凭证并根据多种领料凭证、退料凭证及材料成本差异，编制“材料费分派表”，计算收益对象应分派材料费。
（三）材料费用分派
材料费用分派，就是定期地将审核后领料凭证，按材料用途归类，并将应计入工程成本材料费用计人工程成本，将不应计入工程成本材料费记入各自费用项目，
材料费用分派一般是根据多种领料凭证按各个成本计算对象汇总编制“耗用材料分派表”，汇总计算各成本计算对象耗用材料计划成本和分摊材料成本差异。据以记入各项
工程成本材料费项目。
五、机械使用费归集和分派
工程成本项目中“机械使用费”，指施工企业采用施工机械、运送设备进行机械作业所发生各项费用。包括企业自有施工机械发生机械使用费和租用外单位施工机械租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。
1. 施工机械管理
目前，对施工机械管理一般分为对中小施工机械和大型施工机械有两种管理措施。对中小施工机械如小型挖土机、机动翻斗车、混凝土搅拌机、砂浆搅拌机等，由土建施工单位使用并负责管理。对大型施工机械和数量不多特殊机械设备如大型挖土机、推土机、压路机、大型吊车、升板滑模设备等，由机械施工单位负责管理，根据各土建施工单位施工需要，由机械施工单位进行施工，或将机械租给土建施工单位，向土建施工单位结算机械台班费或机械租赁费。
2. 施工机械分类
施工企业使用施工机械可分为租赁和自行管理两种。
对于施工企业各工程项目租赁施工机械而支出租赁和进出场费，应根据结算账单直接记入有关各工程成本“机械使用费”项目，不通过“机械作业”账户。账务处理见如下分录。
借：工程施工—协议成本—工程（机械使用费）
贷：银行存款
对于自有施工机械，其使用过程中发生费用应首先按机组或单机归集，计算每台班实际成本，然后根据各个成本核算对象使用台班数，确定应计入各成本核算对象机械使用费。进行机械作业所发生各项费用归集和分派，通过“机械作业”账户进行，并按照机械设备类别设置明细账，按规定成本项目归集费用
.机械使用费包括内容
(1) 人工费。
(2)燃料及动力费。
(3)折旧及修理费。
(4)其他直接费。
(5)间接费用。
4.机械使用费分派措施
（2）先按机械计划台时费分派，然后调整实际机械使用费
①确定多种施工机械每种台时费计划数；
②求出多种施工机械按台时费计划数计算机械使用费合计；
③根据“机械作业明细分类账”汇总计算实际发生机械使用费；
④计算机械使用费实际数占按台时费计划数计算比例；
⑤将各成本计算对象按台时费计划数计算机械使用费，按算得比例加以调整；
⑥做出有关机械使用费分派会计分录。

六、其他直接费归集和分派
其他直接费是指不包括在人工费、材料费、机械使用费项目内而在预算定额以外，在施工现场发生材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用品使用费、检查试验费、工程定位复测费、工程点交费及场地清理费等。
施工企业发生其他直接费，但凡能分清成本对象，应直接计入各受益工程成本核算对象下“其他直接费”项目中。当由于某种原因（如几种工程共同发生），不能直接确定成本核算对象其他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”明细账中归集，并按照定额用量预算费用、或以工程工料成本作为分派基数，月末或竣工时编制“其他直接费分派表”分派计入各成本核算对象。

七、间接费用归集和分派
（一）间接费用内容
间接费用是指企业内部各施工单位(工区、分企业、工程处、项目部、施工队)为组织和管理工程施工所发生所有支出。
（二）间接费用归集和分派
间接费用属于共同费用，难以分清受益对象。为了归集和分派间接费，企业应在“制造费用”账户下进行核算，汇总本期发生多种间接费用，并按费用项目进行明细核算。
土建工程一般应以工程成本直接费用为分派原则。
1、 安装工程应以安装工程人工费用为分派原则。
间接费用第一次分派是将发生所有间接费用在不一样类工程、产品、劳务和作业间进行分派。一般是以各类工程、产品、劳务和作业中人工费为基础进行分派，其计算公式如下：

某类工程应分派间接费用=该类工程成本中人工费×间接费分派率
间接费用第二次分派是将第一次分派到各类工程、产品间接费用再分派到本类工程、产品、劳务和作业中去。第二次分派是按各类工程、产品、劳务和作业发生直接费或人工费为基础进行分派，其计算公式如下：
（1） 土建工程：以工程直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已竣工程直接费预算数为原则进行分派。

某土建工程应分派间接费用=该土建工程直接费×间接费分派率
（2）安装工程：以工程实际发生人工费或已竣工程人工费预算数作为原则分派。

某安装工程应分派间接费用=该安装工程人工费×间接费分派率
至此，应计入本月工程成本各项生产费用，都已计入“工程施工—协议成本”账户借方，并已在各个成本计算对象之间进行划分。
第五节 工程成本结算
一、月度工程成本结算
（一）未完施工成本计算
对虽已投入人工、材料进行施工，但尚未到达预算定额规定所有工程内容一部分工序，则视为建筑“在产品”，称为未完施工(或未竣工程)，不能据以收取工程价款。
未完施工成本计算，一般是由记录人员月末到施工现场实地丈量盘点未完施工实物量，并按其完毕施工程度折合为已竣工程数量，根据预算单价计算未完施工成本。计算公式如下：
未完施工成本＝未完施工实物量×竣工程度×预算单价
期末未完施工成本一般不承担管理费。假如未完施工工程量占当期所有工程量比重很小，或期初、期末数量相差不大，可以不计算未完施工成本。
根据计算成果填制“未完施工盘点单”，并记入“工程成本计算单”，即可据以结转已竣工程实际成本。
(二)已竣工程实际成本计算
月末未完施工成本确定后，即可根据下列公式确定当月各个成本核算对象已竣工程实际成本。
已竣工程实际成本＝月初未完施工成本+本月生产费用-月末未完施工成本。
(三)已竣工程预算成本计算
已竣工程实际成本确定后来，为了对比考察成本升降状况和与客户进行结算，还要计算当月已竣工程预算成本和预算价值。
已竣工程预算成本计算，是根据已竣工程实物量，预算单价和间接费定额进行。其计算公式如下：
已竣工程预算成本=Σ(实际完毕工程量×预算单价)(1+间接费定额)
已完安装工程预算成本=Σ（实际完毕安装工程量×预算单价）
+（已完安装工程人工费×间接费定额）

二、竣工成本决算
“竣工成本决算”是反应竣工单位工程预算价值、预算成本和实际成本文献，它是核算单位工程成本重要措施，是考核工程预算执行状况、分析工程成本节省或超支原因重要根据，同步也可为同类型工程成本计划、分析对比提供参照资料。
“竣工成本决算”格式如表10—18。该决算除预算成本各项根据预算部门提供资料填列，其他均可根据成本计算单和其他明细核算资料填列。“竣工成本决算”编制程序可概括如下：
1、工程竣工后，及时根据施工图预算和工程变更资料，调整工程预算，编制“单位工程竣工结算书”，确定该项工程预算成本和预算造价。
2、盘点剩余材料，办理退料手续，冲减工程成本。
3、审查、核算成本核算资料，并在此基础上编制竣工成本决算。

第六节 期间费用核算

期间费用是指虽不直接由施工工艺过程所引起，但却与工程总体条件有关建筑安装企业为组织施工和进行经营管理以及间接为建筑安装生产服务各项费用。
按现行规定，建筑安装工程期间费用由管理费用、财务费用和其他费用构成。
一、管理费用核算
（一）管理费用
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动各项费用。包括企业经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、征询费、审计费、诉讼费、绿化费、税金、土地使用费(海域使用费)、土地损失赔偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)以及其他管理费用。
（二）管理费用核算
管理费用是一种期间费用，应直接计入当期损益。
为了核算管理费用，企业应设置“管理费用”账户，用以核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生管理费用。其借方反应企业发生各项管理费用，贷方反应期末转入“本年利润”账户数额，结转之后，“管理费用”账户期末无余额。“管理费用”账户应按费用项目设置对应明细账。管理费用账务处理程序如如下分录所示。
对发生各项管理费用：
借：管理费用
贷：工资、材料、银行存款等
期末全数结转本月发生各项管理费用：
借：本年利润
贷：管理费用
二、财务费用
财务费用是指企业为筹集资金而发生各项费用，包括企业生产经营期间发生利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资而发生其他财务费用等。

复 习 题

1. 什么是成本？它包括哪些内容？
2. 成本管理内容包括哪些？它们之间是怎样联络？
3. 简述加强成本管理意义和对象？
4. 组织成本核算有哪些基本规定？
5. 什么是成本核算对象？怎样确定工程成本核算对象？
6. 对计算成本，必须划清哪几方面费用界线？
7. 简述工程成本核算程序。计算工程成本一般应设置哪些会计科目？
8. 机械使用费包括哪些内容，怎样进行费用归集和分派？
9. 什么叫“已竣工程”？什么叫“未竣工程”？为何须须将施工工程分为已竣工程和未竣工程？未竣工程成本是怎样进行计算？