1、苹果公司避税案例
1. 案例背景
2013年5月，美国参议院发布了一份长达40页的备忘录指出，在 2009年到2012年间，苹果公司利用美国对海外企业在税收方面的漏洞，规避了应对440亿美元海外收入的税务支出，经过计算，苹果总税率仅为22%，远低于联邦政府35%的税率。同时，该备忘录还支出，苹果拥有的1400亿美元资金中，约有1022亿美元的资金在海外子公司，并且无意将这些资金转回美国。与此同时，2013年，苹果公司在美国发行了170亿美元的企业债券，募集的资金用于美国业务的拓展，却拒绝将海外的资金汇回美国，而是选择将这些资金用于其他业务的开展和作为股东分红，避免向美国政府交纳税收。
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2、 避税天堂——英属维尔京群岛
英属维尔京群岛位于大西洋和加勒比海之间，旅游业和金融服务业常被称为英属处女群岛经济的“两大支柱”（twinpillars）。为发展当地经济，该岛政府1984年通过了《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开，同时英属维尔京岛也没有任何外汇管制，对于任何货币的流通都没有限制，这些宽松的条件使其成为了世界上有名的避税天堂。
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3. 苹果利用避税天堂避税过程分析
苹果美国公司（API）在爱尔兰注册了子公司“苹果国际销售公司（ASI）”，这家公司通过低买高卖，接收了除美国本土之外苹果的全球销售收入。爱尔兰的企业所得税非常低，只有12%，但是苹果公司由于给当地带来了就业和税收，所以和爱尔兰政府谈判达成了税收优惠减免的协议，将企业所得税税率降低到2%，在这个过程中，爱尔兰与苹果公司实现了双赢。
其次，苹果公司在爱兰注册子公司 “苹果国际运营公司（AOI）” AOI是苹果在美国以外的海外关联公司组织结构的第一级关联公司，100% 为API 拥有。AOI 实际上扮演了苹果在美国以外最高持股公司的角色，如图1 所示，设
4、立在爱尔兰的苹果欧洲运营公司（AOE）、苹果国际分销公司（ADI）、苹果国际销售公司（ASI），设立在新加坡的苹果南亚公司（ASA），以及苹果零售欧洲控股公司都由AOI拥有。
图1 苹果海外关联公司组织结构图
然而，苹果这么重要的一家海外持股公司AOI，在爱尔兰却没有物理空间上的真实存在。AOI 与AOE、ADI 和ASI 共享在爱尔兰Cork 市的一个公司注册地址，而此有地址但没有办公室。AOI 自设立以来的30 多年没有一名员工，只有三个自然人作为董事，然而他们中两位是API 的员工，居住并工作在美国加州，另外一位是ADI 的员工，居住在爱尔兰，并且AOI 的董事会会议几乎都是在美
5、国加州召开的。
尽管爱尔兰的税率已经足够低了，但是这个世界上还有免税的地方，于是苹果公司在避税天堂英属维尔京群岛上设立了鲍德温总部，将爱尔兰这些公司的利润全部转入这家位于加勒比群岛的子公司，而非位于美国加州的母公司。同时，爱尔兰的税收政策还为这一行为提供了便利。因为，爱尔兰税法规定，即使注册地是在爱尔兰的公司，只要其拥有控制权的母公司或者拥有管理权的总部设在外国，就被认定为外国公司，对于外国公司在本国子公司的资金再转入其他国家是免征所得税的。由于对AOI拥有100%控制权的API公司位于美国，所以AOI被认定为外国公司，它的收入转入避税天堂不需要向爱尔兰政府交税，几乎是零成本。
因此，将A
6、OI的收入转入避税天堂的鲍德温总部是免征所得税的，但是如果想把ASI、ADI、AOE的收入转入AOI，再通过AOI转入避税天堂确是一个要征收所得税的过程。苹果公司当然要避掉这一部分税收，于是它采取了 “曲线救国”的方式，在荷兰设立“荷兰欧洲运营公司”，因为，根据荷兰的税法，欧盟成员国公司之间的交易，是全部免征所得税的。
苹果公司正是利用了这一条规定，将ASI等三家爱尔兰公司的收入通过荷兰的欧洲运营公司转入AOI，再将AOI的资金全部资金转入避税天堂的鲍德温总部。具体做法是：AOI公司持有大量苹果产品的相关专利和知识产权，例如：iPhone、iPad等软件、硬件终端服务和iTunes上的歌曲音频等。ASI在销售时，必须用到AOI的知识产权资产。于是，ASI公司通过荷兰欧洲运营公司的中转，将销售收入以专利使用费的名义全部AOI公司中，再转入避税天堂，以达到避税的目的。
图2 苹果公司利用避税天堂避税过程
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