制造业企业全面预算管理分析_张明芬.pdf

113制造业企业全面预算管理分析张明芬（青岛义和钢构材料有限公司，山东 青岛 266200）摘要：制造业企业要在激烈的市场竞争中赢得发展，就需要优化企业的管理机制，改进企业的资源配置方式。全面预算管理作为一种有效的管理工具，对制造业企业各个环节管理活动的优化有着重要的价值。在当前时代背景下，制造业企业只有改进自身的资源配置机制，提高管理水平，才能确保企业管理的各个环节有序落实。但是很多制造业企业的预算管理工作还存在一定的弊端，主要体现在预算管理的各个环节未结合企业的战略方针开展工作，也未形成严肃的管理体系。因此文章对制造业企业全面预算进行分析，论述了预算的改进对策。关键词：制造业企业；全面预算管理；分析中图分类号：F406.72 文献标志码：A 文章编号：2096-0808（2023）09-0113-04DOI：10.3969/j.issn.2096-0808.2023.09.024近年来我国经济高速发展，制造业企业的市场竞争日趋激烈，制造业企业在激烈的市场竞争中要实现发展，就需要转变管理体系，对内部的管理机制进行完善。全面预算注重资源投入的效率，对当前制造业企业的预算管理也有了更高的要求，通过应用全面预算管理体系能够帮助制造业企业在激烈的市场竞争中超越竞争对手，提高管理水平。全面预算管理以企业的战略为起点，对企业的各项预算管理进行控制。企业在预算管理过程中，需要对企业的各类资源进行合理分配，帮助企业提高预算管理的水平，促使企业高效利用各类资源并控制经营风险。对制造业企业全面预算管理工作进行研究，能够为制造业企业开展全面预算管理类工作提供一定参考。一、相关概念企业的全面预算管理贯穿于企业各项管理工作，是对各类资源进行统筹规划的方法。全面预算管理对企业工作的开展有着重要的促进性作用。制造业企业的全面预算管理工作更加注重对企业供、产、销环节的安排，在编制时,通过明确各个环节的工作要求，保障企业的资源达到合理配置的目标，并在预算执行的过程中针对预算指标的达成情况开展动态管理，结合预算效果开展考评，从而落实预算工作的要求。二、制造业企业全面预算管理的问题（一）预算目标存在短视效应当前很多企业的预算目标仅以短期内经济效益目标为基础设置，没有分析企业长期的发展规划，预算目标存在明显的短视效应。（二）预算编制不科学预算编制作为制造业企业预算工作的起点，很多企业在预算编制时仅由财务部门结合上一年度的预算规划内容进行编制，没有对企业的销售预算、采购预算、生产预算等方面的预算明确编制要求，预算编制工作还不够科学，容易导致预算管理体系难以有序开展。（三）预算执行与调整不严肃首先，在预算执行的过程中，部分企业没有建立完善的预算执行分析机制，当预算目标存在差异时没有及时对所存在的差异进行优化，容易导致企业的预算目标无法有效达成，预算差异不断扩大。其次，在预算执行过程中，部分企业预算难以继续执行就随意调整，容易导致预算流于形式。（四）预算考评不合理很多企业的预算考评工作仅以企业的财务指标为基础开展考评，在预算考评中忽略了企业的非财务指标，没有全面考评企业各方面工作的完成情况，考评指标不够合理。三、制造业企业全面预算管理的对策（一）明确预算目标1.明确企业预算管理的目的明确预算管理的目的是开展预算管理工作的前提，企收稿日期：2022-07-25作者简介：张明芬（1980），女，中级会计师，研究方向：全面预算管理。114管理方略 Management plan商业观察 2023 年 3月下第 9 卷第 9 期业只有明确预算管理的目的，才能确保预算管理的各个环节更加有据可依，防范预算管理存在盲性的问题。首先，预算管理能够结合企业的战略，促使企业的管控措施更加合理，通过预算对各层级人员的工作进行规范，明确企业管理者、基层员工等各层级人员的工作职责，对各个部门的工作任务进行梳理，形成规范的工作规章制度，确保预算管理的各个环节严格按照管理要求开展。其次，通过预算管理能够对企业的经营活动进行全面监督，提高监督力度，及时发现预算工作中存在的问题，促使企业的经营管理机制更加合理。再次，通过预算体系按照预算执行的结果对员工开展考评，提高全体员工参与预算管理的积极性。2.明确预算目标设定的方案企业预算目标的设定必须要注重企业战略规划，从战略发展的视角出发进行设置。首先，企业的预算目标需要具有战略导向性。企业在确定预算目标时，需要对企业的管理方向、战略规划进行分析，将各方面因素考虑在内。企业的预算目标设置需要对企业的各部门工作情况进行分析与梳理，结合战略的要求明确企业的资源配置规划，确保企业战略和预算实现衔接。其次，在编制预算时需要注重企业内外部环境变化，关注各类指标对企业预算目标的影响，分析生产、销售、利润等方面的财务指标，并且还需要分析企业的产品开发能力、市场占有率等非财务指标，通过各类指标全面分析与规划，促使企业预算工作有序执行。3.以平衡计分卡明确预算目标在设置预算目标时可以引入平衡计分卡的思路，通过平衡计分卡将战略分解为不同层级的具体管理要求，从而让企业的战略和预算有序衔接。企业在分析各层面需要完成的工作之后，需要将各类工作细化为具体的管理指标，明确预算需要达成的要求。首先，财务层面要求提高企业的盈利能力和偿债能力及营运能力，可以分解为企业的营业收入、营业成本、差旅费、办公费、利润总额、折旧摊销等方面的指标。其次，客户层面是影响企业收入的关键层面，企业只有研发出市场认可的产品，才能帮助企业实现长期盈利。企业不可能全面掌握不同客户的要求，但是需要结合市场的发展方向以及客户群体的特点，兼顾企业的发展机制明确企业未来的发展规划，并在此基础上结合客户的需求提高企业的财务利润。客户层面的预算目标需要分解为新客户增长率、旧客户保持率、客户满意度等具体的指标。再次，内部流程维度要求结合企业发展的指标，注重各项指标和企业内部管理的关联，兼顾企业整体的发展及各部门经营的实际情况，确保指标体系更加细致。企业内部的各个岗位都需要明确考核指标，包括客户需求满足率、沟通效率、研发投入等指标。最后，学习与成长层面要求企业提高员工素养与员工技能水平，可以分解为员工继续教育合格率、业务考试通关率等指标。4.对预算管理的目标进行分解企业需要将预算目标分解到不同的部门和项目上，通过对预算目标的层层分解，对预算管理工作进行细致的监督与控制。企业在对企业战略目标进行分析的基础上，需要进一步将战略目标分解为年度、月度目标，同时还需要将企业的目标分解到企业内部的各部门，让各部门了解自身的工作规划与管理安排，从而确保全体成员参与预算工作。（二）优化预算编制1.明确全面预算编制的原则企业的全面预算在编制时，需要以企业的预算目标为导向，明确具体的预算编制要求，确保预算编制工作更具有合理性。企业在预算编制时，需要结合企业的实际发展重视预算工作的要求，在编制预算时，需要采用恰当的预算编制方法结合不同项目类型进行编制，充分采用固定算、弹性算等方法，结合不同项目的实际特点进行编制1。2.明确企业预算编制的模式在全面预算管理这一循环体系中，预算编制是预算的起点，企业要确保全员参与到预算编制过程中，才能确保预算管理体系得到全面管控。因此企业需要结合自身的管理要求，优化预算编制流程。当前大部分制造业企业的预算编制模式为自上而下的方式，这样的方式可能导致基层人员不主动参与到预算管理工作中，不利于全员参与预算。为了提高基层人员对预算编制工作的积极性，企业应通过上下结合的方式开展编制。企业先通过自上而下的方式让各层级人员了解预算编制要求，并以自下而上的方式逐渐反馈预算工作的要点。在这样的编制方式下，能够实现对预算的有效汇总，以保证预算编制工作顺利执行。上下结合的管理模式能够在预算编制过程中，让企业充分听取到基层员工的工作实际，促使预算更具有可行性。首先，企业在每年十月初需要由企业的董事会分析下一年度需要承接的战略规划，并由预算管理委员会将战略规划分解为预算目标，企业预算管理办公室需要结合预算目标，向各个部门传达预算编制的要求，指导各个部门开展预算编制工作。各个部门通过分析预算编制流程、编制内容等方面的指标，促使全体成员主动参与到预算编制工作中，从而确保企业的预算指标更加合理。企业的各个部门需要积极与预算管理办公室进行沟通，并在沟通的基础上分析本部门工作要求。在预算编制过程中，需要结合自身的工作经验，分析预算开展中存在的问题，并防范同样问题再次发生。115在编制完成之后，各个部门需要指出本部门分析预算中是否存在不合理之处，并针对不合理之处提出完善方法。只有企业的各个部门都主动参与到预算编制中，才能确保预算工作更加细致。例如销售部门立足企业的销售规划，结合上一年度的市场发展、销售淡旺季等方面制定销售计划，并以此编制销售预算表。企业的采购部门需要结合上一年库存量、材料需求量、采购预期等方面因素编制采购预算，以确保采购数量合理，防范采购工作不完善导致库存积压等问题。各个部门在编制本部门的预算之后，提交预算管理办公室进行汇总，并讨论是否存在不合理之处，之后交由预算管理委员会审核。3.明确预算编制的内容制造业企业的不同预算需要由不同部门编制，让全体成员都参与到预算编制的过程中。例如 A 企业在预算编制的过程中，让不同部门成员主动参与到预算编制中，明确各类预算的归口部门，并要求各个部门结合自身的情况开展预算编制（见表 1）。表 1A 企业预算编制归口部门表部门预算种类编制内容营销部门销售预算销售收入预算、销售费用预算、销售毛利预算等采购部门采购预算采购成本预算、应付账款预算、库存预算、采购合格率预算等生产部门生产预算生产成本预算、制造费用预算、产品合格率预算等人力资源部人员预算人员满意度预算、人员招聘费预算、职工薪酬预算等财务部门财务预算财务费用预算、财务报表预算、资金预算等研发部门研发预算研发费用预算、管理费用预算等各责任部门期间费用预算管理费用预算不同部门在编制预算时，需要结合自身的工作要求编制，以保障预算工作更加细致。全面预算管理的目标是帮助企业实现长期战略，并非实现短期内的预算目标，因此企业在编制预算时，预算编制需要和预算目标相一致。具体而言，各个部门的各类预算编制如下。首先，销售预算。制造业企业销售预算是各类预算的起点，销量决定了企业的产量，因此销售预算较为重要。企业需要结合经济形势、市场发展等方面因素编制销售费用预算、市场份额预算等方面的预算，结合上一年度实际销量情况及本年的新客户数量、市场竞争力情况、市场变化等方面的因素制定最佳的预算。其中销售收入预算需要由销售部门结合不同的产品、不同的销售区域进行编制，确保所编制的销售预算销量和销售金额更加准确。同时销售费用预算对企业较为重要，企业的销售费用预算需要和企业的销售收入预算成同比变动，若企业的销售额没有发生较大的变动而销售费用发生较大增长，企业就需要分析是否由于企业对销售费用把控不严格，导致企业产生费用超支的问题。企业的销售费用预算必须要和销售收入预算相挂钩，避免销售费用超支的可能性。其次，采购预算。企业的采购预算需要结合企业销售情况、库存情况、生产能力进行分析，编制采购成本预算、库存预算等方面预算。采购部门需要对采购工作进行合理分析，结合企业的供应商情况分析供应商议价能力，分析不同供应商的付款方式，以此编制应付账款预算。企业的采购预算需要以企业产品为单位，结合产品需要的原材料、采购成本进行编制。企业需要分析最佳的采购量，将采购预算控制在恰当的范围，防范库存积压的问题。再次，生产预算。生产预算需要结合企业的生产部门进行编制，编制企业的制造费用预算、生产成本预算、制造费用预算。企业在编制生产预算时，需要重视企业不同车间的特点，以车间为单位进行编制。各车间根据产品的不同，编制相应的预算。在编制生产成本预算时，需要结合水电费、材料消耗等方面的情况进行编制。此外，人员预算。人员预算包括招聘费用预算、人员培训费用预算等方面预算。人员预算需要以各部门的人员数量为基础，分析企业对员工的需求，并判断员工满意度，结合人力资源的需求编制需要招聘的人数，并以此确定招聘费用。同时企业需要根据企业的人员发展规划明确企业下一年度的培训计划，以此编制企业的培训费用预算。最后，财务预算。财务预算中的资金预算需要结合企业销售合同的收款和采购合同付款情况进行分析，通过收支两条线的办法按照以收定支、收支平横的原则实现对收支的有效管理，并且企业需要加强应收账款管理，认识到若企业应收账款管理体系不完善，企业的资金无法及时收回将可能导致企业资金链断裂，使企业走向衰败。因此企业在开展资金预算时，需要重点对企业应收账款进行管理。财务预算中的财务费用为财务部门费用中占比最大的支出，包括利息费用、手续费等方面的预算，企业编制财务预算需要以银行存款为基础，结合企业的实际分析企业资金需求和借款需求，以此编制财务费用预算。（三）细化预算执行与调整1.健全预算的控制体系首先，企业需要利用信息系统开展预算控制。企业在预算控制的过程中，需要借助 ERP 等系统开展预算管理，通过信息系统结合企业组织机构、管理规划等对预算进行控制，实现对预算的全面管理。企业可以通过信息系统结合 ERP 等系统对企业的预算管理进行全面分析，以此构建完善的预算管理体系。其次，明确预算分析的要求。企业116管理方略 Management plan商业观察 2023 年 3月下第 9 卷第 9 期在预算执行的过程中，需要对预算进行动态分析，通过合理的分析机制对预算的执行实施动态监控，当预算执行过程中发生偏差时明确改进方案，针对发生偏离的指标成因确定解决方案。预算的分析应该以财务指标为基础展开分析，通过分析预算执行的情况和预算的实际情况找出预算的差异，并结合预算差异明确差异成因，从而优化企业的预算管理体系2。再次，完善内部控制机制。企业在预算制定的过程中，需要完善内部控制机制，借助内部控制落实预算管理各个环节的管理要求，通过明确权责范围，落实不相容职务相分离，保障企业内部的各项管理工作更加合理，从而起到对财务活动有效监督的作用，促使预算目标顺利达成，并帮助企业防范管理工作中存在的风险。2.完善企业预算调整机制企业的预算不得随意调整，否则可能导致预算流于形式。当企业在开展预算调整时，必须要明确预算调整成因，只有当宏观环境、经济形势等方面发生重大改变，导致预算不再符合企业的实际时才能对预算进行调整。预算的调整必须要明确预算调整的原则。首先，改进预算调整的方式。预算调整方式包括自上而下和自下而上两种方式，自上而下是企业的管理层发现企业的管理活动中出现重大不可预见因素，导致原有预算无法执行时采用的方式，自下而上的调整方式是当责任主体发现预算无法继续执行，发现存在调整事项时，准备充足的佐证材料并向预算管理委员会提交，经过审批之后开展调整。其次，明确预算调整前提。企业可以结合自身实际制定预算调整条件表，当出现调整条件中的事项时可以提出调整申请。例如当企业内部发生并购重组等，或外部的宏观环境发生重大改变、经济政策发生重大调整等事项产生时才能对预算进行调整。再次，明确预算调整时间安排。企业的预算调整应该在每月或每季度召开预算分析会议后，通过预算分析会议分析预算执行的进度，并判断预算执行过程中是否存在重大差异。各部门在预算分析会议召开时，针对预算调整事项进行讨论。发生突发事件时，也可以随时对预算提出调整申请。（四）完善预算考评方式1.明确预算考核原则企业的预算管理需要结合预算工作达成效果进行分析，以促使企业的全体成员参与预算。企业在预算考核时，需要建立分级考核体系，结合企业的战略目标分析预算需要达成的要求，形成对员工的细致考核。同时预算考核需要得到全体员工的认可，从而发挥其应有的作用。因此预算考核体系必须要明确考核指标与考核标准，在公平、公正的前提下对企业内部的全体员工开展考核，实现对员工工作的有效监督，以促使企业的考核工作顺利进行3。2.明确预算考核的指标企业在预算考核过程中需要以平衡计分卡的视角开展考核，平衡计分卡能够分解为财务指标和非财务指标，促使企业的考核工作更加细致。在财务指标方面，需要考核企业的销售收入、销售毛利率、市场价值、资本回报率等指标；在客户指标方面，需要考核客户保持率、市场份额等指标；在内部流程维度，需要考核生产产品的合格率、生产效率等指标；在学习与成长方面，需要考核员工满意度、培训费用、员工离职率等指标。3.明确奖惩的标准企业在预算考核完成之后，人力资源部门需要根据预算指标完成情况实施恰当奖惩。当预算目标达成后，应对预算工作予以奖惩，将企业预算工作完成效果和绩效相挂钩。企业对员工的奖惩，需要重视员工财务指标的完成情况，并关注非财务指标的达成效果，注重企业经济效益提高的同时还需要分析企业客户维护、流程优化、人员管理等方面的情况。对于达成预算目标的，予以奖金、晋升、表彰等方面的奖励，对于预算目标未达成，在预算工作中不予配合的人员，应予以罚款、扣除绩效、批评等方式进行惩罚。四、结语本文以制造业企业的全面预算管理工作为切入点进行分析，认为制造业企业需要在预算管理各个流程中明确具体的管理要求，结合企业的实际特点规范预算的管理程序。在明确企业战略目标的基础上，企业需要优化预算编制，改进预算执行与调整，完善预算考评，通过对企业全面预算管理各个环节的优化，帮助企业完善管理机制，实现健康发展的目标。参考文献：1 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