第四章长期股权投资.pptx

长期股权投资一、知识框架一、知识框架二、二、重点难点重点难点三、自学内容三、自学内容四、课外阅读四、课外阅读五、知识要点五、知识要点六、六、思考题思考题资产负债表资资产产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额货币资金货币资金短期借款短期借款交易性金融资产交易性金融资产应付款项应付款项应收款项应收款项应付职工薪酬应付职工薪酬持有至到期投资持有至到期投资应交税费应交税费可供出售金融资产可供出售金融资产存存货货2007年12月31日长期股权投资长期股权投资 利润表利润表编制单位：编制单位：2007年年度度 单位：万元单位：万元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）A A、知识框架、知识框架1、交易性金融资产、交易性金融资产2、持有至到期投资、持有至到期投资3、可供出售的金融资产、可供出售的金融资产4、长期股权投资、长期股权投资金融资产金融资产3.3.交易性金融资产交易性金融资产4.4.持有至到期投资持有至到期投资5.5.可供出售金融资产可供出售金融资产2.2.债权性资产债权性资产 1.1.货币资金货币资金6.6.金融资产减值金融资产减值B B、重点难点重点难点1、投资损益的确认与计量投资损益的确认与计量2、成本法与权益法的会计处理及其互换、成本法与权益法的会计处理及其互换3、交易性金融资产的公允价值计量、交易性金融资产的公允价值计量4、可供出售金融资产的确认与计量、可供出售金融资产的确认与计量5、持有至到期投资溢折价的摊销、持有至到期投资溢折价的摊销6、投资的期末计价、投资的期末计价C、自学内容1.企业合并的各种形式及特征企业合并的各种形式及特征2.企业合并与控制的关系企业合并与控制的关系3.3.非货币性资产交换和债务重组非货币性资产交换和债务重组 取得的长期股权投资的确认问题取得的长期股权投资的确认问题4.4.长期股权投资减值测试长期股权投资减值测试D D、课外阅读、课外阅读1 1教材：第五章教材：第五章 P92-115P92-1152.2.企企业业会会计计准准则则第第22号号金金融融资资产产的的确确认认与与计计量量3 3企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资4 4企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并5 5企业会计准则第企业会计准则第28号号资产减值资产减值E E、知识要点、知识要点第一节第一节投资概述投资概述一、投资的定义与特点投资的定义与特点 关于投资的定义关于投资的定义：“投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产”。从这个定义来看，将投资的目的和方式进行了分析。从目的来看，一是增加财富；二是谋求其他利益。取得投资的形式是将资产让渡给其他单位。投资的特点：投资的特点：（1 1）投资是以让渡其他资产而换取的另一）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产，如支付现金以购买债券、以固定资项资产，如支付现金以购买债券、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等，产向其他单位投资以取得其他单位的股权等，即企业将所拥有的现金、固定资产等让渡给即企业将所拥有的现金、固定资产等让渡给其他单位，以换取债权投资或股权投资。其他单位，以换取债权投资或股权投资。这项资产与其他资产一样，能为投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的能力。（2 2）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业）投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。带来的经济利益在形式上有所不同。企业所拥有和控制的除投资以外的其他资产，通常能为企业带来直接的经济利益，如商业企业的库存商品是为转售而储备的，对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益。而投资通常是将企业的资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等从而达到获取利益的目的。（3 3）某些投资，如在证券市场上进行交易）某些投资，如在证券市场上进行交易性质的股票或债券的买卖性质的股票或债券的买卖,这种投资实际上是这种投资实际上是将现金投入证券交易所将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构或证券交易代理机构)，通过证券的买卖获取收益。，通过证券的买卖获取收益。这种收益是对购买证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果,以使资本增值。这里的资本增值主要是指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值部分，即价差收入。二、投资的分类投资的分类1)1)按照投资性质的分类按照投资性质的分类 （1 1）权益性投资。）权益性投资。为了获得另一企业的控制权，或实施对另一企业的重大影响，或为其他目的而进行的投资。如普通股股票投资。（2 2）债权性投资。）债权性投资。为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息的投资。如购买公司债券。（3 3）混合性投资。）混合性投资。既有权益性投资性质，又有债权性投资性质。如购买优先股股票、可转换公司债券等。2)2)按照投资目的分类按照投资目的分类 （1 1）交易性金融资产）交易性金融资产。指企业为了近期内出售而持有的金融资产。符合下列三个条件之一的应划分为交易性金融资产：持有的目的主要是为了近期内出售；企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分;属于衍生金融工具。（2 2）持有至到期投资。）持有至到期投资。指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。显然，此类投资中的大部分就是长期债权投资。（3 3）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。可供出售金融资产是指在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除交易性金融资产、应收款项及持有至到期投资以外的其他金融资产。（4 4）长期股权投资。）长期股权投资。长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，分为四种类型：控制：控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。这种类型的投资即母公司对子公司的投资。共同控制：共同控制：按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这种类型的投资即企业对合营企业的投资。重大影响：重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。这种类型的投资即企业对联营企业的投资。无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响。第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产学习方法上学习方法上，按下列四个步骤学习：，按下列四个步骤学习：第一步：初始计量第一步：初始计量第二步：持有期间计量第二步：持有期间计量第三步：处置时（投资收益确认）第三步：处置时（投资收益确认）第四步：期末减值第四步：期末减值一、概念一、概念交易性金融资产交易性金融资产二级市场购入二级市场购入:股票、债券、基金。（近期出售，以赚股票、债券、基金。（近期出售，以赚取差价为目的）取差价为目的）金融工具组合的一部分：金融资产组合。（短期获利）金融工具组合的一部分：金融资产组合。（短期获利）衍生工具：公允价值变动大于衍生工具：公允价值变动大于0的国债期货、远期合同、的国债期货、远期合同、股指期货等。股指期货等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件，企业出金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件，企业出于投资或风险管理的需要进行的指定于投资或风险管理的需要进行的指定.该指定有利于利得或损失的确认与计量该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理相关文件要求按照公允价值为基础进行管理*在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。益工具投资，不得指定。特点：特点：在初始计量和后续计量中均以公允价值在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期计量，且公允价值变动会影响企业当期损益状况。企业在初始确认时将某金融损益状况。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他金融资产也不为其他类金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。二、会计核算二、会计核算设置的科目设置的科目（1）交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动（2 2）公允价值变动损益）公允价值变动损益（3 3）投资收益）投资收益（4 4）应收股利或应收利息）应收股利或应收利息初始确认：公允价值初始确认：公允价值交易费用计入当期损益，包括支付给代理机构、咨询公司、券商交易费用计入当期损益，包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出。的手续费和佣金及其他必要支出。企业取得金融资产所支付的价款中若包含已宣告但尚未发放的现企业取得金融资产所支付的价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收股利或应收利息。持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投股利或应收利息。持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投资收益。资收益。资产负债表日按新的公允价值进行调整，其差额计入资产负债表日按新的公允价值进行调整，其差额计入公允价值变公允价值变动损益。动损益。Z【例例3-1】甲公司于甲公司于206年年1月月1日日,支付价款支付价款103000元购入乙元购入乙公司发行的债券（含已到期未发放利息公司发行的债券（含已到期未发放利息3000元），另支付交元），另支付交易费用易费用2000元。该债券面值元。该债券面值100000元，票面利率元，票面利率3%,甲公司甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：Z（1）206年年1月月5日，收到最初支付价款中所含利息日，收到最初支付价款中所含利息3000；Z（2）206年年12月月31日，债券公允价值为日，债券公允价值为110000；Z（3）207年年1月月5日，收到日，收到6年利息；年利息；Z（4）207年年10月月6日，将该债券处置，售价日，将该债券处置，售价120000。甲公司会计核算如下：甲公司会计核算如下：（1）206年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 100 000100 000银行存款银行存款 105 000105 000应收利息应收利息 3 0003 000贷：贷：投资收益投资收益 2 0002 000（2）206年年1月月5日，收到最初支付价款中所含日，收到最初支付价款中所含利息利息借：借：银行存款银行存款 3 0003 000应收利息应收利息 3 0003 000贷：贷：（3）206年年12月月31日，确认债券公允价值日，确认债券公允价值变动变动借：借：交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 10 00010 000公允价值变动损益公允价值变动损益 10 00010 000贷：贷：（4）207年年1月月5日，收到日，收到6年利息年利息借：借：银行存款银行存款 3 0003 000投资收益投资收益 3 0003 000贷：贷：（5）207年年10月月6日，将该债券处置日，将该债券处置借：借：银行存款银行存款 120 000120 000 公允价值变动公允价值变动 10 00010 000公允价值变动损益公允价值变动损益 10 00010 000贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 100 000100 000投资收益投资收益 20 00020 000【例例3-23-2】206206年年9 9月月1313日，甲公司从证券市场日，甲公司从证券市场购买乙公司股票购买乙公司股票100 000100 000股，共支付价款股，共支付价款550 000550 000元（含已宣告未发放股利元（含已宣告未发放股利10 00010 000元），另支付交元），另支付交易费用易费用10 00010 000元。甲公司将持有的乙公司股票划元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且对乙公司无重大影响。分为交易性金融资产，且对乙公司无重大影响。其他资料如下：其他资料如下：（1 1）206206年年9 9月月2525日，收到最初支付价款中所日，收到最初支付价款中所含利息含利息10 00010 000；（2 2）206206年年1212月月3131日，价格上涨为每股日，价格上涨为每股1111元；元；（3 3）207207年年1 1月月5 5日，将该股票出售，每股售价日，将该股票出售，每股售价1313元。元。甲公司会计核算如下：甲公司会计核算如下：（1）206年年9月月13日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票借：借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 540 000540 000银行存款银行存款 560 000560 000应收股利应收股利 10 00010 000贷：贷：投资收益投资收益 10 00010 000（2）206年年9月月25日，收到最初支付价款中所日，收到最初支付价款中所含股利含股利借：借：银行存款银行存款 10 00010 000应收股利应收股利 10 00010 000贷：贷：（3）206年年12月月31日，确认股票公允价值日，确认股票公允价值变动变动借：借：交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 560 000560 000公允价值变动损益公允价值变动损益 560 000560 000贷：贷：（4）207年年1月月5日，将该股票处置日，将该股票处置借：借：银行存款银行存款 1 300 0001 300 000 公允价值变动公允价值变动 560 000560 000公允价值变动损益公允价值变动损益 560 000560 000贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 540 000540 000投资收益投资收益 760 000760 000取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产 应收利息（或应收股利）应收利息（或应收股利）投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）贷：银行存款贷：银行存款持有期间收到的现金股利或利持有期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资收益息，一般情况下作为投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：投资收益贷：投资收益当收到的现金股利或利息是实当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的已宣际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利告但尚未支付的现金股利或利息时息时借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）处置交易性金融资产处置交易性金融资产借：银行存款借：银行存款 （投资收益）（投资收益）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （投资收益）（投资收益）取得取得交易性金融资产交易性金融资产时，已宣告但尚未发时，已宣告但尚未发放的利息或股利放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。会计处理小结会计处理取得投资：取得投资：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）注意归纳注意归纳应收利息（股利）应收利息（股利）贷：银行存款（支付的全部款项）贷：银行存款（支付的全部款项）分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：借：应收股利（利息）借：应收股利（利息）贷：投资收益贷：投资收益思考：一次性还本付息情况，该如何处理？（不做处理）思考：一次性还本付息情况，该如何处理？（不做处理）期末计价：期末计价：借借/贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷贷/借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益处置：借：银行存款投资收益贷：交易性金融资产同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借贷：投资收益贷借：公允价值变动损益以上两分录可以合并。案例2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。2007年6月30日，该股票的市价为1520万元。2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。（1）200 07年年3月月1日，购入时：日，购入时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本15000000应收股利应收股利 500000投资收益投资收益 100000贷：银行存款贷：银行存款15600000（2）200 07年年3月月15日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款500000贷：应收股利贷：应收股利500000（3）200 07年年6月月30日，公允价值变动损益日，公允价值变动损益借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动200000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200000（4）200 07年年9月月15日，出售该股票时：日，出售该股票时：借：银行存款借：银行存款16000000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 15000000公允价值变动公允价值变动200000 投资收益投资收益800000同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益200000贷：投资收益贷：投资收益200000第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资一一.持有到期投资概念持有到期投资概念企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资分为持有至到期投资，其条件是：其条件是：到期日固定、回收金额固定或可确定；企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。持有到期投资二.会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目持有至到期投资持有至到期投资成本（成本（面值）面值）利息调整（实际利息与应计利息的差）利息调整（实际利息与应计利息的差）应计利息（到期一次还本付息按照票面应计利息（到期一次还本付息按照票面利率计算的利息）利率计算的利息）1、初始计量：公允价值、初始计量：公允价值+相关费用相关费用实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券实际支付的价款中若包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为利息，应单独确认为“应收利息应收利息”。*实际利率：折现的利率实际利率：折现的利率2、后续计量：、后续计量：（1）以）以摊余成本摊余成本进行后续计量进行后续计量（2）按照摊余成本和实际利率计算确认利息）按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入收入，计入“投资收益投资收益”（3）按照票面利率计算）按照票面利率计算“应收利息应收利息”（分期（分期付息，到期还本）或付息，到期还本）或“应计利息应计利息”（到期一（到期一次还本付息）次还本付息）（4）（）（2）与（）与（3）的差额计入）的差额计入“利息调整利息调整”2000年年1月月1日，公司支付日，公司支付1000元（含交易元（含交易费用）从活跃市场购入费用）从活跃市场购入5年期债券，面值年期债券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支付利息，按年支付利息，本金最后一次支付。本金最后一次支付。59*/1（1+r）1+59*/1（1+r）2+59*/1（1+r）3+59*/1（1+r）4+（59+1250）*/1（1+r）5=1000计算得出，计算得出，r=10%年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a）实际利息（实际利息（b）（10%）应收利息（应收利息（c）（4.72%）期末摊余成本期末摊余成本D=a+b-c200010001005910412001104110459108620021086109591136200311361145911912004119111813090会计处理：会计处理：2000年年1月日，购入债券月日，购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1250贷：银行存款贷：银行存款1000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2502000年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41贷：投资收益贷：投资收益100借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息592001年年12月月31日日2002年年12月月31日日2003年年12月月31日日2004年年12月月31日日复利终值复利终值=SP（1i）n其中：其中：P=本金；本金；i=利率；利率；n=持有期限持有期限复利现值复利现值=S*1/（1i）n年金终值计算公式为：年金终值计算公式为：F=A*（1i）n1i=A*(F/A，i，n)，其中（其中（F/A，i，n)称作称作“年金终值系数年金终值系数”，年金现值计算公式为：年金现值计算公式为：P=A*1-（1i）n/i=A*(P/A，i，n)，其中其中(P/A，i，n)称作称作“年金现值系数年金现值系数”购入债券时购入债券时（一）取得持有至到期投资（一）取得持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（投资的面值（投资的面值）应收利息应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款（按实际支付的金额）（按实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借与贷的差额）（按借与贷的差额）（二）资产负债表日（二）资产负债表日1 1、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的、持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额）2、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（按借或贷差额）（按借或贷差额）3.会计处理会计处理（三）将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的（三）将持有至到期投资重分类可供出售金融资产的借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产（应在重分类日按其公允价值）（应在重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（按其账面余额）（按其账面余额）利息调整利息调整（按其账面余额）（按其账面余额）应计利息应计利息（按其账面余额）（按其账面余额）贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积（按借或贷差额）（按借或贷差额）已计提减值准备已计提减值准备应当同时结转减值准备应当同时结转减值准备（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额（四）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额借：银行存款借：银行存款贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本（实际收到的金额（实际收到的金额）利息调整利息调整应计利息应计利息（按账面余额）（按账面余额）贷或借：投资收益贷或借：投资收益（按借或贷差额）（按借或贷差额）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。关于实际利率法关于实际利率法债券的买价债券应收利息的现值债券债券的买价债券应收利息的现值债券应收本金（面值）的现值应收本金（面值）的现值P=CIPA(i,n)+CPV(i,n)C面值，面值，I票面利率，票面利率，i市场利率（实际利率）市场利率（实际利率）投资年初账面价值（不包括应计利息）投资年初账面价值（不包括应计利息）实实际利率投资收益际利率投资收益溢价：投资收益溢价：投资收益=应应收收利息利息-溢价摊销溢价摊销折价：投资收益折价：投资收益=应应收收利息利息+折价摊销折价摊销华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司认利息收入。该公司2005年年1月月1日购入面值日购入面值500000元，期元，期限限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息，取得成本日付息，取得成本528000元的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处元的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：理如下：首先判断实际利率是否高于票面利率首先判断实际利率是否高于票面利率本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率先按先按5%的折现率进行测算：的折现率进行测算：3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8说明实际利率小于说明实际利率小于4%。因此实际利率介于二者之间。因此实际利率介于二者之间。使用插值法估算实际利率如下：使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/(54.4518-52.1647)=4.72%计息日期计息日期应计利息应计利息实际利率实际利率利息收入利息收入溢价摊销溢价摊销摊余成本摊余成本05.1.152800005.12.31300004.72%24922507852292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合计合计15000012200028000采用实际利率法确认利息收入并摊销溢价采用实际利率法确认利息收入并摊销溢价确认利息收入并摊销溢价确认利息收入并摊销溢价借：应收利息借：应收利息30000贷：投资收益贷：投资收益24922持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5078课堂练习课堂练习华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司确认利息收入。该公司2006年年1月月1日购入丙公司与日购入丙公司与2005年年1月月1日发行面值日发行面值800000元，期限元，期限4年，票面利率年，票面利率5%，每年每年12月月31日付息，取得成本日付息，取得成本778500元的债券，在持有元的债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的会计处理。期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的会计处理。若上述债券于若上述债券于2008年年8月月1日提前出售，取得转让收入日提前出售，取得转让收入815600元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为788783元，其中成本元，其中成本800000元，利息调整（贷方余额）元，利息调整（贷方余额）11217元。如何进行会计处理。元。如何进行会计处理。首先判断实际利率是否高于票面利率首先判断实际利率是否高于票面利率本例成本大于面值，说明实际利率大于票面利率本例成本大于面值，说明实际利率大于票面利率先按先按6%的折现率进行测算：的折现率进行测算：4*3.4651+80*0.7921=77.227977.85说明实际利率小于说明实际利率小于6%，但高于，但高于5%使用插值法估算实际利率如下：使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=5%+（6%-5%）*(80.-77.85)/(80-77.2279)=5.78%计息日期计息日期应计利息应计利息实际利率实际利率利息收入利息收入溢价摊销溢价摊销摊余成本摊余成本06.1.177850005.12.31400005.78%44997499778349706.12.31400005.78%45286528678878307.12.31400005.78%45592559279437508.12.31400005.78%456255625800000合计合计16000018150021500采用实际利率法确认利息收入并摊销折价采用实际利率法确认利息收入并摊销折价确认利息收入并摊销溢价确认利息收入并摊销溢价借：应收利息借：应收利息40000持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）4997贷：投资收益贷：投资收益44997处置损益处置损益=815000-（800000-11217）=26817借：银行存款借：银行存款 815000815000 持有至到期投资持有至到期投资（利息调整）（利息调整）1121711217 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资（成本）（成本）800000800000 投资收益投资收益 2681726817 4.持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值在资产负债表中，持有至到期投资通常按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊账面摊余成本余成本与预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备第四节可供出售金融资产2007年年年报披露时间过半，从已经出炉的年报来看，披露时间过半，从已经出炉的年报来看，2007年上市年上市公司的非经常性收益十分突出，其中又以处置可供出售金融资产公司的非经常性收益十分突出，其中又以处置可供出售金融资产获得的投资收益最为引人注目。在获得的投资收益最为引人注目。在2007年的牛市年的牛市行情中，出售持中，出售持有的股改限售股，成为不少上市公司业绩暴增的源泉。以三季报有的股改限售股，成为不少上市公司业绩暴增的源泉。以三季报披露信息计算，沪深两市共有披露信息计算，沪深两市共有269家上市公司持有可供出售的金融家上市公司持有可供出售的金融资产。资产。在初始确认时即被指定为可供出售金融资产以及不能划为持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款与应收款项1.可供出售金融资产概念2.科目设置可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 应计利息应计利息 利息调整利息调整可供出售金融资产发生减值的，可以单独可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置设置“可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备”科目。科目。3.核算特点类似交易性金融资产的核算交易费用计入初始入账成本交易费用计入初始入账成本公允价值变动计入资本公积项目汇率导致的汇兑损益计入资本公积项目（1）取得可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。（2）持有可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。（3）处置处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。【例题例题7】甲股份有限公司在甲股份有限公司在2007年年6月月10日以每股日以每股15元的元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某元）购进某股票股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，万元，6月月15日如数收到宣告发放的现金股利日如数收到宣告发放的现金股利,2007年年12月月31日该股票公允价值为日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理元，甲公司上述业务的会计处理是：是：6月月10日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本2972【（15-0.2）200+12】应收股利应收股利40（0.2200）贷：银行存款贷：银行存款30126月月15日日借：银行存款借：银行存款40贷：应收股利贷：应收股利4012月月31日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动400贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4004.可供出售金融资产减值分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。【课堂练习】长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于甲上市公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。【答案答案】（1）2007年年4月月10日日借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本302（3100+2）贷：银行存款贷：银行存款302（2）2007年年6月月30日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积22（302-1002.8）贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动22（3）2007年年9月月30日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积20（280-1002.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动20（4）2007年年12月月31日日借：资产减值损失借：资产减值损失202贷：资本公