第十四章采购与付款循环的审计习题答案.doc

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第十四章习题答案
一、 思考题
1. ( 一) 请购商品和劳务( 请购部门( 仓库) ――请购单)
( 二) 编制订购单( 采购部门――订购单)
( 三) 验收商品( 验收部门――验收单)
( 四) 储存已验收的商品( 仓库)
( 五) 编制付款凭单( 应付凭单部门――应付凭单)
( 六) 确认与记录负债
( 七) 付款
( 八) 记录现金、 银行存款支出
二、 单选题
1．B 。函证应收账款主要获取应收账款存在性、 计价和分摊以及权利与义务三个认定的审计证据, 函证程序难以确定可变现净值。
2C
3.C
4.A
5．C A项与”列报”认定最为密切; B、 D项与计价与分摊最为密切; C项与”存在”或”发生”及”完整性”认定关系同等密切。选C最为恰当。
6．C 应付账款和应付票据的管理, 由专人按照约定的付款日期, 折扣条件等管理应付款项, 已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
7.C 选项A, 固定资产支出预算应由董事会批准, 但该缺陷并不构成严重缺陷; 选项C, 所有设备的购买程序均由使用设备部门自行办理, 违背职责划分的内部控制制度, 属于严重内部控制缺陷。
8.Ａ　检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序

9.Ｂ　经过存货监盘, 能够有效证实甲公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务, 这种业务容易导致未入账的应付账款。
10.Ｃ　与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取
11.Ｄ　被审计单位如果有漏记的应付账款一般会在资产负债表日后入账
12.Ｃ　对于负债侧重于可能存在的低估和漏报
13.Ｂ　在内部控制制度比较健全的情况之下, 请购单是证明有关采购交易的”发生”认定的凭据之一, 同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下, 采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料, 此时采购交易轨迹的起点就是订购单。
14.Ａ　该题针对”采购与付款循环涉及的主要凭证、 会计记录及主要业务活动”知识点进行考核
15.Ａ　检查有无长期挂账的应会账款属于采购与付款业务的实质性程序
16.Ａ　选项Ｂ属于采购交易的截止测试; 选项ＣＤ属于寻找未记录的负债的截止测试。
17.Ａ　注册会计师之因此要对应付账款进行函证, 主要是为了获得债权人的对账单, 因此应采用积极式函证。
18.Ａ　对企业确实无法支付的应付账款, 根据新会计准则的规定, 应按规定转入营业外收入科目中。
三.多选题
1. BCD A查明的是应付账款的存在认定。D之因此能够检查低估问题, 是因为经过向已经存在的供应商函证余额为零的应付账款, 能够发现尚欠该供应商单未入账的应付账款。
2．ACD 不能仅仅依据未增加使用寿命、 不影响减值准备这些条件判断能否资本化, 还需要具体问题具体分析。A、 C项均不符合资本化的条件; B项提高了大楼的使用性能, 能够资本化; D项中工程尚未完工, 属于在建工程, 尚不能计入固定资产原值。
3．BD
4．ABC 无形资产的研究费用应于发生时计入当期损益, 开发支出在符合资本化条件的情况下应予以资本化, 计入无形资产成本。无形资产应自无形资产可使用时起开始摊销, 摊销方法的选择应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式, 比如直线法、 生产总量法; 对于使用期限不确定的无形资产不进行摊销。发生无形资产的后续支出, 仅仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益, 因而应当在发生当期确认为费用, 不增加无形资产的账面价值。
5.ABC ABC都符合会计准则的相关规定。会计准则规定如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良, 或固定资产修理和固定资产改良结合在一起, 则企业应按上述原则进行判断, 其发生的后续支出, 分别计入价值或计入当期费用, 不能选择Ｄ。
６.ＡＢＣＤ　这四种情形下, 甲公司均既未收到商品, 又未接受劳务。
７.ＢＣ　请购单一般情况下不能事先编号; 对购货发票、 验收单、 订货单和请购单进行内部核查主要保证所记录的采购货物都确已收到。
８.ＢＣＤ　租赁协议恰恰证明该资产所有权不属于被审计单位
９.ＢＣＤ　固定资产原值代表着企业的生产能力, 它与产品产量之间存在着客观的依存关系; 产品产量可能小于生产能力, 此时表明固定资产未被充分利用( 闲置) , 或生产能力有”水分”( 已减少固定资产未在账上处理) , 但一般情况下产品产量不会高于生产能力, 除非其增加的固定资产未在账上反映, 此时, 仅从账面上看, 为数不多的固定资产难以生产出数量庞大的产品。至于要发现选项Ａ那样的错误, 一般是经过检查被审计单位关于固定资产与低值易耗品的区分标准来进行。
10. ＡＢＣＤ该题针对”采购交易与付款交易的内部控制和控制测试”知识点进行考核。
11.ＡＢＣＤ存货核算方法发生变动主要反映为存货周转率发生波动, 但也可能使毛利率发生波动。
１2.ＢＣＤ　对资产、 负债类账户而言, 由于是时点账户, 其年末余额并不来自各月月末余额, 因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较不。
13.ＡＢＣ　注册会计师还应结合预付账款、 其它应付款等往来项目的明细余额, 调查有无同时挂账的项目、 异常余额或与购货无关的其它款项( 如关联方账户或雇员账户)
14. ABC, 固定资产期初余额是资产负债表日期末余额的基础, 注册会计师之因此审计期初余额, 就是要在期初余额的基础上估计期末余额的充分适当的审计证据, 因此用期末余额推断期初余额达不到审计目的, D不正确。
15.ＡＢＣ　向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况, 而无助于核实应付账款的情况。
16. ＢＤ　选项ＡＣ仅是在原始凭证中间的检查, 没有追查至相关的账户记录, 故不能证明采购已经入账。
17.ＡＢＣ　应付账款和应付票据的管理由专人按照约定的付款日期、 折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须由有关授权人员审批后方可办理结算与支付
18.ＢＣ　选项Ａ中请购单一般情况下不能事先编号; 选项Ｄ中对购货发票、 验收单、 订货单和请购单进行内部核查主要保证所记录的采购货物都确已收到。
四、 简答题
１.
（1） 检查当年固定资产增加的有关文件; 涉及与期末账户余额有关的”存在 ”、 ”权利与义务”认定。
（2） 实地视察固定资产, 并查明其产权归属; 涉及与期末账户余额有关的”存在”、 ”完整性”、 ”权利与义务”
（3） 查明有无以固定资产担保或抵押等情况; 涉及与期末账户余额有关的”权利与义务”认定和与列报相关的”完整性”认定
（4） 审查提前折旧的方法是否适当。 涉及与期末账户余额有关的”计价和分摊”认定。
２.
( １) 注册会计师A应关注甲公司对A设备在 是否继续计提折旧, 若已停止计提折旧 , 则建议其补提折旧; 若计提折旧, 检查其选用的科目是否正确。
( ２) 公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧, 因此被审计单位的处理是犯错误的, 建议其补提折旧。
( ３) 甲公司购入的设备, 应在其达到预定可使用状态时转入固定资产, 从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧, 注册会计师A应建议甲公司补提折旧。
( ４) 甲公司计算的B设备的折旧率不正确, 应该是9.5％, 在计算折旧率时未考虑净残值的影响, 注册会计师A应建议甲公司调整折旧。
３.
固定资产类型
确定所有者所应实施的审计程序
外购的机器设备等固定资产
一般经审核的采购发票、 采购合同等予以确定
房地产类固定资产
需查阅有关的合同、 产权证明、 财产税单抵押借款的还款凭据、 保险单等书面文件
融资租入的固定资产
应验证有关融资租赁合同, 证实其并非经营租赁
汽车等运输设备
应验证有关运营证件
受留置权限制的固定资产
一般经审核被审计单位的有关负债项目等予以证实
４. ( 1)
将期末应付账款余额与期初余额进行比较, 分析波动原因。
②分析长期挂账的应付账款, 要求被审计单位做出解释, 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润; 并注意其是否可能无须支付, 对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确, 依据是否充分;
③计算应付账款与存货的比率, 应付账款与流动负债的比率, 并与以前年度相关比率对比分析, 评价应付账款整体的合理性。
④分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。
( 2) BD
（3） CD。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性, 防止客户高估应收账款, 夸大资产。C、 D两家公司在会计决策日欠客户货款最多, 风险因而更大。