国际会计复习资料.doc

资料内容仅供您学习参考，如有不当或者侵权，请联系改正或者删除。 计算题: 1、 设某公司 8月5日拥有US$3000, 当日欧元对美元的即期汇率( 买入价) US$O.8700/EURO1, 若将该美元投于180天期的美国国库券, 其基准利率为10%, 若将该美元现在现汇市场上换成若干欧元, 并将其投于期限相同和风险程度相似的欧元债券, 其利率为9%。试确定, 8月5日180天的远期汇率。在同一时日的远期汇率大于即期汇率, 其差额即为升水; 相反地, 若同一时日的远期汇率小于即期汇率, 则差额就叫贴水。无论是升水还是贴水, 都能够用绝对数( 100%) 来表示。设以rus与ruk分别表示n天的美元与英镑的国库券的年利率,Fo与So分别表示英镑对美元的n天的期汇汇率与即期汇率。则能够大致地得出: rus-ruk= 答案: US$3000( 1+10%) = US$3150若将该美元换成欧元, 然后再投资于180天的欧元债券, 到期日的欧元本息为: US$3000/( US$O.8700/EURO1)( 1+9%) = EURO3586.2 8月5日180天的远期汇率就是US$3150与之比。Fo= US$3150/ EURO 3586.20.872、 某企业以人民币为记账本位币, 8月8日出口价值为US$4000的商品一批, 于8月18日收回该货款, 8月8日和8月18日美元的中间价分别为￥8.25/ US$1和￥8.30/ US$1。注意: 在折算外币业务时, 要区分外币业务的性质比较麻烦, 因此, 在外币折算实务中, 采用了折中的方法, 即在外币折算业务发生时, 按”中间价”买入价与卖出价的平均数来折算。答案: 8月8日的会计分录为: 借: 应收账款 US$4000 ￥33000 贷: 销货 ￥330008月18日会计分录: 借: 银行存款美元存款 ￥33200 贷: 应收账款 US$4000 ￥33200期末会计分录为: 借: 应收账款 ￥200贷: 汇兑损益 ￥200就该业务来说: 虽然在8月18日该企业”应收账款”账户的美元余额为零, 但记账本位币却出现借方余额200元, 这正是财务报表日需要调整的会计事项之一。3、 设某企业以人民币为记账本位币,现将EURO3000卖给外汇银行,当天欧元的买入价是:￥723.70/EURO100,卖出价是: ￥725.80/EURO100, 设该企业以当日汇率为记账汇率。要求: 编制会计分录。第3、 4题均为不同货币之间的兑换问题, 注意外汇牌价的使用问题。答案: 中间价=( 723.70+725.80) /2=724.75会计分录:借: 银行存款人民币存款 ￥21711汇兑损益 31.5贷: 银行存款欧元存款 ￥21742.503、 设某企业以EURO5000从银行兑换成港币, 设港币的银行买入价为EURO1=HKD6.7961,卖出价为EURO1=HKD6.8161, 计算可获取的港币金额并编制会计分录。答案: 中间价=( 6.7961+6.8161) =6.8061会计分录(记账汇率的选用方式同例题3): 借: 银行存款港币存款 EURO5000 HKD33980.5汇兑损益 49贷: 银行存款欧元存款 HKD 34030.54、 设某企业以人民币为记账本位币, 按两项交易观点处理外币交易业务, 并将汇兑损益按当期损益法处理。 3月份发生如下经济业务。( 记账汇率为: ￥11.70=1) ,资料如下:( 1) 赊购商品8000, 约定一个月后付款, 货已验收入库。( 2) 以英镑存款40000, 支付 3月5日的购货款。( 3) 以英镑4000按买入价￥11.80=1, 换取人民币。( 4) 以人民币￥ 0, 买入HKD 23500。要求: 编制会计分录。( 注: 该企业选用分币记账法。) 答案: 会计分录: 借: 应收账款 8000 ￥93600贷: 销货 8000 ￥93600 借: 应付账款 40000 ￥468000贷: 银行存款 40000 ￥ 468000 1/2借: 银行存款人民币户￥47200贷: 货币兑换人民币户 ￥472002/2借: 货币兑换英镑户 4000贷: 银行存款英镑户 4000 1/2借: 银行存款港币户 HKD 23500贷: 货币兑换港币户 HKD235002/2借: 货币兑换人民币户 ￥ 0 贷: 银行存款人民币户 ￥ 05、 设某国际企业向某期货公司申请开立外汇期货买卖账户, 存入US$2 0, 同时以当地货币LC1= US$0.5500的交易价格购入3个月后到期的期货合约LC125000。交付期货交易所的手续费及交付期货公司的佣金分别为US$100和US$20, 当日持仓的清算交易价格为LC1= US$0.4900。其后平仓的交易价为LC1= US$0.5520。设该国际企业以US$为记账本位币。要求: 编制会计分录。外汇期货交易: 是指买卖双方在期货交易因此公开喊价方式成交后,承诺在将来某一特定日期,以当前所约定的价格交付某种标准数量的外币。根据外汇期货合同交易的特点: 应设立”其它应收款”科目以核算外汇期货交易者对期货交易的所保证金的增减变化及其结果; 设”期货投资”科目以核算外汇期货和约的开仓与平仓情况; 设”期货交易清算”科目以核算交付给期货交易所经纪人的手续费与佣金及购入外汇期货的成本等。答案: 会计分录: 开户时: 借: 其它应收款 US$2 0贷: 现金 US$2 0开仓时: ( 购入商品及交付手续费和佣金) 借: 期货投资 US$68750期货投资手续费 US$100期货投资佣金 US$20贷: 期货交易清算 US$68870( 1250000.5500=68750) 确认持仓盈亏: 125000( 0.4900-0.5500) =7500注意: 这里的盈亏是一种未实现的期货投资损益借: 期货交易清算 7500贷: 其它应收款 7500平仓时: 1250000.5520=69000借; 期货交易清算 69000贷: 期货投资 68750期货投资损益 2506、 某企业于 6月1日预计在1个月后将支付US$200, 000的货款, 现有当地货币( SF) , 即期汇率为US$1= SF1.4226, 为防止美元升值而带来的( 损失) 风险, 决定于该日买入一笔US$200, 000的看涨权, 敲定价格是US$1= SF1.4110, 期权价格为US$1= SF0.002。设该公司以SF为记账本位币。( 设到期日利率为US$1= SF1.4200) 。要求: 编制会计分录。外币期权交易: 是一种由交易双方按商定的汇率就将来在约定的某段时间内或某一天购买或出售某种货币的选择权预先达成的和约。答案: 会计分录: 借: 期权保证金 SF 400贷: 现金 SF 400( 00*.002=400) 借: 应收期权合约约定款 ( US$200, 000) SF284520贷: 应付期权合约约定款 SF 282200贷: 预期期权交易损益 2320( 00*1.4226=284520 00*1.411=282200) 7月1日, 到期日。借: 应付期权合约约定款 SF 282200贷: 现金 SF 282200借: 现金( US$200, 000) SF 284000借: 预期期权交易损益 2320贷: 应收期权合约约定款 SF284520 贷: 期权交易损益 1800( 00*1.42=284000) 7、 设一家美国母公司100%地拥有的国外主体ABC公司以当地通货( LC) 表示的且符合美国公认会计原则的 12月 31日和 12月31日的比较资产负债表及 的损益表如下: 外币财务报表折算例解 资产负债表 当地货币 现金 10000 应收账款 0 存货 30000 固定资产 160000 资产总额 2 0 应付账款 48000 长期负债 0 实收资本100000 留存收益 5 权益总额 2 0 当地货币(LC) 销货 00 销货成本与费用 销货成本 (119000) 折旧费( 直线法) ( 0) 其它费用 (29860) 报表折算损益 税前收益 31140 所得税 (9340) 净收益 21800 留存收益( 1999.12.31) 44000 合计 65800 股利 (13800) 留存收益( .12.31) 5 ABC公司比较资产负债表 折算某公司资产负债表工作底稿 12月31日 当地货币 汇率美元 汇率选用现金 10000 0.24 2400 12月31日应收账款 0 0.24 4800 12月31日存货 30000 0.216300 第四季度平均汇率固定资产 160000 0.2235200 固定资产取得日汇率资产总额 2 0 48700 应付账款 48000 0.2411520 12月31日长期负债 0 0.244800 12月31日实收资本100000 0.222 股票发行日汇率留存收益 5 10380 (轧算)权益总额2 0 48700 折算某公司损益表及留存收益表工作底稿 ( 至12月31日止) 当地货币(LC) 汇率 美元 汇率选用销货 00 0.20 40000 平均汇率销货成本与费用 销货成本 (119000) (23260) 折旧费( 直线法) ( 0) 0.22 (4400) 固定资产取得日汇率 其它费用 (29860) 0.20(5972) 平均汇率 报表折算损益 (倒算)(3106)税前收益 31140 (倒算)3262所得税 (9340) 0.20( 1868) 平均汇率净收益 21800 (倒算)1394留存收益( 1999.12.31) 44000 (上年报表)12160 合计 65800 (倒算)13554股利 (13800) 0.23(3174) 股利支付日汇率留存收益( .12.31) 5 10380 本年购货=期末存货+本年销货-期初存货 =30000+119000-24000=125000 本年销货=期初余额+本年购货-期末余额 =240000.19+1250000.20-300000.21 =4560+25000-6300=23260 汇率选用期初余额 第四季度平均汇率本年购货 平均汇率期末余额 第四季度平均汇率 本年净收益=年末留存收益-年初留存收益+本年股利支出 =10380-12160+3174 =1394报表折算损益=本年净收益+本年销货成本+本年折旧费+本年其它费用+本年所得税-本年销货收入=1394+23260+4400+5972+1868-40000=-31068、 假设甲公司于 8月14日与期货经纪人签订承诺购入债券期货100000美元的3个月期货合同, 按期货价格的10%交纳初始保证金10000美元, 并在每月月末按照期货价格的涨( 跌) 补交( 退回) 相应的金额。设8月30日该项债券期货的市价涨至104000美元。9月15日, 甲公司预测其市价将转趋疲软, 因而按10 美元转手平仓, 并支付交易费600美元, 经过保证金进行差额结算。要求: 采用( 1) 交易日会计和( 2) 结算日会计, 分别作出交易日、 8月末和结算日应作的分录。按交易日会计8.14日借: 债券期货投资 $100000贷: 应付债券期货合同款 $100000借: 存出保证金 $100000贷: 银行存款 $1000008.30日借: 债券期货投资 $4000贷: 债券期货投资损益 $4000借: 存出保证金 $400贷: 银行存款 $4009.15日借: 债券期货投资损益 $ 贷: 债券期货投资 $ 借: 应付债券期货合同款 $100000财务费用 $600银行存款 $11800贷: 债券期货投资 $10 存出保证金 $10400按结算日会计8.14日借: 存出保证金 $100000贷: 银行存款 $1000008.30日借: 债券期货投资 $4000贷: 债券期货投资损益 $4000借: 存出保证金 $400贷: 银行存款 $4009.15日借: 债券期货投资损益 $ 贷: 债券期货投资 $ 借: 财务费用( 交易费) $600银行存款 $11800贷: 债券期货投资 $ 存出保证金 $104009、 12月11日, 英国进口商向美国出口商赊销商品。账款约定按英镑结算, 计8000英镑。假设当日汇率为US$1.8220/1, ( 中间价) , 账款清偿期为60天, 年末( 12月31日) 汇率为US$1.8140/1, 至 2月9日结算时, 汇率为US$1.8250/1。美国出口商将收到的英镑存入银行。要求: 为美国出口商作出赊销、 年末调整和结算的各项分录: 1、 按单向交易观点2、 按两项交易观点。答案: 1、 按单向交易观点 12月11日借: 应收账款( 8000) US$14576 贷: 出口销售 US$1457612月31日借: 出口销售 US$64 贷: 应收账款 ( ) US$64 2月9日借: 应收账款( ) US$88 贷: 留存收益 US$88借: 银行存款 ( 8000) US$14600 贷: 应收账款 ( 8000) US$14600 2、 按两项交易观点( 1) 将未实现汇兑损益计入当期净收益 12月11日借: 应收账款( 8000) US$14576 贷: 出口销售 US$1457612月31日借: 汇兑损益 US$64 贷: 应收账款 ( ) US$64 2月9日借: 银行存款 ( 8000) US$14600 贷: 应收账款 ( 8000) US$14512 贷: 汇兑损益 US$88( 2) 将未实现汇兑损益递延 12月11日借: 应收账款( 8000) US$14576 贷: 出口销售 US$1457612月31日借: 递延汇兑损益 US$64 贷: 应收账款 ( ) US$64 2月9日借: 银行存款 ( 8000) US$14600 贷: 应收账款 ( 8000) US$14512 贷: 汇兑损益 US$24贷: 递延汇兑损益 US$6410、 ( 1) 设于美国的某公司 的收益为US$300000, 公司所得税税率为30%, 当年向股东分派了60%的股利, 假定股东的个人所得税税率均为25%。试计算: 在古典制度下公司收益实际缴纳的所得税款总额。答案: 公司收益 US$300000减: 公司所得税( 30%) 90000公司净收益 US$210000股利( 60%) US$126000减: 个人所得税( 25%) 31500股东净收益 US$94500缴纳的税款总额 公司所得税( 30%) 90000 个人所得税 31500税款总额 US$121500( 2) 沿用上题资料, 公司收益和分派股利及个人所得税税率的数据, 在税率分割制度下, 对已分配收益课征公司所得税20%, 对留存收益则课税40%。试计算公司收益上实际缴纳的所得税款总额。答案: 公司收益 US$300000减: 公司所得税 已分配收益US$180000( 20%) 36000 留存收益US$1 0( 40%) 48000公司净收益 US$216000股利( 60%) US$129600减: 个人所得税( 25%) 32400股东净收益 US$97200缴纳的税款总额 公司所得税( 30%) 84000 个人所得税 32400税款总额 US$116400名词解释: 1、 创立合并2、 购买3、 国际会计协调化4、 负债5、 外币折算6、 吸收合并7、 权益结合8、 资产9、 外币兑换10、 国际税务11、 国际会计12、 会计模式13、 通货膨胀会计14、 物价变动会计15、 共同控制16、 远期合同17、 套期18、 控制合并19、 权益20、 功能货币21、 收益22、 互换合同23、 外币折算24、 取得控制股权25、 金融工具答案: 1、 创立合并是指现存的几家公司以其净资产换取新成立公司的股份, 原来的公司都宣告解散。2、 购买是指经过转让资产、 承担负债或发行股票等方式, 由一个企业获得另一个企业净资产和经营活动的控制权的企业合并。3、 国际会计协调化是一个过程, 不是一蹴而就的。经过这个过程, 能够限制和会计实务中的差异, 形成一套公认的标准和惯例, 促使各国会计实务和财务信息的可比性。4、 负债: 是指企业由于过去事项而承担的现时义务, 该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。5、 外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或同一特定外币等值的程序, 它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。6、 吸收合并是指一家公司取得其它一家或几家企业的净资产而后者宣告解散。7、 权益结合是指参与合并的企业的股东共同控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动, 一以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险。8、 资产: 资产是指由于过去事项的形成而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源。9、 外币兑换是指把外币换成本国货币、 把本国货币换成外币、 或是不同外币之间的互换。10、 国际税务是指两个或两个以上的国家, 在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时, 所形成的各国政府和跨国纳税人之间的税收征纳关系, 以及国家与国家之间的税收分配关系。11、 国际会计是国际性交易的会计, 不同国家会计原则的比较, 以及世界范围内不同会计准则的协调化。12、 会计模式是会计实践的示范形式, 是对已定型的会计实务的概括和描述。13、 通货膨胀会计是指一般物价水平同步持续背景下的会计对策, 其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货各种生产和生活消费品价格都持续上涨。14、 物价变动会计能够泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法。15、 共同控制: 是指非关联的合营者对合营企业的投资视同母公司对联营企业的投资。16、 远期合同: 即在未来日期以确定价格购买或销售特定金融工具的承诺。17、 套期是指一项衍生工具或非衍生工具, 作为被套期项目的公允价值或现金流量变动的全部或部分抵消。18、 控制合并是指一家公司经过长期股权投资取得另一家或几家公司的控股权, 使被投资公司成为它的附属公司, 它自己则成为这些子公司的母公司, 或称控股公司。19、 权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益。20、 功能货币: 是计量企业的现金流量和经营成果的统一尺度。21、 取得控制股权是指能在股东大会上享有多数表决权, 这样就能绝对控制该公司的财务和经营决策。22、 金融工具指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。23、 收益是指企业会计期间经济利益的增加, 其形式表现为因资产流入、 资产增值或是负债减少而引起的权益增加, 但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。24、 互换合同即交易双方之间以特定方式交换未来一系列现金流量的协议。25、 外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或同一特定外币等值的程序, 它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。1、 简述哪些国际会计方法具有国际性质? 把外币交易和外币报表的折算引入会计领域, 是会计国际化带来的独特问题, 由此引发了跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题, 以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何吃力和调整的问题, 这些问题从20世纪70年代以来, 就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的”三大难题”。在世纪之交, 金融工具、 特别是衍生金融工具的创新引发的会计处理问题, 给传统的会计概念和实务带来巨大的冲击, 成为各国会计准则机构联合攻关、 仍未妥善解决的难题; 另外, 国际税务会计也是值得关注的问题。2、 试述在今后发展中, 英国会计模式是否能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁应该能够。因为, 英国是欧盟成员国, 早欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务过程中, 英国会计模式的”真实和公允”观点, 在1978年就为当时欧共体发布的第4号指令所接受, 从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的发展, 这种协调也将趋向更具有共同基础。今后, 这种趋势经过支持国际会计准则委员会的活动, 特别是国际会计准则理事会的国际财务报告准则制定工作而不断发展。3、 ”会计惯例”与”会计准则”这两个概念是否等同? 试述两者之间的关系不等同。能够从历史发展的过程阐明其关联和区别。( 1) 在长期的历史发展过程中, 实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法, 这就是会计惯例。( 2) 鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间, 往往存在矛盾乃至相悖之处, 不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。在20世纪30年代, 美国的会计职业界首先经过对会计惯例的筛选, 制定出可作为通用标准的会计准则。发展至今, 这仍是制定会计准则的基本方法。( 3) 会计准则能够说是”标准的会计惯例”。( 4) 20世纪80年代, 美国财务会计准则委员会首先启动制定财务会计概念框架, 以指导会计准则的制定工作, 使准则的制定从初期的实用主义倾向, 转向规范性的寻求概念依据, 以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。( 5) 由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据, 还是着重考虑准则执行的经济后果之争, 激化时会导致特定准则的难产, 或制定发布的准则不为广大主体所遵循。社会、 经济环境的演变, 也导致了原有准则的修订或被取代。( 6) 从这个意义上说, 会计准则也能够被看做是在一定时期被普遍遵循的流行的会计惯例。4、 试述在制定高质量的国际会计准则的过程中, 需要考虑发展中国家的哪些要求? 鉴于发展中国家主要属于以发达国家为母国的跨国公司资本投向和经营活动所在的东道国, 在制定高质量的国际会计准则的过程中, 必须顾及它们的信息需求, 如跨国公司必须履行其社会责任( 如对当地的环境保护责任、 对当地雇工的劳动保护责任、 对东道国的纳税义务等等) 的高度透明和充分披露的信息而不但仅是保护其股东和债权人利益的信息。5、 ”通货膨胀会计”和”物价变动会计”在概念上的不同点通货膨胀会计指的是一般物价水平同步持续上涨背景下的会计对策, 其主要原因是政府为了弥补财政赤字而不断增发通货, 各种生产和生活消费品加个都持续上涨, 从而适宜于采用一般购买力会计模式, 能够认为是适用于这种环境背景的物价变动会计。而物价变动会计能够包含通货膨胀会计概念, 而且特别适用于特定物价水平不同步上涨、 甚至某些物价水平可能下跌的情况, 当政府采用结构调整的宏观经济政策, 以及某些产品的工艺技术有重大创新, 或在同样保证产品质量的前提下贵重原材料被廉价元取代时, 就可能出现这种结构性的物价变动, 因而更适宜于采用现行成本会计模式。6、 怎样理解公允价值, 在哪些情况下能可靠地以公允价值计量。公允价值是一种计量观念还是计量基础, 存在着不同的观点。认为是计量基础的, 是将它与历史成本计量基础相对应, 说它是计量概念的, 是认为公允价值是一个概括性的概念, 它能够表现为现实市价、 未来现金流量的折现值或是经过恰当的计价模型确定的价值, 但在使用这两个概念时并没有严格的界定。现实市价是最可靠的公允价值, 对金融工具而言, 证券价格能否代表公司价值又取决于市场的有效性。对于没有上市交易的证券, 其公允价值的确定即使经过专业性的等级评定和资产评估, 也难以摆脱主观判断的成分, 混合计量模式正是针对不能可靠地以公允价值计量的项目, 才依然以摊余历史成本计量的。另外, 以公允价值计量衍生工具乃至基本工具是国际会计准则委员会为之努力的目标, 经过会计估计和计价模型确定公允价值的技术, 在金融市场发达的国家必将被更广泛的地使用。7、 外币兑换和外币折算这两个概念是否等同? 其关系如何? 它们是两个不能等同但密切相关的概念。外币兑换是指两种货币之间的实际交换; 外币折算是指不同的外币金额换算为本国货币等值的程序, 它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。两者的关系是。外币应该按照它们潜在的兑换能力折算为本国货币的等值。8、 由民间机构制定的会计准则, 其权威性是否一定要有官方机构的支持? 对于民间机构制定准则的权威性, 被认为要有官方机构的支持。可是这种由官方机构授权民间机构制定会计准则而官方实际上只保留否决权的做法, 美国在 冬以来上市公司的财务欺诈案件接连曝光后, 已在立法上作了重大的结构性调整, 就会计准则的制定