CHAPTER一般纳税人知识培训.pptx

第一部分第一部分 增值税一般纳税人的特点第二部分第二部分 税务机关对一般纳税人的日常税务管理要求第三部分第三部分 一般纳税人的日常注意事项一一增值税一般纳税人增值税一般纳税人的特点的特点CHAPTER1（二）一般纳税人认定标准（二）一般纳税人认定标准（一）划分依据及税率（一）划分依据及税率（三）一般纳税人会计核算要求及应交税金（三）一般纳税人会计核算要求及应交税金 的计算方法的计算方法 增值税一般纳税人的特点增值税一般纳税人的特点CHAPTER（一）划分依据及税率（一）划分依据及税率汇鑫财税划分依据及税率划分依据及税率一、划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人一、划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人年销售额大小和会计核算水平。年销售额大小和会计核算水平。二、增值税一般纳税人的税率：根据二、增值税一般纳税人的税率：根据中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例规定：增值税一般纳税人的税率为规定：增值税一般纳税人的税率为17%17%，对于一些特殊行业有对于一些特殊行业有13%13%的税率，出口货物税率为的税率，出口货物税率为0 0。三、经税务机关审核认定的一般纳税人，可按三、经税务机关审核认定的一般纳税人，可按中华人民中华人民共和国增值税条例共和国增值税条例第四条的规定计算应纳税额，并可以第四条的规定计算应纳税额，并可以使用防伪税控设备开具增值税专用发票和增值税普通发票，使用防伪税控设备开具增值税专用发票和增值税普通发票，同时准予抵扣进项税额。同时准予抵扣进项税额。CHAPTER(二二)一般纳税人认定标准一般纳税人认定标准汇鑫财税一般纳税人认定标准2一、凡纳税人在连续不超过连续不超过12个月个月的经营期内累计应征增值税销售额（包括免税销售额），达到或超过以下规定标准：工业企业工业企业年应税销售额在50万元（含50万元）以上；商业企业商业企业年应税销售额在80万元（含80万元）以上的为达标认定的一般纳税人，按照文件规定：凡达到上述增值税一般纳税人认定条件的，应在申报期结束后40天内向其主管税务机关申请办理增值税一般纳税人认定手续，逾期未申请的从次月起按增值税一般纳税人法定税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。增值税暂行条例实施细则（国家税务总局第50号令）及增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）二、符合下列条件可不认定为一般纳税人符合下列条件可不认定为一般纳税人：1、全部销售免税货物的企业；2、不经常发生增值税应税行为的企业；3、非企业性单位；4、从事代征增值税业务，剔除代征收入后，年应税销售额未达到一般纳税人标准的企业。CHAPTER(二二)一般纳税人认定标准一般纳税人认定标准汇鑫财税一般纳税人认定标准2三、三、年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。为一般纳税人。四、四、纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其规模企业标准，分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续，但须提供总机构所在地主分支机构可申请办理一般纳税人认定手续，但须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。CHAPTER一般纳税人要求帐册健全，会计核算清晰，在银行开设结算一般纳税人要求帐册健全，会计核算清晰，在银行开设结算帐户；并有专职财会人员，能准确核算并提供销项税额、进项帐户；并有专职财会人员，能准确核算并提供销项税额、进项税额税额（三）一般纳税人会计核算要求及应交税金的计算方法（三）一般纳税人会计核算要求及应交税金的计算方法 汇鑫财税一般纳税人会计核算要求及应交税金的计算方法 3纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额（销售额当期销项税额（销售额*税率）税率）当期当期进项税额进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。不足部分可以结转下期继续抵扣。税务机关对一般纳税人的日常税税务机关对一般纳税人的日常税务管理要求务管理要求二二CHAPTER主要包括以下五个方面：天河国税一、增值税一般纳税人的认定分类及转正须知一、增值税一般纳税人的认定分类及转正须知二、纳税义务发生时间及纳税申报流程二、纳税义务发生时间及纳税申报流程三、进项抵扣三、进项抵扣四、发票规定四、发票规定五、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理五、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理CHAPTER（一）增值税一般纳税人的认定分类及转正须知（一）增值税一般纳税人的认定分类及转正须知11.1.增值税一般纳税人分为辅导期一般纳税人和正式一般纳税人。增值税一般纳税人分为辅导期一般纳税人和正式一般纳税人。工工业业企企业业可可直直接接认认定定为为正正式式一一般般纳纳税税人人,但但是是必必须须具具备备厂厂房房、生生产产机机械械设设备备等等固固定定资资产产和和生生产产人人员员，以以及及一一般般纳纳税税人人财财务务核核算算条条件；件；小小型型新新办办商商贸贸企企业业已已达达标标或或者者预预计计销销售售额额达达到到8080万万元元而而申申请请认认定定的的，必必须须先先认认定定为为辅辅导导期期一一般般纳纳税税人人,待待辅辅导导期期结结束束后后符符合合条条件件才能转为正式一般纳税人。才能转为正式一般纳税人。增值税一般纳税人的认定分类及转正须知汇鑫财税CHAPTER1 12 2、辅导期一般纳税人转正须知。、辅导期一般纳税人转正须知。增值税一般纳税人的认定分类及转正须知辅辅导导期期一一般般纳纳税税人人转转正正提提交交资资料料（一）增值税一般纳税人的认定分类及转正须知（一）增值税一般纳税人的认定分类及转正须知汇鑫财税汇鑫财税辅导期的一般纳税人的纳税辅导期一般不少于辅导期的一般纳税人的纳税辅导期一般不少于6 6个月。纳税人必须个月。纳税人必须在在6 6个月辅导期满之前个月辅导期满之前1 1个月内向主管税务机关提出转正申请。个月内向主管税务机关提出转正申请。1 1、营业执照和税务登记证副本、营业执照和税务登记证副本 2 2、房屋租赁合同及出租方房产证明、房屋租赁合同及出租方房产证明3 3、验资报告、开户银行证明及帐户余额清单、验资报告、开户银行证明及帐户余额清单 4 4、法人和股东身份证、财务人员身份证和会计证、法人和股东身份证、财务人员身份证和会计证5 5、还需提供五人以上用工合同及最近一个月购买、还需提供五人以上用工合同及最近一个月购买5 5人（含）人（含）以上的社保有关资料，最近期增值税申报主表、近期的购以上的社保有关资料，最近期增值税申报主表、近期的购销合同和进货发票以及供货方的税登证。销合同和进货发票以及供货方的税登证。CHAPTER2 2（二）纳税义务发生时间及纳税申报流程（二）纳税义务发生时间及纳税申报流程纳税义务发生时间及纳税申报流程纳税义务发生时间及纳税申报流程汇鑫财税汇鑫财税增值税暂行条例第增值税暂行条例第1919条规定：增条规定：增值税纳税义务发生时间为：值税纳税义务发生时间为：（1 1）、销售货物或者应税劳务，）、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。（2 2）、进口货物，为报送进口的）、进口货物，为报送进口的当天。当天。WhatWhats s the time?the time?CHAPTER2 2（二）纳税义务发生时间及纳税申报流程（二）纳税义务发生时间及纳税申报流程纳税义务发生时间及纳税申报流程纳税义务发生时间及纳税申报流程汇鑫财税汇鑫财税增值税暂行条例实施细则第增值税暂行条例实施细则第3838条规定：收讫销售款项或者取条规定：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（1 1）、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为）、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2 2）、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货）、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。物并办妥托收手续的当天。（3 3）、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的）、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；期的，为货物发出的当天；CHAPTER2 2（二）纳税义务发生时间及纳税申报流程（二）纳税义务发生时间及纳税申报流程纳税义务发生时间及纳税申报流程纳税义务发生时间及纳税申报流程汇鑫财税汇鑫财税（4 4）、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生）、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5 5）、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单）、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满为发出代销货物满180180天的当天；天的当天；（6 6）、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索）、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；取销售款的凭据的当天；（7 7）、纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。）、纳税人发生视同销售货物行为的，为货物移送的当天。CHAPTER2 2（二）纳税义务发生时间及纳税申报流程（二）纳税义务发生时间及纳税申报流程纳税义务发生时间及纳税申报流程纳税义务发生时间及纳税申报流程汇鑫财税汇鑫财税纳税申报流程：纳税申报流程：（一）服务大厅纳税申报：（一）服务大厅纳税申报：“抄税抄税-申报申报-缴税缴税-解锁解锁”纳税人每月纳税人每月1 1日先在企业的防伪税控系统里进行抄税处日先在企业的防伪税控系统里进行抄税处理，打印出专用发票和普通发票汇总表，并把当期销项及上期理，打印出专用发票和普通发票汇总表，并把当期销项及上期进项导入电子申报系统里并生成申报表，上传申报数据和打印进项导入电子申报系统里并生成申报表，上传申报数据和打印申报表后，在征税期带上申报表、申报表后，在征税期带上申报表、ICIC卡至前台进行抄税、申报、卡至前台进行抄税、申报、缴税及清卡处理。缴税及清卡处理。（二）网上报税：（二）网上报税：“抄税抄税-申报申报-缴款缴款-清卡清卡”每月每月1515日前在税控机上日前在税控机上ICIC卡抄税，申报、缴纳税款及清卡抄税，申报、缴纳税款及清卡操作。卡操作。CHAPTER3 3（三）进项抵扣（三）进项抵扣准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（增值税暂行条例第8条）：（1）、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）、购进免税农产品和国有粮食购销企业销售的免税粮食；（4）、运输费用的进项税额；进项抵扣汇鑫财税汇鑫财税2、不得从销项税额中抵扣的进项税额（增值税暂行条例第10条）：（1）、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（3）、非正常损失的购进货物及相关劳务；（4）、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（5）、上述一至四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。CHAPTER 根据国税发根据国税发【2010】40号的规定：新认定为一般纳税人的小型商贸号的规定：新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为行纳税辅导期管理的期限为6个月。个月。小型商贸批发企业是指注册资金在小型商贸批发企业是指注册资金在80万元（含万元（含80万元）以下，职工万元）以下，职工人数在人数在10人（含人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。使用增值税专用发票的企业除外。其他一般纳税人是指具有下列情形之一的一般纳税人：其他一般纳税人是指具有下列情形之一的一般纳税人：（一）增值税偷税数额占应纳税额的（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在以上并且偷税数额在10万万元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；元以上的；（二）骗取出口退税的；（三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他情形。（四）国家税务总局规定的其他情形。（四）发票审批（四）发票审批4发票审批汇鑫财税1 1、辅导期一般纳税人：、辅导期一般纳税人：CHAPTER4发票审批纳税人在成功申请防伪税控资格以后，小型商贸批发企业辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过十万元，其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。主管税务机关根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。当企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的正数专用发票销售额的3%向主管税务机关预缴增值税，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单，连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核查。（四）发票审批（四）发票审批汇鑫财税CHAPTER41 1、正式的一般纳税人：、正式的一般纳税人：发票审批正式一般纳税人可直接申请最高限额为十万元版或以上正式一般纳税人可直接申请最高限额为十万元版或以上的增值税专用发票和增值税普通发票。的增值税专用发票和增值税普通发票。申请防伪税控资格和最高开票限额需要提交的资料：税务登记证副本复印件、法人和经办人身份证复印件、防伪税控资格申请表、最高开票限额申请表；申请发票数量需要提交的资料：税务登记证副本复印件、法人和经办人身份证复印件、最近期的购销合同及进货发票复印件。（四）发票审批（四）发票审批汇鑫财税CHAPTER5 5（五）开具专用发票后发生退货或开票有误的处理（五）开具专用发票后发生退货或开票有误的处理 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：情况分别按以下办法处理：开具专用发票后发生退货或开票有误的处理发票红字专用发票通知单开具要求 汇鑫财税汇鑫财税1 1因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单(以下简称申请单以下简称申请单)，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票通知单通知单。购买方不作进项税额转出处理。购买方不作进项税额转出处理。2 2购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。CHAPTER5 5（五）开具专用发票后发生退货或开票有误的处理（五）开具专用发票后发生退货或开票有误的处理 开具专用发票后发生退货或开票有误的处理发票红字专用发票通知单开具要求 汇鑫财税汇鑫财税3 3因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。专用发票。4 4因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。方凭通知单开具红字专用发票。一般纳税人的日常注意一般纳税人的日常注意事项事项CHAPTER3三三CHAPTER主要包括以下三个方面：天河国税九分局一、增值税一般纳税人发生认定事项变更一、增值税一般纳税人发生认定事项变更二、关于进项税额方面二、关于进项税额方面三、其他方面三、其他方面CHAPTER增值税一般纳税人发生认定事项变更1一般纳税人发生企业名称、法定代表人、经营范围、经营场地等事项变化的，应自变更之日起30日内到主管税务机关办理变更认定手续，并重新填写增值税一般纳税人资格认定申请表，在“申请理由”栏填写变更事项，在“备注”栏填写“认定事项变更”。1、对变更组织机构代码的纳税人，重新进行一般纳税人资格认定，需要提交的资料和申请一般纳税人认定的资料相同。2、对变更除组织机构代码外的其他认定事项的纳税人，税务机关对一般纳税人进行资格复核，属实的延续其一般纳税人资格。（一）增值税一般纳税人发生认定事项变更（一）增值税一般纳税人发生认定事项变更汇鑫财税CHAPTER关于进项税额方面21、增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，从2010年1月1日起必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，逾期不予抵扣。（注意：2010年1月1日前开具的发票按原规定90天执行）。2、认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，逾期不予抵扣。3、增值税一般纳税人进口货物，实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，影子开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。4、一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（二）关于进项税额方面（二）关于进项税额方面汇鑫财税CHAPTER其他方面31、一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。（三）其他方面（三）其他方面汇鑫财税2、一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额；货物运费金额只是运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）和建设基金，不包括装卸费、保险费。取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得抵扣；若取得为汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许抵扣进项税额。CHAPTER3、对海关代征进口环节增值税取得海关完税凭证上标明有两个单位名称，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款，申报抵扣的企业必须提供相应的海关代征的增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则不予抵扣进项税款。其他方面3（三）其他方面（三）其他方面汇鑫财税谢谢！谢谢！孟州市汇鑫财税咨询服务有限公司孟州市汇鑫财税咨询服务有限公司孟州市汇鑫财税咨询服务有限公司孟州市汇鑫财税咨询服务有限公司 20122012年年年年1010月月月月