保险业务核算.pptx

保险业总资产跨进保险业总资产跨进6 6万亿元时代万亿元时代引导案例引导案例p从从19801980年恢复国内保险业务到年恢复国内保险业务到20042004年初，保险业总资产突破万年初，保险业总资产突破万亿元大关，共用了亿元大关，共用了2424年时间。此后保险业迈进高速发展轨道，年时间。此后保险业迈进高速发展轨道，20072007年内资产总额连续突破年内资产总额连续突破2 2万亿元、万亿元、3 3万亿元。此后，于万亿元。此后，于20092009年、年、20102010年和年和20112011年连续年连续3 3年突破年突破4 4万亿元、万亿元、5 5万亿元和万亿元和6 6万亿元万亿元关口，行业整体实力明显增强；关口，行业整体实力明显增强；p至至20112011年，保险业占金融业总资产的比重约为年，保险业占金融业总资产的比重约为5%5%，不仅远低于，不仅远低于发达国家发达国家20%20%的水平，也远低于工、农、中、建四大行中任何一的水平，也远低于工、农、中、建四大行中任何一家的资产额。低迷的资本市场令家的资产额。低迷的资本市场令20112011年保险资产保值增值压力年保险资产保值增值压力重重，年内甚至曾两度出现资产缩水。重重，年内甚至曾两度出现资产缩水。4 4月保险资产环比减少月保险资产环比减少705705亿元，减幅亿元，减幅1.03%1.03%；7 7月保险资产环比减少月保险资产环比减少1396.31396.3亿元，减幅亿元，减幅2.4%2.4%。不过，在去年保险业经历。不过，在去年保险业经历“严酷冬天严酷冬天”的情况下，保险的情况下，保险业总资产仍从业总资产仍从5 5万亿元稳健迈向万亿元稳健迈向6 6万亿元。万亿元。p20112011年保监会发布的年保监会发布的中国保险业发展中国保险业发展“十二五十二五”规划纲要规划纲要明确提出，到明确提出，到20152015年，保险业总资产争取达到年，保险业总资产争取达到1010万亿。万亿。21 1保险公司的资金运用必须稳健，遵循安全性原则，并保保险公司的资金运用必须稳健，遵循安全性原则，并保证保险公司的资产保值增值。为此，保险公司的投融资一定证保险公司的资产保值增值。为此，保险公司的投融资一定要坚持多渠道、多方式和相对分散，一定要选择回报率高的要坚持多渠道、多方式和相对分散，一定要选择回报率高的投融资项目。投融资项目。2 2保险公司的资金运用，限于在银行存款、买卖政府债券、保险公司的资金运用，限于在银行存款、买卖政府债券、金融债券和国务院规定的其他资金运用形式，如买卖证券投金融债券和国务院规定的其他资金运用形式，如买卖证券投资基金券等；保险公司的资金不得用于设立证券经营机构和资基金券等；保险公司的资金不得用于设立证券经营机构和向企业投资。以保障投融资安全有效，尽可能地减少风险，向企业投资。以保障投融资安全有效，尽可能地减少风险，并保持足够的变现能力，以保证及时赔偿或者给付保险金的并保持足够的变现能力，以保证及时赔偿或者给付保险金的需要。需要。3 3保险公司运用的资金和具体项目的资金占其资金总额的保险公司运用的资金和具体项目的资金占其资金总额的具体比例，由金融监督管理部门根据保证资金运用安全和效具体比例，由金融监督管理部门根据保证资金运用安全和效益的原则规定。益的原则规定。保险资金的运用，是指保险公司在组织经济补偿的过程中，将保险资金的运用，是指保险公司在组织经济补偿的过程中，将积聚的各种保险资金用于投融资，使保险资金不断增值，以增积聚的各种保险资金用于投融资，使保险资金不断增值，以增强保险公司的经济实力和承保能力的活动。强保险公司的经济实力和承保能力的活动。3主要主要保险企业投资资产结构保险企业投资资产结构受资本市场波动导致投资收益率下降，以及资产减值损失增受资本市场波动导致投资收益率下降，以及资产减值损失增加的影响，中国人寿加的影响，中国人寿20112011年净利润下降近年净利润下降近50%50%。4p以风险为导向、资本约束、自我约束的全面风险管理原则以风险为导向、资本约束、自我约束的全面风险管理原则5由于保险公司承担着对公众未来的或有负债，为了保障保单持由于保险公司承担着对公众未来的或有负债，为了保障保单持有者的利益，各国保险监管当局无不以立法的形式对保险企业的有者的利益，各国保险监管当局无不以立法的形式对保险企业的偿付能力予以严格监管。偿付能力予以严格监管。各国保险会计既受到公认会计准则各国保险会计既受到公认会计准则(GAAP)(GAAP)又受到保险业法定会又受到保险业法定会计准则计准则(SAP)(SAP)的影响，这已成为保险会计的一大特色。的影响，这已成为保险会计的一大特色。GAAPGAAP主要目的在于向一般非特定会计信息使用者提供真实、公主要目的在于向一般非特定会计信息使用者提供真实、公允地反映保险公司会计期间内的经营成果和资产负债表日的财务允地反映保险公司会计期间内的经营成果和资产负债表日的财务状况的信息，要求保险公司财务信息与其他行业保持可比性。状况的信息，要求保险公司财务信息与其他行业保持可比性。SAPSAP主要服务于保险监管部门，主要为保证保单持有人利益而监主要服务于保险监管部门，主要为保证保单持有人利益而监控保险公司偿付能力的需要。控保险公司偿付能力的需要。第一节第一节 保险会计核算的特殊性保险会计核算的特殊性以持续经营为基础编报的报表侧重反映保险公司的经营绩效；以持续经营为基础编报的报表侧重反映保险公司的经营绩效；以清算假设为基础编报的报表侧重解释保险公司的偿付能力。前以清算假设为基础编报的报表侧重解释保险公司的偿付能力。前者讲求公允表达，后者更注重保守谨慎。者讲求公允表达，后者更注重保守谨慎。一、一、一、一、公认保险会计与法定保险会计公认保险会计与法定保险会计6（一）（一）（一）（一）“三差三差三差三差”损益概念的特殊性损益概念的特殊性损益概念的特殊性损益概念的特殊性（二）同时运用（二）同时运用（二）同时运用（二）同时运用“收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制”和和和和“权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制”两种记账两种记账两种记账两种记账制度制度制度制度（三）责任准备金性质不同（三）责任准备金性质不同（四）保险业务实行按会计年度结算损益和按业务年度结算损（四）保险业务实行按会计年度结算损益和按业务年度结算损益两种办法益两种办法（五）年度决算的重点是估算负债（五）年度决算的重点是估算负债二、保险企业会计核算的特点二、保险企业会计核算的特点7（一）（一）“三差三差”损益概念的特殊性损益概念的特殊性p寿险业务经营是建立在以保费收入的现值与给付利益的现寿险业务经营是建立在以保费收入的现值与给付利益的现值相等为条件的值相等为条件的“收支相等原则收支相等原则”的基础上的，理论上不的基础上的，理论上不存在类似销售盈利的以收入扣除成本得出利润的概念。寿存在类似销售盈利的以收入扣除成本得出利润的概念。寿险业务的盈利，除依靠运用保险资金来获取盈利之外，特险业务的盈利，除依靠运用保险资金来获取盈利之外，特殊之处在于来源于所销售的保险产品中，理论上预定的费殊之处在于来源于所销售的保险产品中，理论上预定的费用率、预定的利息率、预定的死亡率分别与实际的费用率、用率、预定的利息率、预定的死亡率分别与实际的费用率、利息率、死亡率的差额。即寿险业务中特殊的利息率、死亡率的差额。即寿险业务中特殊的费差、利差、费差、利差、死差的死差的“三差三差”损益概念。损益概念。为准确分析利源，对各险种应为准确分析利源，对各险种应单独进行核算，并对一些共同费用选择正确的分摊标准，单独进行核算，并对一些共同费用选择正确的分摊标准，以及时计入各险种经营成本有关项目中，以正确计算各类以及时计入各险种经营成本有关项目中，以正确计算各类经营成果。经营成果。8（二）同时运用（二）同时运用“收付实现制收付实现制”和和“权责发生制权责发生制”两种记账制度两种记账制度在人身保险业务核算中，由于人身保险业务期限的长期性，人在人身保险业务核算中，由于人身保险业务期限的长期性，人身保险业务在签订保单时，以实际收到保费后确认保险合同生效。身保险业务在签订保单时，以实际收到保费后确认保险合同生效。对于保费收入和保险金的给付，按照收付实现制原则记账；在年对于保费收入和保险金的给付，按照收付实现制原则记账；在年终决算时，对应收利息、提存和转回寿险责任准备金等账项，应终决算时，对应收利息、提存和转回寿险责任准备金等账项，应按权责发生制原则进行账务处理。按权责发生制原则进行账务处理。由于保费收入和保险金的给付按照收付实现制原则记账，人寿由于保费收入和保险金的给付按照收付实现制原则记账，人寿保险保单在收到保险费后才作保费收入入账，对已到期但尚未缴保险保单在收到保险费后才作保费收入入账，对已到期但尚未缴付的保险费不作应收保费处理，趸交保险费在交费时一次性作为付的保险费不作应收保费处理，趸交保险费在交费时一次性作为保费收入入账，而且不存在应付保险金问题；保户退保时，对具保费收入入账，而且不存在应付保险金问题；保户退保时，对具有现金价值的人身险保单，通过有现金价值的人身险保单，通过“退保金退保金”帐户按合同约定支付帐户按合同约定支付的现金价值退保。而财产保险中被保险人尚未交付的即期保费则的现金价值退保。而财产保险中被保险人尚未交付的即期保费则可确认为保费收入，做应收保费处理。财产险退保时，则直接通可确认为保费收入，做应收保费处理。财产险退保时，则直接通过冲减保费收入处理。过冲减保费收入处理。9保险准备金是根据保险合同，为支付将来的保险赔款或给付而保险准备金是根据保险合同，为支付将来的保险赔款或给付而设置的积累基金。是保险公司对保险单所有人的负债。为保障设置的积累基金。是保险公司对保险单所有人的负债。为保障保险客户的利益，和保险公司安全经营，保险监管机构通过保保险客户的利益，和保险公司安全经营，保险监管机构通过保险监管法规规定保险公司应提留保险准备金，以确保保险公司险监管法规规定保险公司应提留保险准备金，以确保保险公司的最低偿付能力的最低偿付能力。人身保险业务提存的准备金包括人身保险业务提存的准备金包括寿险责任准备金、长期健康险寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金四种。其中四种。其中前两种主要由长期人身保险业务提存。后两种即未到期责任准前两种主要由长期人身保险业务提存。后两种即未到期责任准备金和未决赔款准备金主要由短期人身保险业务提存。备金和未决赔款准备金主要由短期人身保险业务提存。财产保险业务提存的准备金主要包括财产保险业务提存的准备金主要包括未决赔款准备金、未到期未决赔款准备金、未到期责任准备金和长期责任准备金责任准备金和长期责任准备金。（三）责任准备金性质不同（三）责任准备金性质不同各项保险责任准备金是保险企业最重要的负债之一。各项保险责任准备金是保险企业最重要的负债之一。10责任准备金性质不同责任准备金性质不同人寿保险业务的责任准备金具有人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金责任准备金和和偿付准备金偿付准备金的的双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以达到全期收支平衡的目的。达到全期收支平衡的目的。财产保险业务的准备金则只有财产保险业务的准备金则只有责任准备金责任准备金的性质，是调整账的性质，是调整账务的需要。务的需要。人寿保险业务按有效保单的全部净值精算提存寿险责任准备人寿保险业务按有效保单的全部净值精算提存寿险责任准备金，提存的寿险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处金，提存的寿险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。另外，由于寿险和长期健康险的风险以及精算方法等方面理。另外，由于寿险和长期健康险的风险以及精算方法等方面的不同，寿险责任准备金和长期健康险责任准备金应分开核算。的不同，寿险责任准备金和长期健康险责任准备金应分开核算。11保监会正式下发通知，要求全行业从保监会正式下发通知，要求全行业从20072007年年1 1月月1 1日起同时执日起同时执行新会计准则。总体实施方案为行新会计准则。总体实施方案为“同时切换，分步到位同时切换，分步到位”。即。即全行业统一从全行业统一从20072007年年1 1月月1 1日起实现日起实现“会计报表会计报表 层面的切换层面的切换”，20082008年年1 1月月1 1日之前实现日之前实现“管理流程层面的切换管理流程层面的切换”和和“会计账目会计账目层面的切换层面的切换”。三、三、三、三、新会计准则直接影响保险业投资收益新会计准则直接影响保险业投资收益在新会计准则下，随着证券市场的起伏，保险公司的投资收在新会计准则下，随着证券市场的起伏，保险公司的投资收益和当期利润的波动也会增大。不同于原来的成本与市价孰低益和当期利润的波动也会增大。不同于原来的成本与市价孰低的计算方法，新准则以公允价值计价，能够体现保险资金投资的计算方法，新准则以公允价值计价，能够体现保险资金投资的浮盈，更准确地反映投资收益。的浮盈，更准确地反映投资收益。12第二节第二节 保险业务会计核算保险业务会计核算p保险收入核算保险收入核算p保险支出核算保险支出核算p保险责任准备金保险责任准备金p分保帐单分保帐单13一、保费收入的核算一、保费收入的核算投保人向保险人缴纳保险费的形式主要有两种，即趸缴和分期投保人向保险人缴纳保险费的形式主要有两种，即趸缴和分期缴付。趸缴保险费是投保人在投保时一次缴清保险费。分期缴缴付。趸缴保险费是投保人在投保时一次缴清保险费。分期缴付的保险费有两类：一类是缴费期等于保险期限；另一类是缴付的保险费有两类：一类是缴费期等于保险期限；另一类是缴费期小于保险期限，即限期缴付的保险费。分期缴付的保险费费期小于保险期限，即限期缴付的保险费。分期缴付的保险费一般是按年、半年、季或月缴付。一般是按年、半年、季或月缴付。保险公司对收取的保费，在会计上设置保险公司对收取的保费，在会计上设置“保费收入保费收入”、“预收预收保费保费”、“银行存款银行存款”、“现金现金”、“退保金退保金”等科目核算。等科目核算。14借：现金银行存款借：现金银行存款 贷：保费收入贷：保费收入险险如交来的保费中有预交的保费，则记入如交来的保费中有预交的保费，则记入“预收保费预收保费”。借借 现金银行存款现金银行存款 贷贷 预收保费预收保费险险会计部门收到业务部门汇总编制的会计部门收到业务部门汇总编制的“险保费日险保费日结单结单”随第三联收据存根及银行存款解缴回单等附随第三联收据存根及银行存款解缴回单等附件，经对有关单证的内容进行审查无误后，即可编件，经对有关单证的内容进行审查无误后，即可编制记账凭证，办理相关入账手续。制记账凭证，办理相关入账手续。15二、赔款支出及保险给付的核算二、赔款支出及保险给付的核算赔款支出：发生保险合同责任范围内的事故应由保险企业支付赔款支出：发生保险合同责任范围内的事故应由保险企业支付的赔款。是保险业务主要成本支出。的赔款。是保险业务主要成本支出。保险给付：人寿保险业务保险金的给付是保险公司对投保人在保险给付：人寿保险业务保险金的给付是保险公司对投保人在保险期满或在保险期中支付保险金，以及对保险期内发生保险保险期满或在保险期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范围的意外事故按规定给付保险金。责任范围的意外事故按规定给付保险金。人寿保险合同按期限分类，划分为短期人身保险合同和长期人人寿保险合同按期限分类，划分为短期人身保险合同和长期人身保险合同。短期人身保险合同发生的支出称为赔款支出；长身保险合同。短期人身保险合同发生的支出称为赔款支出；长期人身保险合同发生的支出称为给付和支付退保金，主要包括期人身保险合同发生的支出称为给付和支付退保金，主要包括死伤医疗给付、满期给付、年金给付和支付退保金等死伤医疗给付、满期给付、年金给付和支付退保金等。16借：满期给付借：满期给付 5000050000 贷：保户质押贷款贷：保户质押贷款 80008000 贷：利息收入贷：利息收入 406406 贷：现金贷：现金 4159441594例例1 1：投保人李平投保保险金额为：投保人李平投保保险金额为5000050000元的两全保元的两全保险满期，尚有险满期，尚有80008000元的保单质押贷款未归还，该笔元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息贷款应付利息406406元，会计部门将贷款本息扣除后办元，会计部门将贷款本息扣除后办理给付。处理分录为：理给付。处理分录为：例例2 2：某保户因工作调动要求退保，业务部门核定应退：某保户因工作调动要求退保，业务部门核定应退500500元，元，但该保户还预交有下期保费但该保户还预交有下期保费8080元，财会部门审核无误后，将退元，财会部门审核无误后，将退保金与预交保费一并退还被保险人。保金与预交保费一并退还被保险人。借借 退保金退保金 500500借借 预交保费预交保费 8080 贷贷 现金现金 58058017三、保险责任准备金的核算三、保险责任准备金的核算保险准备金是根据保险合同，为支付将来的保险赔款或给付而保险准备金是根据保险合同，为支付将来的保险赔款或给付而设置的积累基金。是保险公司对保险单所有人的负债。为保障设置的积累基金。是保险公司对保险单所有人的负债。为保障保险客户的利益，和保险公司安全经营，保险监管机构通过保保险客户的利益，和保险公司安全经营，保险监管机构通过保险监管法规规定保险公司应提留保险准备金，以确保保险公司险监管法规规定保险公司应提留保险准备金，以确保保险公司的最低偿付能力的最低偿付能力。人身保险业务提存的准备金包括人身保险业务提存的准备金包括寿险责任准备金、长期健康险寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金责任准备金、未到期责任准备金和未决赔款准备金四种。其中四种。其中前两种主要由长期人身保险业务提存。后两种即未到期责任准前两种主要由长期人身保险业务提存。后两种即未到期责任准备金和未决赔款准备金主要由短期人身保险业务提存。备金和未决赔款准备金主要由短期人身保险业务提存。财产保险业务提存的准备金主要包括财产保险业务提存的准备金主要包括未决赔款准备金、未到期未决赔款准备金、未到期责任准备金和长期责任准备金责任准备金和长期责任准备金。18未决赔款准备金未决赔款准备金 未决赔款准备金是指保险公司在会计期末为本期已发生保险未决赔款准备金是指保险公司在会计期末为本期已发生保险事故应付未付赔款所提存的一种资金准备，一般包括以下三事故应付未付赔款所提存的一种资金准备，一般包括以下三种情况：对于未决赔案应提存的未决赔款准备金；对于已决种情况：对于未决赔案应提存的未决赔款准备金；对于已决未付赔案应提存的已决未付赔款准备金；对于已经发生保险未付赔案应提存的已决未付赔款准备金；对于已经发生保险事故但尚未报告的赔案应提存的已发生未报告赔款准备金。事故但尚未报告的赔案应提存的已发生未报告赔款准备金。未决赔款准备金未决赔款准备金金额有以下三种金额有以下三种估计方法：估计方法：逐案估计法逐案估计法 平均值估计法平均值估计法 赔付率法赔付率法 19未到期责任准备金未到期责任准备金 未到期责任准备金又称保费准备金，是指损益核算期在一年未到期责任准备金又称保费准备金，是指损益核算期在一年以内（含一年）的财产险为承担跨期责任而提存的准备金。以内（含一年）的财产险为承担跨期责任而提存的准备金。除人寿保险业务以外，经营其他保险业务，应当从当年自留除人寿保险业务以外，经营其他保险业务，应当从当年自留保费中提取未到期责任准备金；提取和结转的数额，应当相保费中提取未到期责任准备金；提取和结转的数额，应当相当于当年自留保险费的当于当年自留保险费的5050。有条件的保险公司在执行上述规定的基础上，可按以下三种有条件的保险公司在执行上述规定的基础上，可按以下三种方法提存未到期责任准备金，并在开始实行年度前报主管财方法提存未到期责任准备金，并在开始实行年度前报主管财政机关及保险监督管理部门备案。政机关及保险监督管理部门备案。20年平均估算法年平均估算法 假定每年中的所有保险单是在假定每年中的所有保险单是在365365天中逐日均匀开立的，即天中逐日均匀开立的，即每天开立的保险单数量及保险金额大体相等，每天收取的保每天开立的保险单数量及保险金额大体相等，每天收取的保险费数额也差不多，这样，一年的保险单在当年还有险费数额也差不多，这样，一年的保险单在当年还有5050的的有效部分未到期，则应提留有效保险单的有效部分未到期，则应提留有效保险单的5050作为准备金。作为准备金。月平均估算法（具体又分三种）月平均估算法（具体又分三种）假定平均的交费签单日是每月月中的假定平均的交费签单日是每月月中的l l2424提存法。即假定提存法。即假定所有承保的保险单是在每月的所有承保的保险单是在每月的1515日开始承担保险责任，则可日开始承担保险责任，则可把全年划分为把全年划分为2424个时间单位，元月份所签发的保单，则按个时间单位，元月份所签发的保单，则按l l2424提取，提取，2 2 月份签发的保单则按月份签发的保单则按3 32424提取，提取，3 3月份签发的保月份签发的保单按单按5 52424提取提取依此类推，这种方法比年平均估算法精确，依此类推，这种方法比年平均估算法精确，适用于每月内开出保险单份数与保额大致相同而各月之间差适用于每月内开出保险单份数与保额大致相同而各月之间差异较大的业务。异较大的业务。21假定平均的交费签单日期是每月假定平均的交费签单日期是每月1 1日的日的1 11212提存法。即假提存法。即假定每月所承保的保单都是每月定每月所承保的保单都是每月1 1日开始承担保险责任的。把全日开始承担保险责任的。把全年划分为年划分为1212个时间单位，元月份所签发保单，则全部为当年个时间单位，元月份所签发保单，则全部为当年责任，无须提存未到期责任准备金，责任，无须提存未到期责任准备金，2 2月份所签发保单，提取月份所签发保单，提取1 11212，3 3月份所签发保单，提取月份所签发保单，提取2 21212依次类推。依次类推。假定平均的交费签单日是每月月底的假定平均的交费签单日是每月月底的112提存法。即假提存法。即假定每月所承保的保单都是每月最后一日开始承担保险责任的，定每月所承保的保单都是每月最后一日开始承担保险责任的，也是把全年划分为也是把全年划分为12个时间单位、元月份所签发保单，全部个时间单位、元月份所签发保单，全部为为2月开始承担保险责任，提取未到期责任准备金的比例为月开始承担保险责任，提取未到期责任准备金的比例为112，2月份提取的比例为月份提取的比例为212，3用份提取的比例为用份提取的比例为312，依次类推。，依次类推。22季平均估算法季平均估算法 假定每一季度中承保的所有保险单是逐日开出的，且每天开出假定每一季度中承保的所有保险单是逐日开出的，且每天开出的保险单数量、每份保险单的保额及保险费大体均匀。这样，的保险单数量、每份保险单的保额及保险费大体均匀。这样，每季度末已到期责任为每季度末已到期责任为1 18 8，未到期责任为，未到期责任为7 78 8，然后每过一，然后每过一季，已到期责任加上季，已到期责任加上2 28 8，未到期责任减少，未到期责任减少2 28 8，因此，年末，因此，年末未到期责任准备金的计算公式为：未到期责任准备金的计算公式为：年末未到期责任准备金年末未到期责任准备金=第一季度保费收入第一季度保费收入118 8第二季度保第二季度保费收入费收入338 8十第三季度保费收入十第三季度保费收入558 8十第四季度保费收入十第四季度保费收入778 8 23人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金和偿付准备金的人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金和偿付准备金的双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，双重性质，必须满足长期人寿保险业务返还保险金的需要，以达到全期收支平衡的目的。财产保险业务的准备金则只有以达到全期收支平衡的目的。财产保险业务的准备金则只有责任准备金的性质，是调整账务的需要。人寿保险业务按有责任准备金的性质，是调整账务的需要。人寿保险业务按有效保单的全部净值精算提存寿险责任准备金，提存的寿险责效保单的全部净值精算提存寿险责任准备金，提存的寿险责任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。任准备金计入当期损益，次年转回作收入处理。寿险责任准备金、长期健康险责任准备金寿险责任准备金、长期健康险责任准备金24提存时：借：提存时：借：提存提存准备金准备金 贷：贷：准备金准备金转回时：借：转回时：借：准备金准备金 贷：转回贷：转回准备金准备金将提存、转回的寿险责任准备金结转本年利润时：将提存、转回的寿险责任准备金结转本年利润时：借：本年利润借：本年利润 贷：提存贷：提存准备金准备金 借：转回借：转回准备金准备金 贷：本年利润贷：本年利润 保险责任准备金的核算包括该责任准备金的核算、保险责任准备金的核算包括该责任准备金的核算、提存和转回责任准备金的核算三项内容。对此，应提存和转回责任准备金的核算三项内容。对此，应设置以下三个会计科目：设置以下三个会计科目：“准备金准备金”、“提存提存准备金准备金”和和“转回转回准备金准备金”25例例1 1：某人寿保险公司：某人寿保险公司20082008年年1212月月3131日提存寿险责任准备金日提存寿险责任准备金3200000032000000元，转回上年同期提存的寿险责任准备金元，转回上年同期提存的寿险责任准备金2800000028000000元。元。该人寿保险公司应编制会计分录如下：该人寿保险公司应编制会计分录如下：（1 1）提存寿险责任准备金时：）提存寿险责任准备金时：借：提存寿险责任准备金借：提存寿险责任准备金 3200000032000000贷：寿险责任准备金贷：寿险责任准备金 3200000032000000（2 2）转回寿险责任准备金时：）转回寿险责任准备金时：借：寿险责任准备金借：寿险责任准备金 2800000028000000贷：转回寿险责任准备金贷：转回寿险责任准备金 2800000028000000（3 3）将提存、转回的寿险责任准备金结转本年利润时：）将提存、转回的寿险责任准备金结转本年利润时：借：本年利润借：本年利润 3200000032000000贷：提存寿险责任准备金贷：提存寿险责任准备金 3200000032000000借：转回寿险责任准备金借：转回寿险责任准备金 2800000028000000贷：本年利润贷：本年利润 280000002800000026例例2 2：某财产保险公司全年一年期直接承保的保费收入为：某财产保险公司全年一年期直接承保的保费收入为9000000090000000元，分保费收入为元，分保费收入为2000000020000000元，分保费支出为元，分保费支出为1800000018000000元，按自留保费的元，按自留保费的5050提取未到期责任准备金，即：提取未到期责任准备金，即：（900000009000000020 000 00020 000 00018 00000018 000000）50504600000046000000元，元，并转回上年同期提存未到期责任准备金并转回上年同期提存未到期责任准备金4000000040000000元。应编制会元。应编制会计分录如下：计分录如下：（1 1）提取未到期责任准备金时：）提取未到期责任准备金时：借：提存未到期责任准备金借：提存未到期责任准备金 4600000046000000贷：未到期责任准备金贷：未到期责任准备金 4600000046000000（2 2）将上年提存的未到期责任准备金转回时：）将上年提存的未到期责任准备金转回时：借：未到期责任准备金借：未到期责任准备金 4000000040000000贷：转回未到期责任准备金贷：转回未到期责任准备金 40000O0040000O0027四、长期责任准备金核算四、长期责任准备金核算对于保险责任期限较长的保险业务，如分入分保业务，对于保险责任期限较长的保险业务，如分入分保业务，分保费收入、分保赔款支出、保费准备金的扣存和归还分保费收入、分保赔款支出、保费准备金的扣存和归还等，往往延续几个会计年度，因此在会计核算时需以保等，往往延续几个会计年度，因此在会计核算时需以保险业务年度为基础，分险种进行核算。险业务年度为基础，分险种进行核算。在每个非结算损益的会计年度年终，应将收入和支出在每个非结算损益的会计年度年终，应将收入和支出帐户年发生额轧抵后的数额作为长期责任准备金提存，帐户年发生额轧抵后的数额作为长期责任准备金提存，滚转下一会计年度。滚转下一会计年度。28会计科目会计科目分入业务年度分入业务年度年终营业报表数年终营业报表数20002000年年分保费收入分保费收入1500000150000015000001500000分保赔款支出分保赔款支出750000750000750000750000分保费用支出分保费用支出100000100000100000100000提存长期责任准备金提存长期责任准备金650000650000650000650000火险营业明细表火险营业明细表会计年度：会计年度：20002000年年 单位：人民币元单位：人民币元29火险营业明细表火险营业明细表会计年度：会计年度：20012001年年 单位：人民币元单位：人民币元会计科目会计科目分保业务年度分保业务年度年终营业报表数年终营业报表数2000年年2001年年转回长期责任准备金转回长期责任准备金650000650000分保费收入分保费收入100000019500002950000分保赔款支出分保赔款支出110000010500002150000分保费用支出分保费用支出120000300000420000提存长期责任准备金提存长期责任准备金430000600000103000030会计科目会计科目分入业务年度分入业务年度年终营业年终营业报表数报表数2000年年2001年年2002年年转回长期责任准备金转回长期责任准备金4300006000001030000分保费收入分保费收入500000300000050000008500000分保赔款支出分保赔款支出550000240000015000004450000分保费用支出分保费用支出1100002500008000001160000提存长期责任准备金提存长期责任准备金95000027000003650000提存未决赔款准备金提存未决赔款准备金105000105000火险营业明细表火险营业明细表会计年度：会计年度：20022002年年 单位：人民币元单位：人民币元31提存长期责任准备金时：提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金借：提存长期责任准备金 650000贷：长期责任准备金贷：长期责任准备金 650000将提存的长期责任准备金结转本年利润时：将提存的长期责任准备金结转本年利润时：借：本年利润借：本年利润 650000贷：提存长期责任准备金贷：提存长期责任准备金 65000001、2000年度年度2、2001年度年度提存长期责任准备金时：提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金借：提存长期责任准备金 1030000贷：长期责任准备金贷：长期责任准备金 1030000转回长期责任准备金时：转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金借：长期责任准备金 650000贷：转回长期责任准备金贷：转回长期责任准备金 65000032将提存、转回的长期责任准备金结转本年利润时：将提存、转回的长期责任准备金结转本年利润时：借：转回长期责任准备金借：转回长期责任准备金 650000贷：本年利润贷：本年利润 650000借：本年利润借：本年利润 1030000贷：提存长期责任准备金贷：提存长期责任准备金 10300003、2002年度年度提存长期责任准备金时：提存长期责任准备金时：借：提存长期责任准备金借：提存长期责任准备金 3650000贷：长期责任准备金贷：长期责任准备金 3650000转回长期责任准备金时：转回长期责任准备金时：借：长期责任准备金借：长期责任准备金 1030000贷：转回长期责任准备金贷：转回长期责任准备金 1030000同样将提存、转回长期责任准备金结转本年利润。同样将提存、转回长期责任准备金结转本年利润。需要说明的是对需要说明的是对20002000年的业务已到损益结算期，不再计提长年的业务已到损益结算期，不再计提长期责任准备金，而应提存未决赔款准备金，并核算其损益。期责任准备金，而应提存未决赔款准备金，并核算其损益。33五、再保险业务核算的重要凭证五、再保险业务核算的重要凭证分保帐单分保帐单分保帐单是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指分保帐单是分保分出公司对于分保业务活动的各项财务指标按一定格式填制的凭证。分保业务帐单的编制是分保管理标按一定格式填制的凭证。分保业务帐单的编制是分保管理程序中关键的一环，是履行分保协定的条款的凭据，也是分程序中关键的一环，是履行分保协定的条款的凭据，也是分保实务中最繁重的工作。保实务中最繁重的工作。再保险业务的核算，依据的是分保分出人定期开出的分保再保险业务的核算，依据的是分保分出人定期开出的分保业务帐单进行的。分保帐单既是再保险双方当事人进行往来业务帐单进行的。分保帐单既是再保险双方当事人进行往来帐务清算的依据，又是编制记帐凭证的依据。帐务清算的依据，又是编制记帐凭证的依据。分保帐单按编制期分类，可分为季度、半年和全年帐单。分保帐单按编制期分类，可分为季度、半年和全年帐单。按格式分类，可分为标准格式帐单和非标准格式帐单。按格式分类，可分为标准格式帐单和非标准格式帐单。按再保险业务的类型，可分为比例合同分保帐单与非比例按再保险业务的类型，可分为比例合同分保帐单与非比例合同分保帐单。合同分保帐单。34借方借方贷方贷方项目项目金额金额项目项目金额金额分保手续费分保手续费原手续费原手续费转分保手续费转分保手续费分保赔款分保赔款保费准备金扣存保费准备金扣存赔款准备金扣存赔款准备金扣存税款及杂项税款及杂项原纯益手续费原纯益手续费未到期责任保费转出未到期责任保费转出未决赔款转出未决赔款转出分保费退回分保费退回纯益手续费纯益手续费经纪人手续费经纪人手续费应付你方余额应付你方余额分保费分保费未到期责任保费转入未到期责任保费转入利息（利息（%）保费准备金返还保费准备金返还赔款准备金返还赔款准备金返还赔款追回款赔款追回款退回分保手续费退回分保手续费退回转分保手续费退回转分保手续费返还现金赔款返还现金赔款准备金利息准备金利息应收你方余额应收你方余额你方成分你方成分%备注备注未决赔款未决赔款35分保帐单的编制有两种方法分保帐单的编制有两种方法对分保帐单的每一项目，都按分保接受人所接受的比例直对分保帐单的每一项目，都按分保接受人所接受的比例直接列出具体数字。接列出具体数字。对分保帐单的每一项目都按对分保帐单的每一项目都按100%列示数字，再列出某个列示数字，再列出某个分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担分保接受人所接受的比例，然后计算出该分保接受人应分担的数字。如有一笔业务，有几家再保险公司接受分保，可以的数字。如有一笔业务，有几家再保险公司接受分保，可以编制一张统一的帐单（编制一张统一的帐单（100%），然后将每一个接受公司的），然后将每一个接受公司的“应付你方余额应付你方余额”或或“应付我方余额应付我方余额”用其所接受的成分计用其所接受的成分计算列示。算列示。CE361 1、设置专用会计科目，单独建帐，单独核算。、设置专用会计科目，单独建帐，单独核算。2 2、分出业务与分入业务要分别进行核算。对既经营直接保险、分出业务与分入业务要分别进行核算。对既经营直接保险业务又经营再保险业务的保险公司而言，分出业务一般并入直业务又经营再保险业务的保险公司而言，分出业务一般并入直接业务核算，分入业务则应单独核算；而专业再保险公司的转接业务核算，分入业务则应单独核算；而专业再保险公司的转分保业务也纳入分入