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第八章第八章 财产清查财产清查第八章第八章 财产清查财产清查 学习目的学习目的 财产清查是会计核算的基本方法财产清查是会计核算的基本方法之一，为了保证会计信息质量，单位之一，为了保证会计信息质量，单位必须定期或不定期地进行财产清查。必须定期或不定期地进行财产清查。本章主要讲述财产清查的定义、意义、本章主要讲述财产清查的定义、意义、清查的种类、内容和方法等。通过本清查的种类、内容和方法等。通过本章的学习，要求熟悉财产清查的概念章的学习，要求熟悉财产清查的概念和方法，正确理解财产清查的意义，和方法，正确理解财产清查的意义，掌握财产清查的几种方法，重点掌握掌握财产清查的几种方法，重点掌握银行存款余额调节表的编制以及财产银行存款余额调节表的编制以及财产清查结果的账务处理。清查结果的账务处理。本章内容第一节财产清查的意义与种类第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的账务处理第一节财产清查的意义与种类一、财产清查的意义（一）财产清查的概念财产清查也称“盘存”，是通过对实物、现金等各项财产物资的实地盘点以及对银行存款、往来账项的查询核对，来确定各种财产物资、货币资金、往来款项的实有数，查明账存数是否与实存数相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 财产清查作为会计核算的专门方法，其重财产清查作为会计核算的专门方法，其重要意义概括起来有以下几个方面：要意义概括起来有以下几个方面：1.1.确保会计资料的真实可靠。通过财产确保会计资料的真实可靠。通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，清查，可以确定各项财产物资的实存数，将其与账存数相核对，查明各项财产物将其与账存数相核对，查明各项财产物资的账实是否相符，以及产生差异的原资的账实是否相符，以及产生差异的原因，并及时调整账存记录，保证会计资因，并及时调整账存记录，保证会计资料的准确性和可靠性，为编制会计报表料的准确性和可靠性，为编制会计报表做好准备。做好准备。2.2.保护财产物资的安全与完整。通过财保护财产物资的安全与完整。通过财产清查，可以查明各种财产物资的储存产清查，可以查明各种财产物资的储存和使用情况，有无因管理不善，致使财和使用情况，有无因管理不善，致使财产遭受损毁和浪费的情况。通过财产清产遭受损毁和浪费的情况。通过财产清查，可以促进财产物资的有效使用，充查，可以促进财产物资的有效使用，充分发挥财产物资的潜力，改善管理制度，分发挥财产物资的潜力，改善管理制度，确保财产物资的安全和完整。确保财产物资的安全和完整。3.3.挖掘财产物资潜力，加速资金周转。在财产挖掘财产物资潜力，加速资金周转。在财产清查过程中，要查明各种财产物资的储备和利清查过程中，要查明各种财产物资的储备和利用情况，并采取相应措施。对于分布不合理的用情况，并采取相应措施。对于分布不合理的财产应当进行必要调整；对于使用无效益或效财产应当进行必要调整；对于使用无效益或效益差的财产应当挖掘潜力，提高其使用效益；益差的财产应当挖掘潜力，提高其使用效益；对于超储积压的材料物资应当及时加以处理，对于超储积压的材料物资应当及时加以处理，以充分挖掘财产物资潜力，加速资金周转，提以充分挖掘财产物资潜力，加速资金周转，提高资金使用效益。高资金使用效益。4.4.完善财产管理制度，维护财经纪律。通过财完善财产管理制度，维护财经纪律。通过财产清查，可以发现单位财产管理制度中存在的产清查，可以发现单位财产管理制度中存在的利弊，对于存在的问题和不足，应当采取措施，利弊，对于存在的问题和不足，应当采取措施，完善财产管理制度。通过财产清查还可以检查完善财产管理制度。通过财产清查还可以检查财产管理制度的执行情况，防微杜渐，以保证财产管理制度的执行情况，防微杜渐，以保证财产管理制度的贯彻执行。通过财产清查，还财产管理制度的贯彻执行。通过财产清查，还可以查明单位是否切实遵守国家的财经纪律和可以查明单位是否切实遵守国家的财经纪律和结算制度，有无不合法的债权债务。如有问题，结算制度，有无不合法的债权债务。如有问题，应及时采取措施加以纠正。应及时采取措施加以纠正。二、财产清查的种类财产清查种类很多，可以按照不同的标准进行分类，主要分类有以下两种。（一）按照财产清查的范围分类1.全面清查2.局部清查(二)按照财产清查的时间分类1.定期清查2.不定期清查第二节财产清查的方法财产清查是指对各种财产物资的实地盘点和各项应收应付款项的查核，它的范围不仅包括各种实物的清点，而且也包括各种债权债务及结算款项的查询核对，不仅包括存放在本单位内部的财产物资，而且也包括属于本单位所有，但并不存放在本单位的财产物资。同时，对其他单位存放在本单位的财产物资，也应进行清查。其一般包括以下内容：1.1.企业自有的固定资产（包括房屋、建筑物、企业自有的固定资产（包括房屋、建筑物、机器设备、动力运输设备和工具等）；机器设备、动力运输设备和工具等）；2.2.库存现金、银行存款、其他货币资金、应收库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据以及短期投资；票据以及短期投资；3.3.原材料、在产品、库存商品、在途材料、发原材料、在产品、库存商品、在途材料、发出商品、委托其他单位加工或保管的物资，以出商品、委托其他单位加工或保管的物资，以及委托代销或移库下放的商品；及委托代销或移库下放的商品；4.4.在库或在用的低值易耗品、包装物和其他物在库或在用的低值易耗品、包装物和其他物资；资；5.5.各种应收、应付、预收、预付、暂收、暂付各种应收、应付、预收、预付、暂收、暂付等结算往来款项和缴拨款项。等结算往来款项和缴拨款项。各企业单位的财产由于其类别、用途、使用性各企业单位的财产由于其类别、用途、使用性能、存放地点、存放方式及数量多少的不同，能、存放地点、存放方式及数量多少的不同，决定了其财产清查的方法也不尽相同。为了查决定了其财产清查的方法也不尽相同。为了查明各项财产物资的实存数额，确保账实相符，明各项财产物资的实存数额，确保账实相符，完成财产清查的任务，应当掌握财产清查前的完成财产清查的任务，应当掌握财产清查前的准备工作和各项财产清查的具体方法。准备工作和各项财产清查的具体方法。一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作（一）组织准备（一）组织准备为了使财产清查工作顺利进行，在财产清查前为了使财产清查工作顺利进行，在财产清查前应根据实际需要组建由主管财务工作的企业领应根据实际需要组建由主管财务工作的企业领导或以总会计师为首的财产清查领导小组。导或以总会计师为首的财产清查领导小组。（二）业务准备（二）业务准备业务准备主要包括以下内容：业务准备主要包括以下内容：1.1.会计部门在财产清查前，应将有关账目登记会计部门在财产清查前，应将有关账目登记齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完齐全，结出余额，核对清楚，做到账簿记录完整、正确。整、正确。2.2.物资保管部门应将所有业务手续办妥并登记物资保管部门应将所有业务手续办妥并登记入账，结出余额，并与会计部门的数据核对相入账，结出余额，并与会计部门的数据核对相符，同事将所需清查的财产物资排列整齐，挂符，同事将所需清查的财产物资排列整齐，挂上标签，并准备好必要的计量器具及登记表册，上标签，并准备好必要的计量器具及登记表册，以便盘点核对。以便盘点核对。3.3.取得银行存款和往来款项对账单，以便查对。取得银行存款和往来款项对账单，以便查对。二、货币资金清查方法（一）库存现金清查方法库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的结存数进行核对，以查明账实是否一致。格式见表8-1。实存数额账存数额对比结果备注盘盈盘亏盘点人：出纳：表81现金盘点报告单年月日单位名称：单位：元（二）银行存款清查方法（二）银行存款清查方法它是采用与银行核对账目的方法进行的，即将本单位的它是采用与银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与银行送来的对账单逐笔核对。银行存款日记账与银行送来的对账单逐笔核对。大致有以下四种情况：大致有以下四种情况：1.1.企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增加，但银行尚未入账。加，但银行尚未入账。2.2.企业开出支票从银行存款中付出款项，企业已经记账，企业开出支票从银行存款中付出款项，企业已经记账，作为银行存款的减少，但银行尚未付款、记账。作为银行存款的减少，但银行尚未付款、记账。3.3.银行代企业收进的款项，银行已记账，作为企业存款银行代企业收进的款项，银行已记账，作为企业存款的增加，但企业尚未接到银行收款通知，所以尚未入账。的增加，但企业尚未接到银行收款通知，所以尚未入账。4.4.银行代企业支付的款项，银行已记账，作为企业存款银行代企业支付的款项，银行已记账，作为企业存款的减少，但企业尚未接到银行付款通知，所以尚未入账。的减少，但企业尚未接到银行付款通知，所以尚未入账。在核对双方账目时，必须注意有无未达账项，如果发现在核对双方账目时，必须注意有无未达账项，如果发现有未达账项，就应编制有未达账项，就应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，以便，以便检验双方的账面余额是否一致。检验双方的账面余额是否一致。下面举例说明下面举例说明“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法。的编制方法。例8-1：环瑞公司2008年9月的“银行存款日记账”如表8-2所示，本月底银行送来的“银行对账单”如表8-3所示。2003年摘要结算凭证对方科目收入支出结 余月 日种类号码91期初余额支票780 0003销售产品支票00454主营业务收入340 0001 120 0005收到货款支票00527应收账款80 0001 200 00010支付货款支票00121材料采购520 000680 00016销售产品支票00639主营业务收入120 000800 00020提取现金支票00122现金3 000797 00029支付购料款支票00123应付账款32 000765 00030销售产品支票00989主营业务收入8 000773 000930本期发生额及余额548 000555 000773 000表82银行存款日记账2003年摘要结算凭证收入支出结 余月日种类号码91结余支票780 0003存入支票004543400001120 00011支取支票00369520 000600 00017存入支票00878120000720 00026支取支票0042332 000688 00027存入支票0088940 000728 00030支取支票0098925 000703 000930本期发生额及余额500000577 000703 000表83银行对账单经过经过“银行存款日记账银行存款日记账”和和“银行对账单银行对账单”逐笔核对，发现双方有下列未达账项：逐笔核对，发现双方有下列未达账项：一是企业已收、银行未收的款项为一是企业已收、银行未收的款项为8800088000元。元。二是企业已付、银行未付的款项为二是企业已付、银行未付的款项为30003000元。元。三是银行已收、企业未收的款项为三是银行已收、企业未收的款项为4000040000元。元。四是银行已付、企业未付的款项为四是银行已付、企业未付的款项为250250000000元。元。根据企业的根据企业的“银行存款日记账银行存款日记账”的期末余的期末余额和银行送来的额和银行送来的“银行对账单银行对账单”上的期末上的期末余额，以及发现的未达账项，编制余额，以及发现的未达账项，编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”，其格式见表，其格式见表8-48-4。项目金额项目金额企业银行存款账面余额加：银行已收,企业未收减：银行已付,企业未付773 00040 00025 000银行对账单余额加：企业已收,银行未收减：企业已付,银行未付703 000 88 000 3 000调节后的余额788 000调节后的余额 788 000表8-4银行存款余额调节表2008年9月30日单位：元（三）有价证券清查方法有价证券（如国库券及其他各种票据）的清查方法和库存现金清查方法相同。应在财产清查时进行实地盘点，由财产清查人员会同出纳人员共同负责。除了要账面相对，查明有无盘盈盘亏外，还要查明有价证券是否有违反财经法规和非法买卖等情况。清查结束后，也应当在现场填制相应原始凭证，据以入账。三、实物资产清查方法三、实物资产清查方法（一）财产物资的盘存制度（一）财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度通常有财产物资的盘存制度通常有“永续盘存制永续盘存制”与与“实地盘存制实地盘存制”两种。两种。1.1.实地盘存制。是指平时对于各项财产物资，实地盘存制。是指平时对于各项财产物资，只登记增加数，而对其减少数即发出或耗用数只登记增加数，而对其减少数即发出或耗用数则不登记，到期末时，通过对财产物资的实地则不登记，到期末时，通过对财产物资的实地盘点，来确定财产物资的结余数量，然后计算盘点，来确定财产物资的结余数量，然后计算（倒挤）当期减少数，并据以登记有关账簿的（倒挤）当期减少数，并据以登记有关账簿的一种制度。一种制度。当期减少数的计算公式为：当期减少数的计算公式为：本期减少数额期初结存数额本期增加数额本期减少数额期初结存数额本期增加数额期末结存数额期末结存数额而期末库存成本和已减少财产物资成本的确定，而期末库存成本和已减少财产物资成本的确定，则可以采用以下公式：则可以采用以下公式：期末库存成本库存数量期末库存成本库存数量 单价单价2.2.永续盘存制。又称账面盘存制，是一永续盘存制。又称账面盘存制，是一种对各项财产物资的增加和减少，及时种对各项财产物资的增加和减少，及时地根据原始凭证在有关账簿中进行连续地根据原始凭证在有关账簿中进行连续登记登记,并随时在账面上结出财产物资结存并随时在账面上结出财产物资结存数额的盘存制度。数额的盘存制度。采用这种制度，要把各项财产物资分别采用这种制度，要把各项财产物资分别按品种、规格开设明细分类账。在明细按品种、规格开设明细分类账。在明细分类账中，平时要登记收入、发出、结分类账中，平时要登记收入、发出、结存数量，有时还要同时登记金额。由于存数量，有时还要同时登记金额。由于这种制度可以随时了解财产物资的收、这种制度可以随时了解财产物资的收、发、存的情况发、存的情况,核算手续严密，便于及时核算手续严密，便于及时了解和掌握各种存活的增减变动和结存了解和掌握各种存活的增减变动和结存情况，有利于加强存货的管理，所以被情况，有利于加强存货的管理，所以被大多数企业单位所广泛采用。大多数企业单位所广泛采用。（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法由于各项实物资产的存在形态不同，保管使用由于各项实物资产的存在形态不同，保管使用情况也不一样，因此，清查所采用的方法也不情况也不一样，因此，清查所采用的方法也不尽相同，确定实物资产实际结存数的方法通常尽相同，确定实物资产实际结存数的方法通常有实地盘点法、抽样盘点法和技术推算盘点法有实地盘点法、抽样盘点法和技术推算盘点法几种方法。几种方法。实地盘点法是在财产存放地点逐一对各项实物实地盘点法是在财产存放地点逐一对各项实物进行清点或用计量器具确定实存数的方法，该进行清点或用计量器具确定实存数的方法，该方法使用范围较为广泛，适用于对库存现金以方法使用范围较为广泛，适用于对库存现金以及各种实物资产进行清查。及各种实物资产进行清查。抽样盘点法是指从总体或总量中抽取少量样品，抽样盘点法是指从总体或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，再由此推算出总体数量的方确定其样品数量，再由此推算出总体数量的方法。这种方法适用于价值小、数量多、不便逐法。这种方法适用于价值小、数量多、不便逐一清点的财产。一清点的财产。技术估算法是指通过技术推算确定实存数量的技术估算法是指通过技术推算确定实存数量的一种方法。对于有些价值低、数量大的材料物一种方法。对于有些价值低、数量大的材料物资，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一资，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进过磅、点数的，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算，从而确定其实存数量。行技术推算，从而确定其实存数量。实物财产清查的程序应按照以下步骤进行：实物财产清查的程序应按照以下步骤进行：首先，应由清查人员协同材料物资保管首先，应由清查人员协同材料物资保管人员在现场对材料物资采用上述相应的人员在现场对材料物资采用上述相应的清查方法进行盘点，确定其实有数量，清查方法进行盘点，确定其实有数量，并同时检查其质量情况。并同时检查其质量情况。其次，对盘点结果应如实地登记在其次，对盘点结果应如实地登记在“盘盘存单存单”上，并由盘点人员和实物保管人上，并由盘点人员和实物保管人员签章，以明确经济责任。员签章，以明确经济责任。“盘存单盘存单”既是记录实物盘点结果的书面证明，也既是记录实物盘点结果的书面证明，也是反映材料物资实有数的原始凭证。其是反映材料物资实有数的原始凭证。其一般格式见表一般格式见表8-58-5。编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章：保管人签章：表8-5盘存单单位名称：盘存时间：财产类别：存放地点：最后，财务人员应根据盘存表和有关账簿记录编制“账存实存对比表”，确定账实相符情况及各财产物资盘盈、盘亏数量、金额。它主要反映盘存盘亏情况，因此又被称为“盘盈盘亏报告表”。其格式见表8-6。编号名称单价实存账存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额主管人员：复核：制表：表8-6账存实存对比表单位名称：年月日财产类别：四、往来款项清查方法四、往来款项清查方法往来款项包括对外单位的结算款项和对本单位往来款项包括对外单位的结算款项和对本单位内部各个部门和个人的结算款项，清查时应区内部各个部门和个人的结算款项，清查时应区别对待，一般采取与对方单位核对账目的方法。别对待，一般采取与对方单位核对账目的方法。对外单位的往来款项清查可以采取寄送对账单对外单位的往来款项清查可以采取寄送对账单的方法进行，对账单一般一式两份，一份由对的方法进行，对账单一般一式两份，一份由对方留存，一份由对方对账后并将对账结果注明方留存，一份由对方对账后并将对账结果注明后返回。在核对过程中，如有未达账项发生，后返回。在核对过程中，如有未达账项发生，双方都应采用调整账面余额的方法来核对往来双方都应采用调整账面余额的方法来核对往来款项是否相符。款项是否相符。对于内部各部门的往来款项，可由各部门的财对于内部各部门的往来款项，可由各部门的财产清查人员、会计人员直接根据账簿记录核对，产清查人员、会计人员直接根据账簿记录核对，发现不符，当即查明原因，加以调整。发现不符，当即查明原因，加以调整。以上各种往来款项清查后，应根据清查结果编以上各种往来款项清查后，应根据清查结果编制制“往来款项清查报告单往来款项清查报告单”。第三节财产清查结果的账务处理财产清查的结果，必须按照国家有关财务制度的规定，严肃认真地加以处理。对于财产清查结果的处理，一方面应根据不同的情况在会计上予以确认，实现会计反映职能；另一方面要提出改进财产物资管理的措施，从而实现会计的监督职能。一、财产清查结果处理的步骤一、财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理一般指的是对账实不符，即财产清查结果处理一般指的是对账实不符，即发生盘盈、盘亏、毁损情况时的处理。当实存发生盘盈、盘亏、毁损情况时的处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏；实存数虽与账存数一致，存数时，称为盘亏；实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按照正常但实存的财产物资有质量问题，不能按照正常的财产物资使用的，称为毁损。这三种情况，的财产物资使用的，称为毁损。这三种情况，都属于账实不符，需要进行账务处理。都属于账实不符，需要进行账务处理。对于账实不符的处理，一般按照以下步骤进行：对于账实不符的处理，一般按照以下步骤进行：1.1.核准金额和数量，查明各种差异的性质和原核准金额和数量，查明各种差异的性质和原因，提出处理意见。因，提出处理意见。2.2.调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。3.3.经批准，进行账务处理。依据发生差异的性经批准，进行账务处理。依据发生差异的性质和发生原因以及报经批准的结果，编制记账质和发生原因以及报经批准的结果，编制记账凭证，登记入账，予以核销。凭证，登记入账，予以核销。在实际工作中，对财产清查结果的账务处理通常分两步进行：第一步是根据有关“实存账存对比表”等原始凭证，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使账面数与实存数保持一致。为此，就需要在总分类账上开设一个“待处理财产损溢”账户。其账户结构见表8-7：第二步，对于各种待处理财产物资的溢缺或损失，在按照审批权限报经上级有关领导批准处理以后，财会部门再根据审批意见和发生差异的原因，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，完成财产清查的账务处理工作。二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理 下面分别以企业为例，说明财产清查结果的账务处理方法。下面分别以企业为例，说明财产清查结果的账务处理方法。1.1.财产物资盘盈的账务处理财产物资盘盈的账务处理(1)(1)固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈的账务处理例例8-28-2环瑞公司在财产清查中，发现账外机器一台，重环瑞公司在财产清查中，发现账外机器一台，重置价值为置价值为40004000元，估计折旧为元，估计折旧为25002500元。在报经批准之元。在报经批准之前，应根据前，应根据“实存账存对比表实存账存对比表”所确定的固定资产盘盈所确定的固定资产盘盈数，作成会计分录，并据以登记入账，以调整原有的账数，作成会计分录，并据以登记入账，以调整原有的账面数字。其会计分录如下：面数字。其会计分录如下：借：固定资产借：固定资产40004000贷：累计折旧贷：累计折旧25002500待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）15001500例例8-38-3上述账外机器经批准，作为增加企业营业外收入上述账外机器经批准，作为增加企业营业外收入处理。根据批准的处理意见，应作如下会计分录，并据处理。根据批准的处理意见，应作如下会计分录，并据以登记入账：以登记入账：借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）11500500贷：营业外收入贷：营业外收入15001500(2)(2)流动资产盘盈的账务处理流动资产盘盈的账务处理例例8-48-4财产清查中发现甲材料盘盈财产清查中发现甲材料盘盈200200，单价单价3030元，计元，计60006000元。在报经批准前，元。在报经批准前，应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：原材料借：原材料60006000贷：贷：待处理财产损溢（待处理流动资产损待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）溢）60006000例例8-58-5上述材料经有关领导批复，作冲上述材料经有关领导批复，作冲减管理费用处理。根据批复意见，应作减管理费用处理。根据批复意见，应作如下分录如下分录，并据以登记入账：，并据以登记入账：借：借：待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）60006000贷：管理费用贷：管理费用600060002.2.财产物资盘亏和毁损的账务处理财产物资盘亏和毁损的账务处理(1)(1)固定资产盘亏和毁损的账务处理固定资产盘亏和毁损的账务处理例例8-68-6环瑞公司在财产清查中发现盘亏设备一台，设备账环瑞公司在财产清查中发现盘亏设备一台，设备账面原价面原价5000050000元，已提折旧为元，已提折旧为3000030000元。在报经批准前，元。在报经批准前，作如下分录，并据以登记入账：作如下分录，并据以登记入账：借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）2020000000累计折旧累计折旧3000030000贷：固定资产贷：固定资产5000050000例例8-78-7经批准，将设备盘亏净值转作营业外支出。根据经批准，将设备盘亏净值转作营业外支出。根据批准的处理意见，应作如下会计分录：批准的处理意见，应作如下会计分录：借：营业外支出借：营业外支出2000020000贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）2000020000对于存货盘亏、损毁等情况，应查明原因，分清责任。对于存货盘亏、损毁等情况，应查明原因，分清责任。如属定额内的自然损耗，应列作管理费用；如因管理不如属定额内的自然损耗，应列作管理费用；如因管理不善造成损失，应责成有关过失人赔偿；如因自然灾害造善造成损失，应责成有关过失人赔偿；如因自然灾害造成损失，应列作营业外支出。成损失，应列作营业外支出。（2 2）流动资产盘亏的账务处理）流动资产盘亏的账务处理例例8-88-8环瑞公司在财产清查时盘亏乙材料环瑞公司在财产清查时盘亏乙材料200200，单，单价价2020元，共计元，共计40004000元。在报经批准前，应根据元。在报经批准前，应根据“实实存账存对比表存账存对比表”所确定的库存材料盘亏数，作如下所确定的库存材料盘亏数，作如下会计分录，并据以登记入账。会计分录，并据以登记入账。借：待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）借：待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）44000000贷：原材料贷：原材料40004000例例8-98-9经查明，乙材料盘亏中，属于自然挥发经查明，乙材料盘亏中，属于自然挥发3030，管理不善丢失管理不善丢失100100，还有，还有7070属于火灾损失。有属于火灾损失。有关领导批准如下：自然损耗列作管理费用；丢失部关领导批准如下：自然损耗列作管理费用；丢失部分，责成保管员赔偿，火灾损失部分，列作营业外分，责成保管员赔偿，火灾损失部分，列作营业外支出。根据批准处理意见，作如下会计分录，并据支出。根据批准处理意见，作如下会计分录，并据以登记入账：以登记入账：借：管理费用借：管理费用600600其他应收款其他应收款20002000营业外支出营业外支出14001400贷：待处理财产损溢（待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢（待处理流动资产损溢)400040003.3.往来款项清查结果的账务处理往来款项清查结果的账务处理 例例8-108-10环瑞公司应收明远公司账款环瑞公司应收明远公司账款1000010000元，因元，因明远公司破产无法收回。作会计分录为：明远公司破产无法收回。作会计分录为：借：坏账准备借：坏账准备1000010000贷：应收账款贷：应收账款明远明远1010000000 若应付账款无法支付，应记入资本公积。如下例：若应付账款无法支付，应记入资本公积。如下例：例例8-108-10环瑞公司应付新华公司账款环瑞公司应付新华公司账款20002000元，因该公元，因该公司已不存在，无法支付。作会计分录为：司已不存在，无法支付。作会计分录为：借：应付账款借：应付账款新华公司新华公司20002000贷：资本公积贷：资本公积20002000谢谢各位！谢谢各位！