中级财务会计赵静长期负债.pptx

第九章第九章 长期负债长期负债 第一节第一节第一节第一节 长期负债概述长期负债概述长期负债概述长期负债概述n n长期负债的概念长期负债的概念 长期负债是指偿还期限在长期负债是指偿还期限在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期以年的一个营业周期以上的负债。上的负债。特征：特征：1 1偿还期限长偿还期限长 2 2金额较大金额较大 3 3财务风险大，使用成本高财务风险大，使用成本高 4 4偿还方式多样（到期一次还本付息、分期还本付偿还方式多样（到期一次还本付息、分期还本付息、分期付息到期还本）息、分期付息到期还本）分类分类 按筹集长期负债资金的形式：长期借款、应付债券、其他长按筹集长期负债资金的形式：长期借款、应付债券、其他长期负债期负债按有无担保：有担保负债、无担保负债按有无担保：有担保负债、无担保负债 长期负债筹资的利弊长期负债筹资的利弊利：利：1 1不影响企业原有的股权结构不影响企业原有的股权结构 2 2可为股东带来较多的盈余（当投资利润率可为股东带来较多的盈余（当投资利润率 利息率）利息率）3 3利息费用在税前开支，股利税后支付利息费用在税前开支，股利税后支付 4 4资金成本较低资金成本较低弊：弊：1 1企业必须定期支付固定费用企业必须定期支付固定费用 2 2有明确的到期日有明确的到期日 3 3财务风险较大财务风险较大 n n借款费用借款费用借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。长期借款的借款费用：借款利息、手续费、外币借款折算差长期借款的借款费用：借款利息、手续费、外币借款折算差额。额。应付债券借款费用：债券利息、折价或溢价摊销、手续费、应付债券借款费用：债券利息、折价或溢价摊销、手续费、佣金、印刷费、外币债券折算差额。佣金、印刷费、外币债券折算差额。其他长期负债：利息、手续费、外币借款折算差额其他长期负债：利息、手续费、外币借款折算差额借款费用的处理方法借款费用的处理方法 计入当期损益计入当期损益 筹建期间的借款费用计入筹建期间的借款费用计入“长期待摊费用长期待摊费用-开办费开办费”清算期间发生的借款费用，计入清算损益清算期间发生的借款费用，计入清算损益 将借款费用资本化将借款费用资本化1 1资本化的条件：资本支出已经发生、借款费用已经发生、资本化的条件：资本支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。2 2资本化金额的确定资本化金额的确定每一会计期间借款每一会计期间借款=至当期末至购建固定资产至当期末至购建固定资产 资本化率资本化率费用的资本化金额费用的资本化金额 累计支出加权平均数累计支出加权平均数 至当期末止购建固定资产至当期末止购建固定资产=每笔资产每笔资产 累计支出加权平均数累计支出加权平均数 支出金额支出金额 每笔资产支出实际占用天数每笔资产支出实际占用天数 会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数 资本化率：如果购建固定资产只借入一笔款项，资本化率为资本化率：如果购建固定资产只借入一笔款项，资本化率为该项借款的利率；如果借入多笔款项该项借款的利率；如果借入多笔款项 加权平均利率加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和借款当期实际发生的利息之和100%100%借款本金加权平均数借款本金加权平均数 借款本金借款本金 =每笔借款每笔借款 每笔借款实际占用天数每笔借款实际占用天数 加权平均数加权平均数 本金本金 会计期间涵盖天数会计期间涵盖天数第二节第二节第二节第二节 长期借款长期借款长期借款长期借款n n长期借款的概念长期借款的概念 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过超过1 1年（不含年（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。n n长期借款的核算长期借款的核算 设置设置“长期借款长期借款”帐户，同时设置帐户，同时设置“本金本金”、“应计利息应计利息”两个明细帐户。两个明细帐户。借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金按期计提利息时按期计提利息时 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：长期借款贷：长期借款-应计利息应计利息 借款到期归还借款到期归还 借：长期借款借：长期借款-本金本金 -应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节第三节第三节 应付债券应付债券应付债券应付债券n n应付债券的性质应付债券的性质 债券的概念债券的概念 债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一债券是发行企业为筹集长期资金而发行的，约定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有定日期支付一定的本金，以及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。企业发行的超过者的一种书面凭证。企业发行的超过1 1年债券，通过年债券，通过“应应付债券付债券”账户核算。账户核算。债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、债券的基本要素：债券面值、债券利率、利息支付方式、债券到期日债券到期日 债券的分类债券的分类 按有无担保分类：担保债券和信用债券按有无担保分类：担保债券和信用债券 按是否记名分类：记名债券和无记名债券按是否记名分类：记名债券和无记名债券 按还本方式：定期还本债券和分期还本债券按还本方式：定期还本债券和分期还本债券按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券n n债券的发行债券的发行债券发行程序债券发行程序 首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。债券的发行方式债券的发行方式 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价格承包全部债券，然后再转售给其他投资者，债券发行格承包全部债券，然后再转售给其他投资者，债券发行的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。代销：是由银行、投资公司或其他金融机构代为销售，企代销：是由银行、投资公司或其他金融机构代为销售，企业支付一定的发行手续费，如果债券不能按计划全部出售，业支付一定的发行手续费，如果债券不能按计划全部出售，则未出售的债券由代销机构退还原发行公司。则未出售的债券由代销机构退还原发行公司。债券的发行价格债券的发行价格 发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作发行债券的企业，应当按照实际的发行价格总额，作为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为为负债处理；债券发行价格与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直接债券溢价或折价，在债券的存续期内按实际利率法或直接法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。（计入当期损益、资本化）（计入当期损益、资本化）债券发行费用债券发行费用 佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生金额较小佣金、印刷费、广告费、查账费用等。发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。金额较大的计入所购建资产的成直接计入当期财务费用。金额较大的计入所购建资产的成本。本。债券发行的核算债券发行的核算帐户设置帐户设置 应付债券应付债券-面值面值 -折价折价 -溢价溢价 -应计利息应计利息按面值发行按面值发行 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应付债券贷：应付债券溢价发行溢价发行 借：银行存款借：银行存款 在建工程在建工程 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 -溢价溢价 折价发行折价发行 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券-折价折价 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值n n 债券折价、溢价的摊销债券折价、溢价的摊销摊销方法摊销方法1 1直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方法。每期直线法：将溢价或折价金额平均分摊于各期的方法。每期摊销的金额相等，由于每期支付的利息固定不变，每期的摊销的金额相等，由于每期支付的利息固定不变，每期的利息费用均相等。利息费用均相等。利息费用利息费用=支付的利息支付的利息-溢价的摊销溢价的摊销或或 =支付的利息支付的利息+折价的摊销折价的摊销 2 2实际利率法：以债券发行时的市场利率，乘以每期期初债实际利率法：以债券发行时的市场利率，乘以每期期初债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费用券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费用与实际支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。与实际支付利息的差额，即为溢价、折价摊销额。溢价摊销额溢价摊销额=应支付的利息应支付的利息-当期实际利息费用当期实际利息费用折价摊销额折价摊销额=当期实际利息费用当期实际利息费用-应支付的利息应支付的利息当期实际利息费用当期实际利息费用=债券当期期初账面价值债券当期期初账面价值 市场利率市场利率摊销的核算摊销的核算折价摊销折价摊销 借：在建工程（或财务费用）借：在建工程（或财务费用）贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 应付债券应付债券-折价折价 溢价摊销溢价摊销 借：财务费用借：财务费用 应付债券应付债券-溢价溢价 贷：银行存款贷：银行存款n n债券到期债券到期 借：应付债券借：应付债券-面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 n n可转换债券的核算可转换债券的核算 可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般公司债券处理公司债券处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公积资本公积”。借：应付债券借：应付债券-可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）应付债券应付债券-可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息）贷：股本贷：股本 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价第四节第四节第四节第四节 其他长期负债其他长期负债其他长期负债其他长期负债 其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。n n长期应付款长期应付款 长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租赁款。赁款。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。应付引进设备款应付引进设备款 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。归还设备价款。国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。的流转税。引进设备时引进设备时 借：固定资产借：固定资产 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款产品销售时产品销售时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品偿还设备价款偿还设备价款 借：长期应付款借：长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款 贷：应收账款贷：应收账款应付融资租赁款应付融资租赁款 n n专项应付款专项应付款 专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项，如专用于技术改造、技术研究等款项，以及其他来源项，如专用于技术改造、技术研究等款项，以及其他来源取得的款项。取得的款项。收到专项拨款时收到专项拨款时 借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款项目完成，形成资产项目完成，形成资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积-拨款转入拨款转入结余上交结余上交 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款