中级财务会计债务重组修改.pptx

第十二章债务重组第十二章债务重组 什么是债务重组？o债务重组，是指债务人出现财务困境，按照协议或合同，作出让步的事项。债务重组o举例：o出现财务困境，/I ST 违约 破产o债权人做出让步，债务人获得债务重组收益，债权人获得债务重组损失举例：债务重组o甲公司应付乙公司 应付账款 5000万元，因甲公司发生财务困境。乙公司同意以4000万元清偿。o甲会计处理：o 借：应付账款 5000万 贷：银行存款 4000万 营业外收入 1000万思考：o乙公司如何进行会计处理？o乙公司的损失是多少？如果乙公司计提过减值准备。o债务重组和非货币性交易联系和区别在哪里？o新旧债务重组准则差异？o比较重要的章节第一节债务重组方式第一节债务重组方式 o债务重组的概念债务重组的概念 n强调债务人发生财务困难n债权人做出让步o重组方式n以资产清偿（资产公允价值小于债务）n将债务转为资本n修改其他债务条件n以上三种方式的组合例题o【多选题】（2008年）2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔款项500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 o答案：AB第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 o以资产清偿债务以资产清偿债务 n债务人 o将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）o转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益 o债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益 第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 o以资产清偿债务以资产清偿债务 n债权人 o在债务重组日，应以收到的资产的公允价值计量o重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额n借方补充：营业外支出（债务重组损失）n贷方补充：抵减当期资产减值损失o债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。例题o【单选题】（2009年）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额 o答案：C第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 o债务转为资本债务转为资本 n债务人 o将重组债务的账面价值与股份（股票）的公允价值之间的差额，计入营业外收入（债务重组利得）o股份（股票）的公允价值与注册资本份额（股票面值）之间的差额，计入资本公积-资本（股本）溢价 o债务人发行股份（股票）的过程中发生的一些税费，直接计入资本公积-资本（股本）溢价 第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 o债务转为资本债务转为资本n债权人 o在债务重组日，应以收到的股份（股票）的公允价值计量o重组债权的账面价值与受让股份（股票）的公允价值之间的差额n借方补充：营业外支出（债务重组损失）n贷方补充：抵减当期资产减值损失o发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。例题o【多选题】2009年1月3日，B公司因购买材料而欠A公司购货款及税款合计为2 500万元，由于B公司无法偿付应付账款，2009年5月2日经双方协商同意，B公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，B公司以300万股偿还该项债务。2009年6月1日增资手续办理完毕，A公司对应收账款提取20万元坏账准备。B公司因债务重组而产生的差额处理不正确的是（）。A.“资本公积股本溢价”2 100万元；“营业外收入债务重组利得”100万元 B.“资本公积股本溢价”2 200万元 C.“营业外收入”2 200万元 D.“资本公积股本溢价”100万元；“营业外收入债务重组利得”2 100万元 o答案：BCDoA公司将如何处理？第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 o修改其他债务条件修改其他债务条件 n不附或有应付（或应收）金额的债务重组 o债务人应将重组债务的账面余额减记至重组后债务的入账价值（即公允价值），减记的金额作为债务重组利得，计入营业外收入o债权人在债务重组日，将修改其他债务条件后的债权公允价值作为重组后债权的账面价值 o重组债权的账面价值与新债权账面价值之间的差额n借方补充：营业外支出（债务重组损失）n贷方补充：抵减当期资产减值损失例题o【单选题】（2007年）2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。A.10B.12C.16D.20 o答案：D第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 o修改其他债务条件修改其他债务条件 n附或有条件的债务重组 o债务人，或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。o债权人在债务重组日涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益（贷记“财务费用”科目）o重组债权的账面价值与新债权账面价值之间的差额n借方补充：营业外支出（债务重组损失）n贷方补充：抵减当期资产减值损失例题o【多选题】（2009年）下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额o答案：BD第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 o组合方式组合方式 n无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序o被豁免的金额以现金资产偿还金额以非现金资产偿还金额债转股部分金额剩余债务的金额 n债权人收到的用于抵债的多项非现金资产直接按照所收到资产各自的公允价值入账即可 去年期末考试试题oA企业于2007年1月1日对一生产线进行改扩建，计划一年完成。改扩建前该生产线的原价为1 800万元，已提折旧400万元，已提减值准备100万元。在改扩建过程领用生产用原材料1000万元。o该生产线于2007年8月1日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为200万元。o2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1380万元，预计未来现金流量现值为1340万元。o假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的的预计使用年限和预计净残值。o要求：n编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。n计算改扩建后的生产线2007年、2008年和2009年每年应计提的折旧额。n计算2009年12月31日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。n计算该生产线2010年和2011年每年应计提的折旧额。n2012年初，A企业发生财务困难，与甲公司协商，达成的债务重组内容如下：A企业以改扩建的生产线抵偿该账款，假定此时，该生产线公允价值与账面价值相同，该账款公允价值为1500万元。编制2012年初A企业的会计分录。