主要经济业务.pptx

n学习目的和要求：学习目的和要求：n通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。账法的具体运用。第一节 企业的生产经营过程人员工资人员工资货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金债债权权人人和和所所有有者者债债权权人人和和所所有有者者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段筹资阶段提供资金提供资金销售销售产出产出投入投入采购采购分配分配偿还偿还固定资产固定资产供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算内容n企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：投资者投入资金、企业借入资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。投资者投入的形式借入资金的形式购买股票购买股票投入货币资金投入货币资金投入实物资产投入实物资产（包括固定资（包括固定资产、无形资产、原材料等）产、无形资产、原材料等）借入短期借款借入短期借款（银行或其他金融机构）（银行或其他金融机构）借入长期借款借入长期借款（银行或其他金融机构）（银行或其他金融机构）发行债券（面向社会）发行债券（面向社会）二、筹资业务核算应设置的账户根据会计制度规定，企业应设置以下主要账户：n1“实收资本（股本）”和“资本公积”账户n2“短期借款”账户n3“长期借款”账户n4“应付债券”账户1“实收资本（股本）”账户n属所有者权益类账户。核算按企业章程规定，投资者属所有者权益类账户。核算按企业章程规定，投资者投入企业的资本。该账户应按投资人设明细账。投入企业的资本。该账户应按投资人设明细账。实收资本（股本）实收资本（股本）投资人投入资本额投资人投入资本额除特许减资额除特许减资额一般无发生额一般无发生额余额：实收资本的实有数余额：实收资本的实有数“资本公积”账户n属所有者权益类账户。核算投资者或者他人投入到企属所有者权益类账户。核算投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者且金额超过法定资本部分的资业、所有权归属投资者且金额超过法定资本部分的资本。是投入资本的范畴。本。是投入资本的范畴。资本公积资本公积资本公积的增加数资本公积的增加数资本公积的减少资本公积的减少数（使用数）数（使用数）余额：资本公积的结余数余额：资本公积的结余数2“短期借款”账户n属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。该账户按债权人和借的期限在一年以下的各种借款。该账户按债权人和借款种类设置明细账。款种类设置明细账。n注意：借入短期借款的目的、特点注意：借入短期借款的目的、特点用途：满足临时周转需要，如购买材料等。用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快。特点：占用时间短，成本低，见效快。短期借款短期借款 借入的短期借款本金数额借入的短期借款本金数额归还的借款本金数额归还的借款本金数额尚未归还的借款本金数额尚未归还的借款本金数额3“长期借款”账户n属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。该账户按借款单位和的期限在一年以上的各种借款。该账户按借款单位和借款种类设置明细账。借款种类设置明细账。注意：借入长期借款的目的、特点：注意：借入长期借款的目的、特点：用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。特点：占用时间长，成本高，见效慢。长期借款长期借款 借入的一年以上的借款额借入的一年以上的借款额应付未付的利息应付未付的利息到期偿还的借款本金和利到期偿还的借款本金和利息息尚未归还的借款本金和利尚未归还的借款本金和利息数息数4“应付债券”账户n属负债类账户。核算企业为筹集长期资金而发生属负债类账户。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金（面值）及应付利息。本账户按债券的债券本金（面值）及应付利息。本账户按债券种类进行明细分类核算。种类进行明细分类核算。应付债券应付债券 企业发行的债券融资额及企业发行的债券融资额及溢价额、孳生的利息等溢价额、孳生的利息等实际归还的本息金实际归还的本息金额及折价额额及折价额尚未到期而未归还的额度尚未到期而未归还的额度三、筹资业务的核算n投资者投入资本的核算投资者投入资本的核算n短期借款的核算短期借款的核算n长期借款的核算长期借款的核算n发行债券的核算发行债券的核算（一）投入资本-11 1 1 1直接投入资金直接投入资金直接投入资金直接投入资金 例例例例1 1 1 1甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A A，注册资本为，注册资本为10,000,00010,000,000元，甲、乙、丙持股比例为元，甲、乙、丙持股比例为50%50%、30%30%、20%20%，20072007年年1 1月月5 5日，日，A A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。借：借：银行存款银行存款 10,000,00010,000,000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5,000,0005,000,000 乙乙 3,000,0003,000,000 丙丙 2,000,0002,000,000n如以发行股票形式筹集资金，则账户名称改为如以发行股票形式筹集资金，则账户名称改为“股本股本”，其他不变。，其他不变。（一）投入资本-22 2 2 2 其他形式的投资其他形式的投资其他形式的投资其他形式的投资 例例例例2 22 2某投资者向某投资者向A A企业投资企业投资150150万元，其中投入货币资金万元，其中投入货币资金3030万元，设备万元，设备100100万元，专利权一项万元，专利权一项2020万元。万元。借：银行存款借：银行存款 300,000300,000 固定资产固定资产 1,000,0001,000,000 无形资产无形资产 200,000200,000 贷：实收资本贷：实收资本 1,500,0001,500,0003 3 3 3 资本溢价的核算资本溢价的核算资本溢价的核算资本溢价的核算 例例例例3333 A A公司发行普通股公司发行普通股10001000万股，面值万股，面值1 1元元/股，股，发行价发行价5 5元。元。借：银行存款借：银行存款 50,000,00050,000,000贷：股本贷：股本 10,000,00010,000,000资本公积资本公积 40,000,00040,000,000（一）投入资本-3（二）短期借款-11 1 1 1 借款的取得借款的取得借款的取得借款的取得 例例例例1 1 1 1某企业从银行借入期限某企业从银行借入期限为为1010个月，利率个月，利率6%6%的借款的借款1010万元存入银行。万元存入银行。借：银行存款借：银行存款 100,000100,000 贷：短期借款贷：短期借款 100,000100,0002 2 2 2 借款的偿还借款的偿还借款的偿还借款的偿还 例例例例2 22 2承上例，企业到期偿还借款。承上例，企业到期偿还借款。借：短期借款借：短期借款 100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,000（二）短期借款-23 3 3 3 借款利息的处理借款利息的处理借款利息的处理借款利息的处理一般是作为财务费用计入当期损益。一般是作为财务费用计入当期损益。（1 1）利息按月支付，直接减少）利息按月支付，直接减少“银行存款银行存款”；（2 2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期时连同本金一起支付的，如果数额较大，可以采用预提款到期时连同本金一起支付的，如果数额较大，可以采用预提的方法，按月预提计入财务费用。的方法，按月预提计入财务费用。借：财务费用 贷：应付利息实际偿还时：借：应付利息 贷：银行存款注意：短期借款利息处理和长期借款利息处理的区别 例例例例3333甲公司甲公司2004年年1月月1日因生产周转需要借入短期借日因生产周转需要借入短期借款款100000元，期限元，期限3个月，年利率个月，年利率9%，甲公司对此项，甲公司对此项借款的利息支出采用按月预提的方法。借款的利息支出采用按月预提的方法。n1、取得借款时、取得借款时借：银行存款借：银行存款100000贷：短期借款贷：短期借款100000n2、各月末预提利息费用时（、各月末预提利息费用时（1月、月、2月、月、3月末）月末）计算计提利息：计算计提利息：1000009%1/12=750借：财务费用借：财务费用750贷：应付利息贷：应付利息750n3、到期，按期归还本息时、到期，按期归还本息时借：短期借款借：短期借款100000应付利息应付利息（提取的利息）（提取的利息）2250贷：银行存款贷：银行存款1022501 1、企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为、企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%6%的的借款借款80 00080 000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。2 2、预提各月应负担的短期借款利息。、预提各月应负担的短期借款利息。3 3、到期偿还本金和利息。、到期偿还本金和利息。借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000借：短期借款借：短期借款 80 000 应付利息应付利息 2400 贷：银行存款贷：银行存款 82 400 借：财务费用借：财务费用 400 贷：应付利息贷：应付利息 400练习：练习：（三）长期借款-11 1 1 1借款的取得借款的取得借款的取得借款的取得 例例例例1 1 1 1企业借入购置设备款企业借入购置设备款5050万元存入银行，期限万元存入银行，期限2 2年。年。借：银行存款借：银行存款 500,000500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000500,0002 2 2 2借款的偿还借款的偿还借款的偿还借款的偿还 例例例例2 22 2 承上例，企业以银行存款偿还到期借款。承上例，企业以银行存款偿还到期借款。借：长期借款借：长期借款 500,000500,000 贷：银行存款贷：银行存款 500,000500,000（三）长期借款-23 3 3 3 借款利息的处理借款利息的处理借款利息的处理借款利息的处理（1）企企业业借借入入的的长长期期借借款款，如如果果用用于于固固定定资资产产、投投资资性性房房地地产产、特特殊殊存存货货的的购购建建、生生产产的的，其其利利息息在在购购建建或或生生产产过过程程中中应应予予以以资资本本化化（即即利利息息计计入入资资产产成成本本），在在购购建建完完成成后可计入后可计入“财务费用财务费用”。（2）其他借款费用应在发生时确认为费用。）其他借款费用应在发生时确认为费用。（3）付付息息方方式式是是到到期期一一次次支支付付的的，其其应应付付未未付付利利息息计计入入“长长期期借借款款”账账户户；付付息息方方式式为为分分期期支支付付的的，应应付付未未付付利利息息计入计入“应付利息应付利息”账户。账户。注：与短期借款的处理相比较注：与短期借款的处理相比较1、取得借款时、取得借款时 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：长期借款贷：长期借款 150 0002、计提本月长期借款的利息、计提本月长期借款的利息 本月应负担的长期借款利本月应负担的长期借款利=150000X8%/12=1000 借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 0003、到期偿还本金和利息、到期偿还本金和利息 借：长期借款借：长期借款 174 000（150000+1000*24)150000+1000*24)贷：银行存款贷：银行存款 174 000 例例例例3333企业向某商业银行借入期限为企业向某商业银行借入期限为2年，年利率为年，年利率为8%的借款的借款150 000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项借元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项借款用于企业生产经营。假设该企业按月提取利息款用于企业生产经营。假设该企业按月提取利息。（1 1）0707年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时 借：银行存款借：银行存款 1,000,0001,000,000 贷：长期借款贷：长期借款 1,000,0001,000,000（2 2）0707年年1212月月3131日，计算当年利息：日，计算当年利息：10000009%=9000010000009%=90000 借：在建工程借：在建工程 90,00090,000 贷：应付利息贷：应付利息 90,00090,000（3 3）0808年年1 1月月1 1日，支付利息日，支付利息 借：应付利息借：应付利息 90,00090,000 贷：贷：银行存款银行存款 90,00090,000 例例例例4 44 4某企业为建造一栋厂房，某企业为建造一栋厂房，07年年1月月1日借入期限为日借入期限为2年的长年的长期借款期借款1000000，利率为，利率为9%，每年付息一次，到期偿还本金，每年付息一次，到期偿还本金，该厂房于该厂房于08年年8月底完工月底完工，达到预定可使用状态，工程总成，达到预定可使用状态，工程总成本为本为1150000，该企业按年计提利息。，该企业按年计提利息。（4 4）0808年年8 8月底，所建厂房达到预定可使用状态，该期应计入月底，所建厂房达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息为：工程成本的利息为：10000009%8/12=6000010000009%8/12=60000 借：在建工程借：在建工程 60,00060,000 贷：应付利息贷：应付利息 60,00060,000 借：固定资产借：固定资产 1,150,0001,150,000 贷：在建工程贷：在建工程 1,150,0001,150,000（5 5）0808年年1212月月3131日，计算当年日，计算当年9-129-12月利息：月利息：10000009%4/12=3000010000009%4/12=30000 借：财务费用借：财务费用 30,00030,000 贷：应付利息贷：应付利息 30,00030,000（6 6）0909年年1 1月月1 1日，支付第二年利息日，支付第二年利息 借：应付利息借：应付利息 90,00090,000 贷：银行存款贷：银行存款 90,00090,000（7 7）0909年年1 1月月1 1日，到期还本日，到期还本 借：长期借款借：长期借款 1,000,0001,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000,0001,000,000（1 1）0404年年1 1月月1 1日，取得借款时日，取得借款时 借：银行存款借：银行存款 10,000,00010,000,000 贷：长期借款贷：长期借款 10,000,00010,000,000（2 2）0404年每月计提利息年每月计提利息:10,000,0006%/12=50,000 10,000,0006%/12=50,000 借：财务费用借：财务费用 50,00050,000 贷：应付利息贷：应付利息 50,00050,000练习：练习：某企业某企业0404年年1 1月月1 1日借入期限为日借入期限为3 3年的长期借款年的长期借款10,000,00010,000,000元，利率为元，利率为6%6%，每年，每年1 1月月1 1日付息一次，日付息一次，3 3年期满年期满后偿还本金和第三年利息后偿还本金和第三年利息 。假设该企业按月提取利息。假设该企业按月提取利息。（3 3）0505年年1 1月月1 1日，支付利息日，支付利息 借：应付利息借：应付利息 600,000600,000 贷：银行存款贷：银行存款 600,000600,000（4 4）0505、0606年作与年作与0404年相同分录年相同分录 （5 5）0707年年1 1月月1 1日日 借：长期借款借：长期借款 10,000,00010,000,000 应付利息应付利息 600,000600,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,600,00010,600,000 分析：如果该借款用于建造厂房，则会分析：如果该借款用于建造厂房，则会计处理有何不同？计处理有何不同？（四）发行债券 例例例例 某企业某企业委托金融机构发行债券委托金融机构发行债券6060万元，款项收存银万元，款项收存银行。行。借：银行存款借：银行存款 600,000600,000 贷：应付债券贷：应付债券 600,000600,000 注：注：1、平价发行的债券利息的核算与长期借款相似；2、债券发行的溢价、折价通过“应付债券利息调整”核算。复习复习1 1：投入资本投入资本主要业务核算示意图主要业务核算示意图 账户设置、性质结构、对应关系账户设置、性质结构、对应关系复习复习2 2：债权人权益债权人权益主要业务核算示意图主要业务核算示意图 账户设置、性质结构、对应关系账户设置、性质结构、对应关系应付利息应付利息渝钛白案例渝钛白案例qq 上市公司渝钛白上市公司渝钛白上市公司渝钛白上市公司渝钛白1995199519951995年将一项钛白粉工程投入年将一项钛白粉工程投入年将一项钛白粉工程投入年将一项钛白粉工程投入试生产，试生产，试生产，试生产，1996199619961996年开始生产产品。年开始生产产品。年开始生产产品。年开始生产产品。1997199719971997年，发生钛白年，发生钛白年，发生钛白年，发生钛白粉工程借款利息粉工程借款利息粉工程借款利息粉工程借款利息8064806480648064万元，该公司将其计入钛白粉万元，该公司将其计入钛白粉万元，该公司将其计入钛白粉万元，该公司将其计入钛白粉工程成本。因此在审计工程成本。因此在审计工程成本。因此在审计工程成本。因此在审计1997199719971997年度的财务报表时，因年度的财务报表时，因年度的财务报表时，因年度的财务报表时，因为这项近为这项近为这项近为这项近8064806480648064万元的应计利息的处理，公司与会计万元的应计利息的处理，公司与会计万元的应计利息的处理，公司与会计万元的应计利息的处理，公司与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了计报告。渝钛白也因此而进入了计报告。渝钛白也因此而进入了计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理特别处理特别处理特别处理”的股的股的股的股票行列。票行列。票行列。票行列。qq问题：为什么渝钛白要选择这种问题：为什么渝钛白要选择这种问题：为什么渝钛白要选择这种问题：为什么渝钛白要选择这种 利息的处理方法？利息的处理方法？利息的处理方法？利息的处理方法？案例讨论案例讨论第三节 供应过程业务的核算 经营过程的第一阶段供供应应过过程程支付货币资金，购入原材料，支付货币资金，购入原材料，形成材料储备形成材料储备支付货币资金，购入固定资产支付货币资金，购入固定资产货币资金货币资金储备资金储备资金转化转化一、购进业务核算的主要任务与作用n为了进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料为了进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。这些都是企业进行生产经原材料、辅助材料等。这些都是企业进行生产经营活动必须具备的物质基础。营活动必须具备的物质基础。n主要任务是主要任务是：核算与监督材料等资产的买价和采：核算与监督材料等资产的买价和采购费用，确定采购成本，检查采购计划执行情况。购费用，确定采购成本，检查采购计划执行情况。监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。n作用作用：确认经济合理采购批量，节约采购成本，：确认经济合理采购批量，节约采购成本，提高资金使用效率等。提高资金使用效率等。二、材料采购业务的核算n（一）概述（一）概述原材料是指在生产过程中耗用，并构成产品主要部分的原材料是指在生产过程中耗用，并构成产品主要部分的原料和主要材料等。原料和主要材料等。1.1.特点：性质特点：性质资产（流动资产）资产（流动资产）持有目的持有目的用于生产用于生产2.2.2.2.确认确认确认确认标准标准所有权所有权的归属的归属 注意：存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。注意：存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。（1 1）所有权以及相应的风险和报酬不在本企业，但存放于）所有权以及相应的风险和报酬不在本企业，但存放于本企业的物品，不应作为本企业存货处理。本企业的物品，不应作为本企业存货处理。（2 2）所有权以及相应的风险和报酬归属于本企业，即使未）所有权以及相应的风险和报酬归属于本企业，即使未存放于本企业的物品，也应作为本企业存货处理。存放于本企业的物品，也应作为本企业存货处理。试判断下列是否属于企业存货：试判断下列是否属于企业存货：已开出销售发票仍在企业仓库的原材料已开出销售发票仍在企业仓库的原材料 摆放在展销会上的材料摆放在展销会上的材料 对外出租的包装物品对外出租的包装物品 委托外部加工物资委托外部加工物资 租入的包装物租入的包装物 已收到购货发票但未运到企业的原材料已收到购货发票但未运到企业的原材料(二二)材料采购业务核算内容材料采购业务核算内容n购购入入材材料料时时，企企业业一一方方面面要要与与供供应应单单位位或或其其他他有有关关单单位位办办理理款款项项结结算算，包包括括支支付付采采购购材材料料的的货货款款、税税金金、运运杂杂费费、保保险险费费等等各各种种采采购购费费用用。另另一一方方面要将材料验收入库，办理入库手续。面要将材料验收入库，办理入库手续。n因此，材料采购业务核算的内容应是：因此，材料采购业务核算的内容应是：q1 1）核核算算材材料料货货款款、税税金金（增增值值税税）的的支支出出、未未付付、预预付付等情况；等情况；q2 2）各各种种采采购购费费用用的的发发生生与与结结算算，确确定定其其材材料料采采购购成成本本，并办理入库结转采购成本。并办理入库结转采购成本。（三）购销业务的结算方式（三）购销业务的结算方式n企业日常生产经营活动所发生的各项经济业务，除国企业日常生产经营活动所发生的各项经济业务，除国家另有规定者外，都必须按照家另有规定者外，都必须按照支付结算办法支付结算办法规定规定的结算方式，通过银行办理转账结算。的结算方式，通过银行办理转账结算。银行存款的结算银行存款的结算汇兑汇兑汇兑汇兑支支支支票票票票本票本票本票本票银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票汇票汇票汇票汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票转账支票转账支票转账支票转账支票现金支票现金支票现金支票现金支票非定额本票非定额本票非定额本票非定额本票定额本票定额本票定额本票定额本票电汇电汇电汇电汇信汇信汇信汇信汇票据票据票据票据托收承付托收承付托收承付托收承付委托收款委托收款委托收款委托收款商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票信用证、信用卡信用证、信用卡信用证、信用卡信用证、信用卡1 1、支票结算方式、支票结算方式支票是由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务支票是由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。方式。支票分为现金支票和转账支票。支票分为现金支票和转账支票。付款人（签发）付款人（签发）收款人收款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行（1）（2）（3）（4）银行存款银行存款收到支票收到支票送存银行送存银行当天当天签发支签发支票时票时2 2、本票结算方式、本票结算方式v银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。确定的金额给收款人或者持票人的票据。v本票适用于同城结算。分为定额本票和不定额本票。本票适用于同城结算。分为定额本票和不定额本票。申请人（付款人）申请人（付款人）收款人收款人收款人开户行收款人开户行签签 发发 行行（1）（2）（3）（4）（6）（5）银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金银行本票存款银行本票存款3 3、银行汇票结算方式、银行汇票结算方式银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，汇款人持往外地办理转账或支取现出票银行签发，汇款人持往外地办理转账或支取现金的一种结算方式。金的一种结算方式。银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款4 4、汇兑结算方式、汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。方式。按汇款方式的不同，分为信汇、电汇。按汇款方式的不同，分为信汇、电汇。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。银行存款银行存款应收账款应收账款应付账款应付账款银行受理银行受理银行通知银行通知收到款项收到款项5 5、商业汇票结算方式、商业汇票结算方式商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6 6个月。个月。商业汇票结算方式适用于商业汇票结算方式适用于同城或异地同城或异地之间的各种款项结算。之间的各种款项结算。商业汇票可以商业汇票可以背书背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现贴现。商业汇票按其承兑人不同分为商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇银行承兑汇票票。商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。兑的商业汇票。付款人付款人收款人收款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行（3）（2）（1）（4）（7）（5）（6）银行承兑汇票银行承兑汇票n银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的商业汇票。立存款账户的存款人签发的商业汇票。承兑申请人承兑申请人收款人收款人收款人开户行收款人开户行承兑申请人承兑申请人开户行开户行（3）（2）（1）（4）（8）（6）（7）（5）商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别n1、商业承兑汇票不通过银行承兑，不需交纳手续费；商业承兑汇票不通过银行承兑，不需交纳手续费；银行承兑汇票是由银行承兑，承兑银行按票面金额向出银行承兑汇票是由银行承兑，承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。票人收取万分之五的手续费。n2、商业承兑汇票到期，付款人存款不足银行将汇票退、商业承兑汇票到期，付款人存款不足银行将汇票退给收款人，由双方自行处理；而银行承兑汇票到期，给收款人，由双方自行处理；而银行承兑汇票到期，付付款人未能足额交存票款时，承兑银行需向持票人无条件款人未能足额交存票款时，承兑银行需向持票人无条件付款，但可对出票人按照每天万分之五计收罚息。付款，但可对出票人按照每天万分之五计收罚息。商业汇票的会计处理商业汇票的会计处理应收票据应收票据收到应收收到应收票据面额票据面额应收票据到期收回面额应收票据到期收回面额应收票据贴现面额应收票据贴现面额尚未到期尚未到期的汇票面的汇票面额额应付票据应付票据到期支到期支付汇票付汇票面额面额开出承兑开出承兑汇票的面汇票的面额额已开出承兑但尚已开出承兑但尚未付款的汇票的未付款的汇票的面额面额6 6、委托银行收款结算方式、委托银行收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理同城或异地款项的结算，均可使用这人债务证明办理同城或异地款项的结算，均可使用这种方式。种方式。收款单位收款单位付款单位付款单位付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行（2）（1）（4）（3）（5）（6）应收账款应收账款销货时销货时接到银行收接到银行收款通知时款通知时7 7、托收承付结算方式、托收承付结算方式托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，经购货单位按照经济合同核对单据地付款人收取款项，经购货单位按照经济合同核对单据或验货后，向银行承认付款的结算方式。或验货后，向银行承认付款的结算方式。与委托收款的异同：与委托收款的异同：1 1、委托收款不受结算金额起点的限制，而托收承付结、委托收款不受结算金额起点的限制，而托收承付结算金额起点金额为算金额起点金额为1000010000元；元；2 2、委托收款结算方式同城、异地均可使用，而托收承、委托收款结算方式同城、异地均可使用，而托收承付结算方式只适用于异地结算；付结算方式只适用于异地结算；3 3、委托收款结算方式发生付款单位拒付时，银行不负、委托收款结算方式发生付款单位拒付时，银行不负责审查拒付理由，后者相反；责审查拒付理由，后者相反；4 4、委托收款结算方式的核算与托收承付结算方式的相、委托收款结算方式的核算与托收承付结算方式的相同。同。应收账款应收账款销货时销货时接到银行收接到银行收款通知时款通知时8 8、信用卡、信用卡n信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。且具有消费信用的特制载体卡片。n信用卡分为个人卡和单位卡。信用卡分为个人卡和单位卡。n单位卡一律不得用于单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。劳务供应款项的结算，不得支取现金。9 9、信用证、信用证n信用证是信用证是国际结算的一种主要方式。也可用国际结算的一种主要方式。也可用于国内企业之间的商品交易结算。于国内企业之间的商品交易结算。n采用信用证结算方式的，收款单位受到信用证采用信用证结算方式的，收款单位受到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。款凭证。（四）材料采购业务核算应设置的账户（四）材料采购业务核算应设置的账户n“在途物资在途物资”账户账户n“材料采购材料采购”与与“材料成本差异材料成本差异”账户（用于计划成本核账户（用于计划成本核算原材料）算原材料）n“原材料原材料”账户账户n涉及的其他账户涉及的其他账户q“应付账款应付账款”q“预付账款预付账款”q“应付票据应付票据”q“银行存款银行存款”q“应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”n用途：用于核算企业外购材料的买价和采购费用，计算用途：用于核算企业外购材料的买价和采购费用，计算物资实际采购成本。该账户按采购物资的品种设明细账。物资实际采购成本。该账户按采购物资的品种设明细账。n性质：资产类账户性质：资产类账户n结构：结构：外购材料的买价外购材料的买价发生的采购费用发生的采购费用入库材料（转入入库材料（转入“原原材料材料”账户）的实际账户）的实际成本成本在途物资在途物资余：已付款但未入余：已付款但未入库材料的实际成本库材料的实际成本1.“1.“在途物资在途物资”账户账户该账户按材料种类或采购品种设置明细账该账户按材料种类或采购品种设置明细账2.“2.“原材料原材料”账户账户n用途：核算库存材料的收入、发出和结存情况。用途：核算库存材料的收入、发出和结存情况。n性质：资产类账户性质：资产类账户n结构：结构：入库原材料入库原材料的实际成本的实际成本发出原材料发出原材料的实际成本的实际成本原材料原材料余：结存原材余：结存原材料的实际成本料的实际成本该账户按材料种类或品种设置数量金额式明细账该账户按材料种类或品种设置数量金额式明细账n用途：核算企业因购买材料、接受劳务而产生的应付用途：核算企业因购买材料、接受劳务而产生的应付未付给供货单位的款项。未付给供货单位的款项。n性质：负债类账户性质：负债类账户n结构：结构：已付的账款已付的账款应付的账款应付的账款应付账款应付账款该账户按供货单位名称设置明细账该账户按供货单位名称设置明细账余额：尚未余额：尚未支付的账款支付的账款3.“3.“应付账款应付账款”账户账户n用途：用于核算企业因购买材料、接受劳务而预付给用途：用于核算企业因购买材料、接受劳务而预付给供货单位的款项。供货单位的款项。n性质：资产类账户性质：资产类账户n结构：结构：预付的账款预付的账款结算的账款结算的账款预付账款预付账款余额：尚未余额：尚未结算的账款结算的账款该账户按供货单位名称设置明细账该账户按供货单位名称设置明细账4.“4.“预付账款预付账款”账户账户5 5“应付票据应付票据”账户账户n用途：用于核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商用途：用于核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。业汇票。n性质：负债类账户性质：负债类账户n结构：结构：到期支付汇到期支付汇票面额票面额开出承兑汇票开出承兑汇票的面额的面额应付票据应付票据已开出承兑但尚未付已开出承兑但尚未付款的汇票的面额款的汇票的面额应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年年 凭证凭证 借借 方方 贷贷 方方 借借 摘摘 要要 进项进项 已交已交 销项销项 进项税进项税 出口出口 合计合计 或或 余额余额 月月 日日 号数号数 税额税额 税额税额 税额税额 额转出额转出 退税退税 贷贷合计合计合计合计n进项税额。进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的进项税额。进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入增值税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入“应交应交税费税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”单独反映。单独反映。n进项税额进项税额=购买价购买价增值税税率增值税税率增值税的核算增值税的核算A甲公司甲公司B购货支付货款100进项税额17销售取得货款200销项税额34应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额1734应交增值税应交增值税17应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额=17（五）材料采购成本的计算（五）材料采购成本的计算n材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成（1）