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环境审计信息有效需求的思考

　　进入20世纪以来，由于经济的迅速发展而带来的一系列环境问题正在日益受到各国的普遍关注，环境审计应运而生。我国开展环境审计时间较晚，大约从20世纪80年代初才开始。目前我国很多学者也开始致力于环境审计理论方面的研究，但是研究仍然存在很多问题，基础理论研究尚不成熟。本文试图用一种新的视角来探讨我国环境审计问题存在的深层次原因，从信息需求者对环境信息的需求层次展开研究，寻求我国环境审计得不到有效开展背后的根本原因，然后针对这些问题进一步提出解决问题的对策和建议。
　　一、我国开展环境审计的现状
　　张正勇认为，从严格意义上说，我国迄今为止尚没有一部专门的法律可以为环境审计提供直接的依据。因环境审计涉及面较广，审计人员的素质和综合能力不能满足环境审计的要求，对于环境审计缺乏必要的专业技术支持。我国政府对环保责任履行情况的监管和惩罚力度不够，未能引起企业和社会公众对环境保护工作的普遍关注和高度重视。尽管近几年来，我国政府部门在强调发展经济的同时对环境保护有所侧重，但是其监管和惩罚力度不够，致使环境污染事件频频曝光，企业和社会公众对环境保护的意识仍然很淡薄，在一定程度上也就阻碍了我国环境审计的健康发展。
　　二、基于信息需求视角的原因分析
　　信息需求者
　　环境审计信息的披露主要是为了满足信息需求者的需要，从而使他们能够利用这些信息作出正确的决策。这些信息需求者，就是与企业存在现实或潜在利益关系的群体。根据学者已有的研究，这些信息需求者主要有：投资者、债权人、企业管理当局、商品市场上的利益三方、政府及其监管部门、企业员工、企业当地居民。此外，对企业环境信息尤其关心的还有向公众提供信息的新闻媒体、环境主义者及其形成的环境组织两类。他们会通过种种方式将企业的环境形象公之于众，进而影响企业在公众中的形象，他们也会采取这样或那样的手段要求企业努力改进环境，要求企业披露环境信息。虽然我们从理论上说，环境信息需求者包括我们前面提到的七类，他们对环境信息都有不同程度的需求，因此，对环境审计的信息也应该比较关注。但是，在现实生活中，是否真像我们想象的那样，这些信息需求者对环境审计信息有着强烈的需求呢？
　　基于信息需求层面的原因探析
　　笔者认为，造成我国目前环境审计发展缓慢最根本的原因在于信息需求者对环境审计信息的有效需求不足，致使开展环境审计的动力不足，由此引发了目前环境审计得不到重视、发展缓慢的现状。为了便于分析，我们以企业为例，将信息需求者根据和企业是否有直接的经济利益关系分为内部需求者和外部需求者两大类。
　　1.从企业环境信息的内部需求来进行分析。内部需求者主要包括投资者、债权人、公司管理当局和公司内部员工四类。
　　投资者主要关注企业的盈利情况和自己投资未来能从企业获得的经济报酬，他们对企业关于环境保护的情况并没有直接的需求。除非企业出现严重的环境污染问题，并且很可能导致公司受到重大处罚和赔偿，投资者才会从企业利益角度出发关注企业的环境审计报告，他们不会主动去关注环境审计信息。
　　债权人主要关注对公司的借款能否及时有效地收回，因此他们对单独的环境保护事项也不会特别关注，因此对环境审计信息关注度不高。
　　公司管理当局主要关注公司的经营业绩是否达到预期目标。在我国目前环保监管和惩罚力度相对薄弱的环境下，公司管理当局不会积极去履行环保受托责任，对环境保护持冷淡态度，在一定程度上也制约了环境审计信息的有效需求。
　　公司内部员工主要关注公司的业绩以及自己的薪酬，除非出现危及自身安全的环境问题，否则他们对公司环保责任的履行也持中立态度，没有很强的信息需求。由此我们可以看出，内部需求者对于公司的环境保护关注程度不高，体现不出对环境审计信息的有效需求，这也是我国目前环境审计不能顺利有效开展的根本原因。
　　2.从外部需求的角度展开分析。外部需求者，主要包括商品市场的消费者、政府及监管部门以及社会公众等。
　　商品市场的消费者。总体来说，当今市场上社会对“绿色产品”的关注加大，但并未形成主流，并且在价格战中很多非环保产品反而占上风，致使并未形成一个对“绿色产品”保护的良好供应链条，对环境信息的有效传递机制也并未形成，因此，他们对环境信息的需求也未得到应有的发挥。
　　政府及监管部门承担着制定国家环保政策及宏观经济调控的重要任务，对环境保护工作应该比较重视。但是由于我国特殊的国情致使很多地方政府仍然把发展经济作为首要任务来抓，对环境保护工作重视不够，对环境保护并未起到应有的监管作用，导致环境污染事件时有发生。同时政府监管部门工作不能做到及时有效地处理环境污染事件，同时环境污染事件处罚力度不够，不能起到应有的威慑作用，达不到“防患于未然”的效果。由此，我们可以看出政府及监管部门的工作不到位，没有合理的奖惩措施，对环境审计的信息没有达到一种很高的需求，制约了环境审计的顺利有效开展，这也是导致企业严重投机心理的重要原因。
　　社会公众环保意识有所增强，尤其是年青一代对“绿色产品”比较青睐，对曝光的一些重大环境污染事件也较为关注，但是他们并不会有针对具体某个企业明确的环保信息需求，只是宏观层面对整个社会的一种环保需求，并且这种需求并未形成社会的主流，很多社会公众环保意识淡薄，对环境保护的有效需求不足，这种环保需求很难给具体的公司施加环保的压力。综上所述，无论是从环境信息的内部需求角度还是从外部需求角度对环境审计信息的需求进行分析，我们都不难看出在我国目前社会背景下存在的一个突出问题就是对环境审计信息有效需求不足，这是造成我国环境审计动力不足、发展缓慢的根本原因。
　　三、推进我国环境审计工作的建议
　　1.政府有关部门应该进一步完善有关环境保护的政策和措施，规范环境审计的监管，制定严厉的处罚措施，推动企业内部需求者增强环境保护的意识，进一步刺激企业内部各利益群体对环境审计信息的需求。在这方面我国可以借鉴外国在环境审计方面的一些成功模式，比如荷兰政府对环境保护监管措施做得比较好，处罚力度比较大，致使企业不敢以身试法，并且主动建立起了完善的内部环境审计系统，逐渐由强制披露环境信息转变为自愿披露。我国政府也应该强化监管，狠抓落实，从政府官员考核业绩体系出发，从根本上解决地方政府一心抓经济而忽视环境保护的弊端。如果政府制定非常严厉的环境保护政策，并且强制公司定期公开披露环境审计的信息，加强环境信息披露的立法和管理工作，对环境污染企业制定严厉的处罚政策，那么企业从成本效益原则出发也会进一步加强对环境保护工作的关注，同时也会增强企业内部需求者对环境审计的信息需求，有利于环境审计工作的顺利进行。
　　2.政府部门应该出资鼓励媒体和公共刊物加大环境保护的宣传，增强社会公众的环保意识，倡导“绿色消费”，进一步刺激外部信息需求者对环境审计信息的需求。同时对环保工作做得较好的一些企业公开进行表扬，以进一步提升企业对其社会形象的关注，同时面对绿色产品市场的压力，企业也会更加关注环境问题。同时为了更好地开展环境审计工作，教育部应该积极鼓励和引导高校开展与环境审计相关的一些专业课程，进一步培养一批合格的高素质的专业化人才，以进一步提高环境审计信息的质量，满足信息需求者的需求为我国环境审计工作的顺利开展奠定基础。
　　3.中国注册会计师协会和内部审计协会应该积极引导注册会计师和内部审计师开展环境审计工作，并且进一步出台与环境审计相关的业务准则和指南，以使注册会计师和内部审计师也积极参与到企业环境审计的工作中，进一步拓展我国目前以政府环境审计为主的审计模式。政府也应该在这方面积极倡导推动内部环境审计与社会环境审计工作的开展，促进审计主体实现多元化，大力推进客观、公正、独立的社会环境审计工作。本文针对我国开展环境审计的现状，从信息需求者的角度分析了我国环境审计出现目前这些问题背后深层次的原因，指出最根本的原因在于信息需求者对环境审计信息缺乏充分有效的需求，导致开展环境审计缺乏足够的动力，阻碍了我国环境审计的顺利开展。然后本文对信息需求者进一步分为内部需求者和外部需求者，对不同的需求主体关于环境审计信息的需求展开分析，探讨造成有效需求不足的原因。紧接着针对造成我国环境审计现实问题的原因，文章提出了刺激有效需求的措施以及进一步推进我国环境审计发展的建议。一方面，希望政府有关部门能够引起重视，能够制定相关的政策和严厉的监管措施，推动环境审计的有效需求；其次，通过鼓励和引导企业和社会公众进一步增强环保意识，拉动环境审计的有效需求。要解决我国环境审计存在的问题，只有信息需求者对环境审计的有效需求得到最大限度的发挥，在相关部门以及政策的配合之下，我国环境审计工作才能得到顺利有效的开展。环境审计信息有效需求的思考