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跟踪审计的优势与问题

　　随着现代建设项目审计的发展和审计需求的推动，审计工作不再局限于事后的鉴证、评价，而是将审计关口前移，更加关注建设项目投资风险，做到事前提早介入、事中及时跟进、事后及时反馈，从源头上防范投资风险的产生，避免造成重大损失。目前，建设项目在建跟踪审计逐渐受到社会各界的高度重视。建设项目跟踪审计是充分发挥审计的免疫系统功能，按照项目建设的重要性原则和特定规律，在建设过程中确定若干建设重点或划分不同的建设阶段，及时对各阶段或重点内容进行审计，并针对存在的问题提出改进的意见和建议，完善项目管理，促进建设项目规范、有序运行，杜绝腐败行为的产生，进而实现降低项目建设成本、提高项目建设质量、降低项目投资风险、缩短项目建设周期和防范项目建设风险的目的。
　　一、建设项目跟踪审计与传统建设项目竣工决算审计的区别
　　建设项目跟踪审计是现代审计理念在建设项目审计领域的应用，是对传统建设项目竣工决算审计模式发展和完善，具有许多新的特点，两者的区别主要体现在以下五个方面：
　　１．审计目标。跟踪审计以预防为主，注重事前的防范和事中的过程控制。通过在项目建设中形成必要的监督制约机制，规范建设程序、改善项目管理、防止建设资金流失、节约建设成本，体现了审计的增值作用，属于效益审计的范畴。传统竣工决算审计的目的是规范项目建设程序履行，核实项目建设成本，保障建设资金安全，促进有关部门和单位加强项目管理，提高投资项目管理水平，保证建设项目投资活动的真实性、合规性、合法性，属于合规性审计的范畴。
　　２．审计介入时点与审计状态。跟踪审计要求审计人员提前或同步介入建设项目，深入现场，对从项目决策到工程竣工验收的全过程进行及时审计，是对同一项目不同时点多次介入，多次审计，体现了跟踪审计的过程性和动态性。审计的内容、资料明显多于竣工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计，审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，且是一次性静态审计。
　　３．审计效果。跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理，还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况，是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计，做到事前预防、事中控制，及时发现并堵塞管理漏洞，防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计，往往对已造成的投资损失无法有效整改，只能以总结经验教训为主，审计效果明显弱于跟踪审计。
　　４．审计方式。跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等，以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外，还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据，审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主，审计结论要求建设单位必须全面执行。
　　二、建设项目跟踪审计的优势
　　建设项目跟踪审计具有主动性、动态性和过程性的特点，为项目建设增加了审计预防的环节，具有传统建设项目审计无法比拟的优点，较好解决了传统审计风险大、审计效率低等问题。
　　１．规范建筑市场，预防滋生腐败。近年来，建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中，增加建设市场的透明度，从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时，审计监督贯穿于建设项目全过程，能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题，揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险，督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为，和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系，从而达到规范管理流程，形成有效地制衡机制，将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”，从而在源头上减小了腐败行为的发生。
　　２．使审计工作更好地适应相关法律要求。目前，我国与建设项目相关法律在执行过程中，与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如，建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款，如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突，那这样的审计结果往往难以落实，因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题，使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计，审计人员可以提前介入建设项目，对关键控制环节进行跟踪审计在恰当的时点发表审计意见，从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。
　　３．有效降低审计风险。跟踪审计扩大了审计的广度和深度，使审计人员能够掌握更丰富、更全面的审计信息，以便更加深入地参与到审计事项中去，大大地提高了审计效率，审计工作的质量，降低了审计错判的风险。例如：审计人员能够深入到施工现场，及时掌握工程进度、资金使用、物资采购、设备安装等情况，从而减少审计人员因不了解现场情况造成的审计风险。
　　４．营造了和谐的审计环境。跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议，参建各方因问题尚未发生，无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下，建设单位甚至有可能会主动要求审计，发自内心的欢迎审计，从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系，同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。
　　５．使审计工作更富有成效。跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督，包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中，跟踪审计能够把握最佳审计时机，及时发表审计意见，便于问题的纠正和整改，特别是对项目前期决策工作的跟踪审计，能够最大限度的体现审计的价值，发挥最大审计效力。
　　三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题
　　尽管建设项目跟踪审计已在一些大中型建设项目中取得了较好的效果，但因其自身还存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推广。
　　１．审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求。跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程，涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题，还要能够从宏观政策、体制、机制上，剖析问题产生的原因和风险，并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前，投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾，使审计人员疲于应付，造成跟踪审计流于形式，收效甚微。再者，审计人员一般擅长工程造价审核，施工经验不足，且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识，很难在建设项目的设计阶段施工阶段提出有见地的审计意见和建议。
　　２．传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展。传统的建设项目审计中，通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下，其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话，会出现审计人员在跟踪审计中发现的问题，无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显，会影响审计人员积极性，一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。
　　３．操作上的缺位和越位并存。在跟踪审计的实践中，由于审计资源及建设体制等诸多限制，审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目，对项目决策等前期工作关注较少，造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节，错过了跟踪审计的介入的最佳时点，从而造成跟踪审计缺位。另外，跟踪审计不仅应重视工程造价审核，更应重视跟踪审计的监督和咨询，但对发现的工程建设管理问题，未通过建设单位或监理单位去解决，而是越俎代庖直接下达指令进行管理，造成跟踪审计人员的定位出现偏离，侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见，导致建设项目管理的内控失效，引发各方利益的冲突。
　　４．较大审计需求与较高审计成本的矛盾。跟踪审计与竣工决算相比，在审计目标、审计内容和审计方法上，都有了较大的拓展这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力，审计成本也会随之上升。但是，审计成本是有一定额度的，在较高的审计成本下，审计程序的开展就必须有取有舍，不可能面面俱到，这样可能会造成一些关键环节漏审，导致审计风险增大。
　　四、开展好跟踪审计的几点建议
　　１．进一步完善与跟踪审计相关的法规制度，转变审计绩效评价观念。为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，能更好地为工程建设项目服务，相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律，进一步完善跟踪审计的规章制度，规范跟踪审计程序和具体实施办法，使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调，为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则，确保跟踪审计工作到位不越位。同时，要更新绩效评价观念，树立科学的跟踪审计绩效评价观，对跟踪审计成果做出客观公正的评价，促进跟踪审计健康发展。
　　２．整合审计资源，提高跟踪审计的适应能力。跟踪审计涉及到项目建设的全过程，对审计人员的政策水平、专业知识及审计技能等方面，都提出了较高的要求。为了确保跟踪审计任务的顺利完成，必须为审计组配齐财务、工程技术、法律和计算机等专业人员。但是，在现有审计资源状况下，审计人员无论是从数量还是质量上，都难以满足审计需求。所以，必须大力提升审计人员素质，加强审计人员的业务学习，调整审计人员结构，加大审计部门工程技术人员的数量与比重。同时，可以通过委托社会中介机构、聘请外部专家的方式来充实跟踪审计力量。
　　３．合理定位跟踪审计介入项目管理的深度，把握审计相对独立性原则。在跟踪审计工作中，审计人员必须合理确定介入深度，握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移，从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性，以书面形式下达跟踪审计意见书的方式，为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议，做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。
　　４．准确把控跟踪审计介入时点。跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后，科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入，还是施工阶段介入，或是其他时点介入，跟踪审计都应保持连续性，确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外，还要保证跟踪的适时性，对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进，对建设单位的要求及时回应。
　　５．突出重点，量力而行。跟踪审计能够有效地控制投资，提升管理水平，但对审计资源的依赖过大，审计成本过高，常常导致部分审计目标无法实现。因此，审计部门必须科学立项，选择投资规模大、群众关心、领导关注、影响面广的建设项目开展跟踪审计。应深入开展审前调查工作，充分掌握被审计项目的基本情况，做好分析，下大力气编制好审计实施方案，合理配置审计资源，抓住关键、突出重点，放弃资金小、周期长、非关键及审计能力不及、审计风险大的环节和审计事项。做到量力而行，有所为、有所不为。
　　６．争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持。建设、监理、施工等单位可能对跟踪审计、审计模式还不熟悉、不了解。因此，在开展跟踪审计之前，有必要就跟踪审计的作用、目的、审计程序及审计依据等内容，向各参建单位的负责人和相关部门的工作人员讲解和宣传，使参建人员认识到跟踪审计工作的目的是帮助建设项目加强投资控制、提高工程质量、缩短建设工期，与建设各方的工作目标是一致的。跟踪审计的优势与问题