产品制造企业及其企业会计循环.pptx

利润利润所得税所得税-交国家交国家法定盈余公积；法定盈余公积；公益金；任意公益金；任意盈余公积盈余公积支付股东股利支付股东股利第2页/共39页第二节第二节 供应过程供应过程一、资金筹集一、资金筹集l投入资金的核算投入资金的核算l借：银行存款借：银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本l借入资本的核算借入资本的核算借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 短期借款短期借款第3页/共39页二、材料采购二、材料采购材料采购成本：材料采购成本：l买价买价+运杂费运杂费+挑选整理费挑选整理费+合理损耗合理损耗+其他其他材料采购材料采购材料采材料采购各项购各项成本成本已验收入已验收入库材料的库材料的实际成本实际成本原材料原材料已验收已验收入库材入库材料成本料成本库存材库存材料发出料发出的成本的成本已付款尚未入库的材料期末结余材料第4页/共39页关于增值税一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票)购货 加工成产品 销货付款117元（货款100 收款（货物售价200 增值税金17元）元增值税金34元）进项增值税额 销项增值税额应交税金=销项税额-进项税额=34-17=17第5页/共39页增值税小规模纳税人不能使用专用发票,只能使用普通发票,以含税价销售货物.如售价106元,增值税106/(1+6%)*6%=6,销售收入106-6=100元购货方以106元支付价款第6页/共39页例、1、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价100元，税额1700元，开出支票支付材料已收入库。借：原材料 10000 应交税金应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 117002、购入B材料一批，普通发票上注明价款3800元，材料尚未入库，款已付。借：材料采购 3800 贷：银行存款 38003、现金支付购买B材料运杂费200元。借：材料采购 200 贷：银行存款 2004、B材料验收入库，实际采购成本4000元，结转成本。借：原材料 4000 贷：材料采购 4000 第7页/共39页5、购进货物专用发票价款20000元，增值税款3400元。货未到，款项未付。第8页/共39页第三节第三节 生产过程生产过程生产费用：生产费用：l生产过程中所发生的各种耗费生产过程中所发生的各种耗费生产成本生产成本l为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造费用，也称生产成本费用，也称生产成本l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造费用制造费用期间费用期间费用l管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用第9页/共39页帐户:生产成本生产工人工资 及福利 完工产品成本生产产品用材料生产的水电转入的制造费用月末在产品的成本第10页/共39页制造费用 管理费用 财务费用车间的人工 厂部的人工 借款利息 材料 月末结转到 材料 月末转入“月末转入“机器的折旧 生产成本 设备的折旧 本年利润”银行的 本年利润 修理 修理 有关费用水电、物料消耗 水电其他无余额 无余额 无余额第11页/共39页 预提费用 待摊费用2减少 1 增加 1增加 2 减少支付时 预先将费用 支付时 分期摊销时 记入成本时 （预提时）余额 余额第12页/共39页1、生产A产品领用材料5000元，B产品领2000，车间领用500元，厂部领用1000元。2、以银行存款发本月工资90000元。3、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元。4、以工资总额14%计提应付福利费5、支付水电费，车间生产用4000，厂部用1000。6、计提生产车间固定资产折旧4000，厂部固定资产折旧2000。7、支付下年度财产保险费120000元第13页/共39页8、按计划预提车间固定资产大修理费用3000。9、按计划预提借款利息500。10、分摊本月办公楼租金1000元。11、支付借款利息共1500元（已经预提）。12、本月末结转制造费用（本车间生产A、B两产品，A生产工时6000，B生产工时4000）13、结转本月完工产品生产成本，A完工8000元，B本月生产的全部完工。第14页/共39页按制造产品的工人工资分配制造费用按制造产品的工人工资分配制造费用制造办公桌的工人工资：制造办公桌的工人工资：9000制造椅子的生产工人工资：制造椅子的生产工人工资：12600分配率：分配率：8640/（9000+12600）=0.4办公桌分摊：办公桌分摊：0.4*9000=3600椅子分摊：椅子分摊：0.4*12600=5040第15页/共39页1991凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月 日61期初8、9、12、33、2986042590754090001260120036003860042590 9000 1260 3600合计72450178004800 95050完工入库 32880103002174 45354在产品289806720115036850生产成本-办公桌第16页/共39页1991凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月 日61期初8、9、12、33、6280 13220 793612600 176415045040157201322012600 1764 5040合计19500223006544 48344完工入库 15600187205520 39840在产品 3900 35801024 8504生产成本-椅子第17页/共39页第四节第四节 销售过程销售过程销售费用：销售费用：l企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括应由销售企业负担的产品运输费用、装卸费、包应由销售企业负担的产品运输费用、装卸费、包装费、广告费销售人员工资及福利费、专设销售装费、广告费销售人员工资及福利费、专设销售机构的费用等机构的费用等产品销售收入产品销售收入l产品制造企业从其主体业务所获得的收入。产品制造企业从其主体业务所获得的收入。l实现的标志：流入新的资产或原有付负债的减少实现的标志：流入新的资产或原有付负债的减少l确认条件：新增资产已经获得；销售收入可以获确认条件：新增资产已经获得；销售收入可以获得；生产销售收入的业务已经完成，有权支配使得；生产销售收入的业务已经完成，有权支配使用新增资产。用新增资产。第18页/共39页帐户 主营业务收入 主营业务成本减少 增加 增加 减少月末结转 销售商品的售价 已售商品的成本 月末结转本年利润 本年利润 无余额 无余额应交税金应交增值税（销项）营业费用 销售货物的增值税 （增加）月末结转到 发生的销售 本年利润 方面的费用第19页/共39页房 主营业务税金及附加 库存商品（增加）（减少）（增加）（减少）应交的城建税 月末结转 生产车间完工 已售商品的消费税、本年利润 的已验收入库 生产成本（营业税、的产品成本 销售成本）教育费附加无余额 尚未出售的 商品的生产成本第20页/共39页核算举例1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。2、以银行存款支付广告费90000元。3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。4、预收甲企业货款50000元，存入银行。5、以银行存款支付销售B产品的运杂费400元。6、收到货款35100元存入帐户。7、向甲企业发出商品B500台，单价200元，增值税17000元。8、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。9、以存款上交应交的增值税8000元，城建税4000元，教育费附加1000元。10、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。第21页/共39页第五节第五节 权责发生制和期末账项调权责发生制和期末账项调整整一、权责发生制一、权责发生制l指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。为当期的收入和费用处理。l账项调整的种类账项调整的种类递延项目：包括预收收入和预付费用递延项目：包括预收收入和预付费用应计项目：应计收入和应计费用应计项目：应计收入和应计费用估计项目：估计项目：第22页/共39页二、期末账项调整二、期末账项调整（一）递延项目（一）递延项目l预付费用：待摊费用的摊销预付费用：待摊费用的摊销l预收收入：预收款项预收收入：预收款项P307-308（二）应计项目（二）应计项目l应计费用：预提修理费、应付利息费、应付工资、应计费用：预提修理费、应付利息费、应付工资、应付水电费、应付租金等应付水电费、应付租金等l应计收入：应收债券利息收入、应收贷款利息收入、应计收入：应收债券利息收入、应收贷款利息收入、应收出租包装物的租金。应收出租包装物的租金。（三）估计项目（三）估计项目l固定资产折旧固定资产折旧l坏账准备计提坏账准备计提举例：1、预付下半年度的写字楼租金60000元。2、本月应负担的写字楼租金10000元。3、预收工程款300000元。存入银行。4、预提本月应负担的固定资产大修理费用500元。5、按工程进度本月实现收入50000元。6、年末登记本年度长期债券投资利息2000元7、计算应交营业税金3000元。8、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。9、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。第六节第六节 利润的确定与分配利润的确定与分配l主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入 -主营业务成本主营业务成本 -主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-营业费用营业费用l -管理费用管理费用-财务费用财务费用 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收入营业外收入-营业营业 外支出外支出 P326，P327利润的核算一、投资收益、营业外收支的核算 1、购买股票做短期投资购买成本20000元，已支付。2、抛售以上股票售价30000元。款已收。3、收到甲企业违约罚金5000元，存入银行。4、向社会捐赠30000元。二、月末结转损益帐户，计算利润总额：主营业务收入 主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务收入 其他业务成本 投资收益 营业费用、管理费用、财务费用 营业外收入 营业外支出、所得税 本年利润 期初余额 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加、其他业务成本 其他业务收入 营业费用、管理费用、财务费用 投资收益 营业外支出、营业外收入 所得税月末余额为本年度 （或月末余额为本年度 累计损失 累计净利润）年末结转净利润 （或年末结转净损失）年末转后无余额全年发生业务 1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。2、以银行存款支付广告费90000元。3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。4、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。5、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。6、预付下半年度的写字楼租金60000元。7、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。8、结转本月完工A产品生产成本700元,B产品成本120009、偿还短期借款60000元利息300元10生产产品领用材料30000元，车间领用500元，厂部领用1000元。结转制造费用34000元11、本月应负担的写字楼租金10000元。12、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用500元。13、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元14、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价300元，税额5100元，开出支票支付材料已收入库。15、年末登记本年度长期债券投资利息2000元16、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。17、结转损益账户 本年利润90000 5000 2000 31000570014500300 年末结转82500115500 115500 利润分配 未分配利润 亏损82500 1、下年度税前利润 或2、税后利润或3、盈余公积金补亏全年发生业务 1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。2、以银行存款支付广告费5000元。3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。4、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。5、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。6、预付下半年度的写字楼租金60000元。7、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。8、结转本月完工A产品生产成本700元,B产品成本120009、偿还短期借款60000元利息300元10生产产品领用材料30000元11、本月应负担的写字楼租金10000元。12、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用500元。13、年末登记本年度长期债券投资利息2000元14、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。15、计算所得税额并结转16、年末结转本年净利润 本年利润5000 5000 2000 31000570014500300所得税450年末结转2050 33000 33000 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税=利润分配 未分配利润 年末结转2050税后利润（净利润）的确定税后利润（净利润）的确定 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税税后利润的分配税后利润的分配l弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损l提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金l提取公益金提取公益金 l向投资者分配利润向投资者分配利润 （支付优先股股利润）（支付优先股股利润）l （提取任意盈余公积金）（提取任意盈余公积金）l （支付普通股股利）（支付普通股股利）lP3361、如以前年度无亏损，税后利润10%计算提取法定盈提取法定盈余公积金余公积金2050*10%借：利润分配-提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 贷：盈余公积盈余公积2、5%提取公益金提取公益金 (2050*5%)借：利润分配-提取法定公益金提取法定公益金 贷：盈余公积盈余公积 3、其余、其余80%向投资者分配利润向投资者分配利润 借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润应付利润4、年末结转利润分配数额、年末结转利润分配数额借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 利润分配-提取法定公益金提取法定公益金 利润分配应付利润应付利润第37页/共39页 利润分配 未分配利润 年初余额（年初未分配利润）提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金提取公益金提取公益金投资者分配利润投资者分配利润 年末未分配利润年末未分配利润年末结转的净利润2050第38页/共39页物资采购原材料应付工资应付福利费银行存款制造费用生产成本管理费用财务费用营业费用预提费用待摊费用库存商品主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业外支出其他业务收入主营业务收入营业外收入投资收益以前年度损益调整 本年利润利润分配-盈余公积 金利润分配-公益金利润分配-未分配利累计折旧第39页/共39页