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1、 两税合一改革的财政经济影响 两税合一改革的财政经济影响研究 胡怡建 苛燕楠 潘雷驰 【内容提要】本文测算了两税合一改革对财政收入影响，并从财政体制、企业投资、产业结构、地区发展等方面研究剖析了两税合一改革的经济影响。 第十届全国人大五次会议审议通过的《中华人民共和国企业所得税法》，将于2008年1月1日起实施。两税合一改革涉及我国企业所得税政策的重大调整，将对财政收入和经济发展产生重要影响。 一、两税合一改革的财政影响 两税合一改革既会产生减轻内资企业税收负担，减少内资企业税收的减税效应。也会产生增加外商投资企业税收负担，增加外商
2、投资企业税收的增税效应。因此，税收增加或减少的净效应取于内外资税收结构。由于全国财政影响情况，财政部和税务总局已作了测算。认为2008年实施新所得税，与现行税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。如果考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些，约占当年税收收入1.8%左右。 财政部部长金人庆在关于《中国人民共和国企业所得税法草案》说明 因此，我们在此基础上，进一步以上海为研究对象，测算改革的地方财政影响。 （一）财政影响分析依据 我们以上海市2005年数据，来分析上海市内资
3、企业单位净利润所得税收贡献率、生产性外资企业（通常享受15％的优惠税率）和其它外资企业（一般不享受税收优惠）的单位净利润所得税收贡献率。这里使用单位净利润所得税收贡献率概念的原因是在《上海市统计年鉴》中获得的企业利润总额是不同企业盈亏相抵数，所得税总额与之的比值不能称之为所得税负担。 我们从《上海市统计年鉴》（2006）中获得上海市2005年度规模以上内资工业企业利润总额、上海内资建筑企业利润总额、上海市批零商贸企业和餐饮企业利润总额。这里的利润总额是指不同企业盈亏相抵后的净利润。我们知道二次产业主要由工业和建筑业构成，因此，内资工业企业和建筑业企业利润总额也就是二次产业中内资企业利润。我们
4、以批零商贸企业和餐饮企业生产总值占三次产业中可税产值（扣除科、教、文、卫、体、行政等部门的产值）的比重，及其利润总额，推断上海市三次产业中内资企业利润总额。根据《上海财政税务年鉴》（2006）中内资企业2005年度缴纳所得税数，计算出内资企业单位净利润所得税收贡献率。对于外资企业，我们将其分成享受税收优惠的产业，主要是制造业，以及剔除制造业以外的其它产业。我们根据《上海市统计年鉴》（2006）中外资工业企业2005年度利润总额，和《上海财政税务年鉴》（2006）中外资制造业缴纳的2005年度企业所得税数，计算生产性外资企业单位净利润所得税收贡献率。我们用《上海市统计年鉴》（2006）中外资企业
5、2005年度利润总额减去工业性外资企业利润，和《上海财政税务年鉴》（2006）中外资企业2005年度企业所得税数减去制造业所得税数的差额，计算上海市其它外资企业单位净利润所得税收贡献率。 单位净利润所得税收贡献率与名义税率的比值，这里定义为税收征收折算比。如果我们假定，在新税法实施前后，税务部门的税收征收折算比是不变的，那么我们根据前述方法获得的2005年以及2005年以前的相关数据，利用时间序列分析方法，就可以获得上海市2008—2010年企业所得税收入的估计数，以及内资企业所得税收入估计数、原享受优惠的外企所得税估计数和原不享受优惠的外企所得税估计数。同样的方法，我们可以获得2007年的
6、相关税收估计数，这样，我们将2008—2010年有关税收数据与以前年度数据加以对比，就可以得出上海市2008—2010年企业所得税的增收（或减收）规模，以及增收因素规模和减收因素规模。 我们在分析过程中主要使用了：二次产业中内资企业利润总额（IISE）、三次产业中内资企业利润（IITE）、外资企业利润总额（IFE）、生产性外企利润总额（IMFE）和其它外企利润总额（IOFE）。相关数据来自《上海市统计年鉴》（1995－2006）。 （二）财政影响测算方程 我们可以根据表1中所列数据，选择适当的方法，对相关数据的变动趋势加以预测。对于时间跨度比较长的数据，例如，二次产业中内资企业利润总额（
7、IISE）和外资企业利润总额（IFE），我们在使用数据预测之前，先对其平稳性进行自相关与偏自相关检验，然后使用ARIMA方法构建预测时使用到的方程。对于其它时间序列很短的数据，我们省略了平稳性检验，根据拟合优度来选择要使用的预测方程。相关的预测方程见表1.2.3和4。 表1 二产中内企利润预测方程 因变量：IISE 变量 系数 标准误差 t 统计量 概率 AR(1) 1.119620 0.085702 13.06412 0.0000 MA(1) 0.870419 0.167297 5.202825 0.0
8、008 R2 0.943571 LM统计量 2.615110 校正R2 0.936518 Prob(LM) 0.270481 在表1所示的二产内企利润预测方程中，AR(1)表示一阶自回归项，MA(1)表示一阶移动平均项。使用LM统计量检测方程是否存在序列自相关性。表1所反映的二产内资企业利润预测方程的性状是良好的，拟合度高达94.36％，一阶自回归项和一阶移动平均项的相伴概率显著，不存在序列自相关性。 表2 三产中内企利润预测方程 因变量：IITE 变量 系数 标准误差 t 统计量 概率 T
9、 130.4438 3.529272 36.96056 0.0000 MA(4) 0.980822 0.020564 47.69712 0.0000 R2 0.992485 LM统计量 1.763289 校正R2 0.990606 Prob(LM) 0.414101 在表2所示的三产内企利润预测方程中，T表示时间趋势项，MA(4)表示四阶移动平均项。表2反映的三产内资企业利润预测方程的性状良好，拟合度高达99.25％，时间趋势项和四阶移动平均项的相伴概率显著，不存在序列自相关性。 表3
10、 外企利润预测方程 因变量：IFE 变量 系数 标准误差 t 统计量 概率 C -448.8496 96.66417 -4.643392 0.0035 T 92.38393 10.98031 8.413598 0.0002 R2 0.921863 D-W stat 1.573795 校正R2 0.908841 F-statistic 70.78863 Prob(F-statistic) 0.000154 在表3所示的外资企业利润预测方程中，C表示截距项，T表示时间趋势项，因为方程右边没有出现
11、自回归项，因此使用D－W统计量来检测方程的序列自相关性。表3反映的外资企业利润预测方程的性状良好，拟合度高达92.19％，F统计量和时间趋势项的相伴概率显著，不存在序列自相关性。 表4 生产性外企利润预测方程 因变量：IMFE 变量 系数 标准误差 t 统计量 概率 T 71.25248 7.671920 9.287437 0.0007 MA(4) -0.912802 0.070934 -12.86839 0.0002 R2 0.852785 LM统计量 0.487089 校正R2 0
12、815981 Prob(LM) 0.783844 在45所示的生产性外资企业利润预测方程中，T表示时间趋势项，MA(4)表示四阶移动平均项。表五反映的生产性外资企业利润预测方程的性状良好，拟合度达85.29％，时间趋势项和四阶移动平均项的相伴概率显著，不存在序列自相关性。 （三）财政影响测算结果 我们利用相关预测方程对上海二次产业中内资企业利润额、三次产业中内资企业利润额、内资企业总利润、外资企业利润总额、生产性外企利润额和其它外资企业利润额的2006－2010年数据预测如下，见表5。 表5 上海市内外资企业预测利润数据表 根
13、据2006年上海财税年鉴和2005年上海统计年鉴资料计算 单位：亿元 年度 二产内资企业利润额 三产内资企业利润额 内资企业 利润总额 外资企业 利润总额 生产性外资企业利润总额 其它外资企业利润总额 2006 404.26 913.11 1317.37 752.14 498.77 253.37 2007 452.62 1043.55 1496.17 844.53 570.02 274.51 2008 506.76 1173.99 1680.75 936.91 641.27 295.64
14、2009 567.38 1304.44 1871.82 1029.29 712.52 316.77 2010 635.25 1434.88 2070.13 1121.68 783.78 337.90 上海市2006年内资企业利润估计数为1317.37亿元，内资企业缴纳企业所得税为511.19亿元，内资企业净利润所得税贡献率为38.80%。同期上海市外资企业利润估计数是752.14亿元，外资企业缴纳企业所得税为214亿元，外资企业净利润所得税贡献率为28.45%，比上年增长15.14%。 根据2006年上海经济统计资料计算 2005年享受税收优惠的生产性外企利
15、润总额361.16亿元，缴纳外资企业所得税47.51亿元，净利润所得税贡献率13.15%。不享受优惠的非生产性外资企业利润总额306.72亿元，实际缴纳外资企业所得税117.45亿元，净利润所得税贡献率38.29%。结合外资企业净利润所得税贡献率15.14%的增长率，我们得出2006年生产性外资企业净利润所得税贡献率15.14%，非生产性外资企业净利润所得税贡献率44.09%。我们用实际税收负担与名义税率相比，估算内外资企业所得税征收折算比，结果见表6。 表6 内外资企业税收征收折算比计算表 内资企业 生产性外企 其它外企 贡献率 税
16、率 折算比 贡献率 税率 折算比 贡献率 税率 折算比 38.80％ 33％ 1.1758 15.14％ 15％ 1.0093 44.09％ 30％ 1.4697 我们以公式：实际缴纳企业所得税＝应税利润总额×名义税率×征收折算比，测算各年度各种类型企业缴纳的企业所得税。在测算时我们考虑了新税法对内资企业名义税率一次性由33%下调至25%,享受优惠生产性外资企业税率由15%分5年提高至25%（我们假定该类企业现行所得税率15%，5年内每年提高2个百分点，名义税率2008年上升为17%，2009上升为19%，2010年上升为21%），不享受优惠非生产性外资企
17、业税率由30%一次性降为25%，以及浦东新区生产性内资企业名义税率由15%一次性上升至25%等因素。2007年度，测算内资企业缴纳企业所得税580.53亿元，生产性外资企业缴纳企业所得税86.30亿元，非生产性外资企业缴纳企业所得税121.03亿元，合计787.86亿元。测结果见表7。 表7 2008—2010年企业所得税改革财政影响 单位：亿元 年份 按新税法计算所得税 比上年增减 按老税法计算所得税 新老税法计算差异 2008 748.97 -38.89 879.58 130.61 2009 84
18、8.67 135.95 973.83 125.16 2010 949.01 145.79 1070.88 121.87 2008年度，测算内资企业缴纳企业所得税530.31亿元，生产性外资企业缴纳企业所得税110.03亿元，非生产性外资企业缴纳企业所得税108.63亿元，合计748.97亿元。因此，实施新《企业所得税法》的第1年，上海市企业所得税收入将净减少38.89亿元的收入，其中内资企业所得税收减收50.22亿元，非生产性外资企业所得税减收12.4亿元，减收合计98.87亿元。生产性外资企业所得税将增收23.73亿元。征减因素相抵后，总体企业所得税减收38.89亿元。
19、如果上海市税收收入年均按17%增长（2006年增速），那么2008年上海市税收收入为5668.61亿元，减收38.89亿元企业所得税占总税收比重为0.69％。假如在2008年税收政策不变化，测算的内资企业缴纳企业所得税652.15亿元，生产性外资企业缴纳企业所得税97.09亿元，非生产性外资企业缴纳企业所得税130.35亿元，合计879.59亿元。内资企业和非生产性外资企业，因为税收政策变动减征企业所得税分别为121.84亿元和21.72亿元，生产性外资企业，因为税收政策调整多征企业所得税12.94亿元。实行新税法与不实行新税法比较，上海市企业所得税将减收130.61亿元，占当年上海市总税收5
20、668.61亿元的2.10%,略高于全国测算1.8%的平均水平。 2009年度，测算内资企业缴纳企业所得税595.64亿元，生产性外资企业缴纳企业所得税136.64亿元，非生产性外资企业缴纳企业所得税116.39亿元，合计848.67亿元。2009年比2008年企业所得税净增加135.95亿元。如果2009年使用老税法，预期可征收企业所得税973.83亿元。实施新税法与不实施新税法比较，2009年上海市企业所得税将减收125.16亿元。 2010年度，测算内资企业估计缴纳企业所得税658.74亿元，生产性外资企业缴纳企业所得税166.12亿元，非生产性外资企业缴纳企业所得税124.15亿元
21、合计949.01亿元。2010年比2009年企业所得税净增加135.95亿元。如果2010年依然使用老税法，预期可征收企业所得税1070.88亿元。实施新税法与不实施新税法比较，2010年上海市企业所得税将减收121.87亿元。 （四）地区间财政流动影响 我国现行企业所得税对跨地区经营的总分机构，如果是外商投资企业，由总机构汇总在总机构所在地纳税。如果是内资企业，实行独立核算分支机构在分支机构所在地独立纳税，而非独立核算分支机构在总机构所在地汇总纳税。在内外资企业所得税合并，建立法人所得税后，将按国际通行惯例，对跨地区生产经营的总分机构由总机构汇总纳税。但由于我国现行企业所得税为中央和地
22、方按6：4比例分享，两税合并后如果分支机构由总机构汇总缴纳企业所得税，就会使原来由分支机构所在地政府分享的40%所得税转由总机构所在地政府分享。在我国，地区之间总机构和分支机构分布是不均衡的，总机构大都设在发达地区，让总机构所在地政府享有分支机构税收利益，就会造成地区税收利益的不均衡，并进一步拉大发达地区与落后地区的财政收入差异。为解决上述地区间税收利益的矛盾，我们可能的选择是在现行中央地方所得税分享制度不变的情况下，建立企业所得税的地区间返还机制。 二、两税合一改革的经济影响 内外资企业两税合一改革的重大税收政策调整将通过企业税收负担变化，不但对财政收入，同时对企业投资、产业结构调整
23、和地区经济发展产生重要影响。 （一）企业投资影响 两税合一改革的政策调整，改变企业税收负担，影响企业投资行为。由于税改的基本趋势是内资企业税负有一定幅度减轻，外资企业税负将有较大幅度提高，改革将对内外资企业产生不同的影响。 1、内资企业投资影响 我国现行内资企业所得税名义税率33%，但实际负担率全国平均24.53%。 财政部部长金人庆在关于《中国人民共和国企业所得税法草案》说明。 两税合一改革后内资企业基本税率将由33%降为25%，下降8个百分点，幅度达24%。如果考虑到计算内资企业所得税时工资支出据实扣除，企业研发费用加计扣除，提高企业广告费扣除比例等扣除政策，对符合条件的小型微
24、利企业实行20%的优惠税率，税收优惠有增有减总体保持不变，实际税收负担率将与名义负担率同步变化，即全国内资企业实际负担率将由24.53%下降为20%左右。当然，企业具体负担还取决于地方政府对企业税收返还和补贴情况，即在改革后，地方政府是否取消或减少对企业不同形式的税收返还和补贴，因为这种税收返还或补贴也是影响企业实际负担的重要因素。由于税改对内资企业减税效应比较明显，利于提高企业赢利率，增加企业投资回报率，增强企业竞争力。但由于各类企业原有税负情况不同：一些原享受减免税优惠企业正效应会小一些，甚至出现增加税收的负效应；而一些原没有享受税收优惠，税负会得到明显下降。 2、外资企业投资影响 我
25、国现行外资企业所得税名义税率33%（包括3%地方所得税），但实际负担率全国平均14.89%。两税合一改革将使外资企业所得税基本税率也将由33%降为25%，下降8个百分点。但外资企业由于将取消单独享有的生产性外商投资企业从获利年度起2年免税3年减半征税优惠，在中国境内再投资退还再投资额已缴所得税的40%或100%优惠，以及特区企业和经济技术开发区生产性企业按15%税率征税优惠，税收优惠大幅度减少，使实际负担率有较大幅度提高。我们认为，企业所得税改革将会使全国外资企业实际负担率将由14.89%提高到与内资企业相同的20%水平，但需要在5年过渡期后才能达到。当然，具体负担也还要考虑到地方政府对外商企
26、业税收返还或补贴变化情况。由于改革总体上提高了企业税收负担率，如果外资企业实际负担率从14.89%提升至20%，提高税负幅度达33%。税改使外资企业加重了税收负担率，降低了企业赢利率，减少了企业投资回报率，削弱了企业竞争力。税改革对外资企业投资的负面影响是比较明显的。 3、外资来源结构影响 两税合一改革对外商投资不但产生总量影响，结构影响同样不能忽视。由于不同类型外资企业对税收政策敏感度不同，使税改对不同类型的外资企业影响存在较大差异。我们根据投资动机把外资分成市场导向型投资和出口导向型投资。市场导向型投资是指企业海外投资主要动机是占领海外市场，大部分发达国家之间的投资和发达国家对新兴市场
27、的投资属于这种类型；出口导向型投资的主要动机是获得东道国人力资源和自然资源并出口，或者利用这些资源生产产品返销到母国或出口到第三国。由于市场导向型投资倾向于长期投资，市场规模和潜力是其关心的主要因素，因而受经营成本和税收因素的影响较小；而出口导向型投资倾向于短期投资，东道国市场规模和潜力往往不是影响其投资决策的主要因素，更多关心经营成本。而且由于出口导向型企业通常具有很高的流动性，更有可能在可选择的地点之间比较税收的差异，因此，税收就构成了这类企业的成本结构中一个重要部分，他们可以方便地迁移，以利用更有利的税收制度。来自港台的外资企业以小规模的劳动密集型企业为主，主要从事原料和市场“两头在外”
28、的加工贸易，就总体而言，可以被视为出口导向型的企业。而来自美国、日本和欧盟等国的外资企业，规模相对较大，多倾向于长期投资，就总体而言，可以被视为市场导向型。 我们通过实证研究表明，来自港台的外商投资与来自美国、日本以及欧洲等发达国家的外商投资相比，前者受到税收优惠的影响更大，而后者受市场规模的影响更大。可见，来自港台的外资在投资决策中比较多地考虑了税收因素，而来自美国、日本、欧盟等发达国家的外资更多地考虑了市场因素。由于我国目前税收优惠政策主要是对以出口导向型为主的流动性大的港台外商投资起到了较强的激励作用，而对来自欧美国家较为长期性的外资激励效果并不明显。表明在未来的外资税收优惠程度降低以
29、后，受到冲击影响较大，或者说对外资流域动性影响较大的是来自港台以加工贸易为主的中小型劳动密集企业。 4、外资影响制约因素 虽然税改对外资产生负面影响，但外商投资的不利影响要受到下述因素制约。（1）公平税负因素。由于提高外资企业税收负担是建立在内外资企业统一税法，公平税负，平等竞争基础上。虽然改革使外资企业增加税收负担，但这种增加负担只是将原来外资企业所享受的超越内资企业政策待遇取消，由超国民待遇转向国民待遇。因而，作为理性外商投资企业都会接受这种虽对其有一定不利影响，却又是一种合理政策的事实。（2）比较税负因素。企业所得税改革对外投影响除了企业所得税本身，同时要看中国与其他国家企业所得税负
30、担关系。中国企业所得税改革虽提高了外资企业税收负担，但相对于其他国家，仍属中等偏低水平。据统计，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%。这也使因税改提高外资企业税收负担而使外资转向其他国家的负面影响减弱。（3）税负强度因素。在过去二十多年里，特别是在改革开放初期，在其它影响外资的区位因素还无法显现时，税收优惠相对于其他因素应是最直接、明显的区位因素。我国政府提供的一系列税收优惠政策对外商投资起到了较大的激励作用。随着改革开放深入，税收优惠对外资区位决策的影响力明显减弱，而代表市场因素的人均GDP对外商投资的影响却越来越大
31、外商投资需要综合考虑政治局面、经济态势、发展市场、税收优惠、劳动资源，商务配套和政府服务等因素。世界银行经济学家威勒和莫迪进行的研究也表明，跨国公司在实现一体化扩张过程中，最关心的因素为基础设施、现有外资状况、工业化程度和市场容量等，而不是税收优惠政策。我们所做的研究也表明，尽管目前税收依然是外商投资决策所考虑的重要因素之一，但在综合因素中的作用权重趋于减弱，而市场前景作用权重在提高。（4）优惠过渡因素。由于税改设置了外资企业5年过渡期政策，使受影响企业范围明显缩小，对外商投资企业不利影响得到了部分缓冲。但过渡期政策对新老外资企业影响不同：由于老企业有过渡期政策，新企业影响大于老企业；新企业
32、的短期影响大于长期影响，因为短期的心理冲击影响大于长期的心理冲击影响；老企业的长期影响大于短期影响，因为短期有过渡期政策；老企业的增量投资影响大于存量投资影响，因为增量投资取消了再投资退税优惠和再投资项目减免税优惠。 （二）产业结构影响 两税合一改革的政策的调整很重要的是产业政策调整，税收的产业政策导向会对产业结构产生重要影响。 1、产业结构影响政策分析 从政策层面分析，税改的产业结构影响主要反映在以下方面：（1）由于税改将取消原有内资企业所得税优惠政策中有关新办独立核算从事咨询业、信息业、技术服务业、交通运输业、邮电通讯业、公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务
33、业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的减免税优惠，对这些产业由政策鼓励转为中性，从而对这些新办内资第三产业的发展带来负面影响。（2）由于税改将取消原有外资企业所得税优惠政策中有关生产性企业、产品出口企业减免税优惠。对这些产业由政策鼓励转为中性，给这些产业发展带来负面影响。（3）由于税改将统一的税收优惠重点转向支持农、林、牧、渔业，港口、码头、机场、铁路、电力、水利等公共基础设施投资，高新技术企业，以及环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资，对这些产业因税收政策激励导向作用而产生正面影响。 2、产业结构影响实证分析 我们通过对税改前不同行业所得税负担率比较，发现不同行业负担率存在较大
34、差异。由于税改将使企业实际税负趋同化，因此，我们大致可以得出：税改对原有税负高于平均税负企业会产生正面影响；对原有税负低于平均税负企业会产生负面影响。就内资行业税负情况看：（1）银行、食品饮料、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工、商贸等行业实际所得税负均大幅高于25%。截至2006年3季度，银行业税负35.59%，饮料业31.06%，通信运营业31.51%，分列国内行业税负前三位。 分析数据参考了申银万国、高盛等咨询机构关于企业所得税改革对上市公司行业影响研究报告 税改将使这些行业整体受益。（2）电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业，实际所得税负低于2
35、5%，因此行业整体不能或较少能享受税改革利益。（3）房地产企业所得税税率均在33%的水平，税改会使房地产开发企业受益，但由于土地增值税被要求按30%至60%超率累进税率严格清算，税改的正面影响和土地增值税清算的负面影响会相互抵消。 税改产业结构影响的政策和实证分析表明，企业所得税改革就内资企业而言，有优惠政策导向的公共基础设施投资，高新技术企业，以及现行税负比较高的银行、食品饮料、通信运营、钢铁、石油化工、商贸等行业正面受益较大；现行享受优惠的新办服务业企业，以及税负比较低的电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业正面受益不大或有负面受损影响。就外资企业
36、而言，现行没有享受优惠的服务业相对得益；而现行享受优惠的生产性企业、产品出口企业负面影响较大。 （三）地区发展影响 我们认为：税改对投资影响，是从世界角度来分析我国税收政策变动对资本从我国流入或流出的影响；税改对产业结构影响，是从中国角度来分析我国税收政策变动对资本从不同产业之间流入或流出影响；而税改对地区发展影响，是从地方角度来分析我国税收政策变动对资本从一个地区与其他地区之间流入或流出的影响。国外相关研究表明，税收优惠对投资在一国以内的区域间流动的影响比在国与国之间投资流动的影响更大。这是因为在一国以内，影响投资的宏观区位因素，如政治和社会环境因素比较接近，因此税收优惠、劳动力成本等影
37、响企业经营成本的因素就较为重要。因此，税改对外商在中国投资总量上的影响不大，但对外商投资在中国的区域分布影响相对较大。 企业所得税改革在政策导向上由现行地区优惠为主、产业优惠为辅，转向产业优惠为主、地区优惠为辅，地区优惠将由沿海发达地区转向中西部落后地区。经济技术开发区企业由政策优惠变为政策中性，对特区和开发区经济发展提出了新的挑战。这是因为长期以来，特区和开发区税收政策，使能够在总体商务成本比较高的情况下，由于相对较低的税负，使企业投资的总商务成本得到控制，从而取得竞争优势。取消特区、开发区优惠政策将使特区和开发区包括税收在内的总商务有较大幅度提高。但税收地区政策转向有利于中西部地区经济发
38、展，缩小发达地区和落后地区经济发展差异。但由于企业所得税改革保留了特区和上海浦东新区国家重点支持的高新技术企业减免税优惠，政策至少反映了特区和上海浦东新区还具有优于一般地区的政策优势，同时也反映了中央希望特区和上海浦东新区在新一轮改革中提升产业层次，加快科技进步，起到利用科技进步发展经济的示范效应。 企业所得税改革的地区政策导向对沿海发达地区和中西部落后地区分别产生不同的影响，总体而言落后地区的正面影响大于发达地区，或发达地区的负面影响大于落后地区。但地区发展影响也需要与产业影响结合分析考虑。我们认为第三产业负面影响小于第二产业影响，大型企业负面影响小于中小企业，欧美企业负面影响小于港台企业，从事公共基础设施投资内资企业正面影响大于其他企业。因此，企业所得税改革的地区影响也主具有结构性特征。 作者简介 胡怡建：上海财经大学教授 苛燕楠：浦东干部管理学院副教授 潘雷驰：上海财经大学博士生 24
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