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房地产开发项目策算详细描述
第一节　开发本钱概述
房地产开发企业在其生产经营的运动中产生的用度有两部分：开发本钱和期间用度。应当公道分别期间用度和本钱的界限。一般来说，开发本钱应适用配比性原则，把产生的种种开发本钱经过归集和分派后，计入所开发的产物本钱。期间用度由于很难分派到各个本钱项目中，则应当直接计入当期损益。
一、开发本钱的组成
房地产开发企业主要从事房地产开发建立运动，凭据其开发的产物的类别而言，主要包罗地产和房产，因此开发产物本钱按其用途可分别为土地开发本钱、衡宇开发本钱、配套设施开发本钱以及代建工程开发本钱。
1．土地开发本钱。指房地产开发企业开发土地（即建立园地）所产生的各项用度支出。
2．衡宇开发本钱。指房地产开发企业开发种种衡宇（包罗商品房、出租房、周转房、代建房等）所产生的各项用度支出。
3. 配套设施开发本钱。指房地产开发企业开发能有偿转让的大配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产物本钱的大众配套设施所产生的各项用度支出。
4．代建工程开发本钱。指房地产开发企业担当委托单元的委托，代为开发除土地、衡宇以外其他工程如市政工程等所产生的各项用度支出。
凭据本钱支出的用途差别，房地产开发企业产物的开发本钱可分别为土地征用及拆迁赔偿费、前期工程费、修建安装工程费、底子设施建立费、大众配套设施费、开发间接用度及其他开发用度。
具体而言，种种本钱主要包罗以下的内容：
1．土地征用及拆迁赔偿费。此类本钱包罗土地征用费、耕地占用税、劳动力安顿费及有关地上、地下附着物拆迁赔偿的净支出、安顿动迁用房支出等。
2．前期工程费。此类本钱包罗筹划、设计、可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”（通水、通电、通路、清理平整建立园地）等支出。
3．修建安装工程费。此类本钱指土地衡宇开发项目在开发历程中按修建安装工程施工图施工所产生的各项修建安装工程费和设备费。如果企业以出包工程的形式进行施工建立，修建安装工程费就是房地产开发企业支付给承包单元的修建安装工程费；如果以自营方法进行，修建安装工程费则是房地产企业为进行某一项工程的开发所产生的直接人工、直接质料、机器使用费、其他直接用度和间接用度的总和。
4．底子设施建立费。此类本钱包罗开发小区内门路、供水、供电、供气、排污、排洪、通信、照明、环卫、绿化等工程产生的支出。其中，开发小区内门路、供水、供电、供气、排污、排洪、通信照明工程，通常称为“七通”。
5．大众配套设施费。此类本钱指在开发小区内产生，可计入土地、衡宇开发本钱的不能有偿转让的大众配套设施用度，如锅炉房、水塔、居委会、派出所、幼托、消防、自行车棚、公厕等设施支出。
6．开发间接用度。此类本钱是指房地产开发企业所属直接组织治理开发项目产生的用度，包罗人为、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动掩护费、周转房摊销等。
7．其他开发用度。此类本钱包罗企业为开发产物而产生的应诗篇开发产物本钱的以上各项之外的支出。如企业为开发房地产而借入的资金，在开发产物完工之前所产生的利息等借款用度，以及其他难以归入以上各个项目的开支等。
房地产开发企业在开发明场组织和治理房地产开发建立而产生的各项用度，应作为开发间接用度，诗篇开发产物本钱。但在实际事情中，除了周转房摊销外，企业很难划清治理用度和开发间接用度的界限。因此，除了周转房摊销列作开发间接用度外，其余用度往往以是否设立现场治理机构为依据进行分别，如果开发企业不设现场机构，而由公司定期或不定期地派人到开发明场组织开发建立运动，则所产生的用度，可直接并入企业的治理用度。
二、开发产物本钱核算东西简直定
公道确定本钱核算东西，是正确组织企业开发产物本钱核算的重要条件。开发产物本钱的核算东西，就是在开发产物本钱的历程中，为归集和分派用度而确定的用度包袱者。本钱核算东西如果分别过粗，不能反应独立开发项目的实际本钱水平；如果分别过细，则会增加许多间接用度的分派，增加核算事情量，并影响本钱的准确性。
由于房地产开发企业是凭据都会总体筹划、土地使用筹划和都会建立筹划的要求，在特定的牢固所在进行开发经营的，因此，在确定本钱核算东西时，一般应结合开发工程的所在、用途、结构、装修、层高、施工联合体等因素来进行。其一般原则为：
1．一般的开发项目，可以每一独立体例的设计概（预）算，或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为本钱核算东西，便于阐发工程概算（预算）和施工条约的完成情况。
2．同一处开发所在、结构类型相同的群体开发项目，如果开工、竣工时间相近，由同一施工单元施工，可以归并为一个本钱核算东西，以简化核算手续。
3．对个别范围较大，工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域或部分分别本钱核算东西，便于实时反应开发本钱。
本钱核算东西一经确定，不得任意变动，并应实时通知企业内部各有关部分，以统一本钱核算口径。为了会合反应各个本钱核算东西本期应包袱的房地产开发用度，企业财会部分应按每一本钱核算东西分别设置本钱明细账（卡），并按本钱项目分设专栏，以便归集和分派各本钱核算东西的房地产开发用度并盘算其开发本钱。
三、开发产物本钱盘算期
一般而言，房地产开发产物的本钱盘算期与其开发建立周期一致。也就是说，开发产物本钱是在产物开发完成并验收及格后才结算出来，因而其本钱盘算是不定期的。
对付开发小区的建立来说，开发产物本钱盘算期与开发小区的建立周期原则上应该一致，即各项开发产物的实际本钱一般应于开发小区全部竣工后才进行盘算与结转。但在实际事情中，一个住宅小区的开发建立，时间通常较长，有的需要几年的时间方能全部竣工，而房地产开发企业在开发进度的摆设上，一般是先建住宅，后建配套工程，因而往往出现住宅已经建成而配套工程尚未投入使用，大概是住宅已经销售，而门路、绿化尚未完工等情况，这种单口房与配套设施建立的时间差，使得那些已经具备使用条件，并已出售的商品房应包袱的配套设施的建立用度，无法凭据配套设施的实际成原来盘算。为了实时结转小区内已出售的商品房的开发本钱，以便与其销售收入相配比，就需要接纳预提方法，将未完工配套设施的预计建立用度计入已销售商品房的开发本钱。其盘算要领一般是以经过主管财务部分审核批准的未完配套设施概算（或预算）为基数，盘算出已出售商品房应包袱的数额，作为预提用度计入已出售商品房开发本钱。待开发小区全部正式竣工决算时，再调解预提配套设施用度，以包管整个开发小区本钱盘算的准确性。
应该说明的是，房地产开发建立就其生产组织而言，属于单件、小批生产类型。开发产物本钱盘算是以每一项或每一小批开发产物作为本钱盘算东西，以房地产开发建立周期作为本钱盘算期，一般于开发产物竣工后进行本钱核算，因而，房地产开发产物本钱盘算要领与分批（订单）法完全一致。
四、开发产物本钱的主核算内容
开发产物本钱的核算，就是将房地产开发历程中产生的生产用度，凭据各有关部分提供的手续完备的凭证资料进行汇总，然后再直接计入或分派计入有关本钱核算东西，盘算出各开发产物的实际本钱。
为了总括核算和监视房地产开发建立历程中各项开发建立用度的产生、归集和分派情况，正确盘算开发产物本钱，房地产开发企业应设置下列管帐科目：
1.“开发本钱”科目
用于核算企业在土地、衡宇、配套设施和代建工程的开发历程中所产生的各项用度，如土地征用及拆迁赔偿费、前期工程费、底子设施费、修建安装工程费、配套设施费和开发间接用度等，以及企业对出租房进行装饰及增补室内设施而产生的出租房工程支出。其中，企业产生的土地征用及拆迁赔偿费、前期工程费、底子设施费和那片安装工程费等，属于直接用度，直接计入本科目借方有关本钱核算东西的相应本钱项目；应由开发产物本钱包袱的间接用度，应先在“开发间接用度”科目进行归集，月末，再按一定的分派尺度分派计入有关的开发产物本钱。
企业开发的土地、衡宇、配套设施和代建工程等，接纳出包方法的，应凭据承包提出的“工程价款结算账单”承付工程款，借记本科目，贷记“应付账款――应付工程款”科目。
企业开发的土地、衡宇、配套设施和代建工程等，接纳自营方法的产生的各项用度，直接借记本科目，贷记“库存质料”、“银行存款”等科目；如果企业自营施工大型修建安装工程，可以凭据需要增设“工程施工”、“施工间接用度”等科目，用来核算和归集自营工程修建安装用度，，再按实际本钱转入“开发本钱”科目。
企业在房地产开发历程中领用的设备，隶属于工程实体的，应凭据隶属东西，于设备发出交付安装时，按其实际本钱，借记本科目，贷记“库存设备”科目。
凭据权责产生制和收入与本钱用度配比原则，应由商品房等开发产物包袱的用度，如不能有偿转让的大众配套设施费等，应在结转商品房等开发产物销售本钱时预提，预提时，借记本科目，贷记“预提用度”科目。预提数与实际支出数的差额，增加或淘汰有关开发产物本钱。
企业已经开发完成并验收及格的土地、衡宇、配套设施和代建工程，应实时进行本钱结转，按其实际本钱，借记“开发产物”科目，贷记本科目；企业对出租衡宇进行装饰及增补室内设施工程完工，应实时结转工程本钱，借记“出租开发产物”科目，贷记本科目。
企业应凭据本企业的经营特点，选择本企业的本钱核算东西、本钱项目和本钱核算要领。本科目应按开发本钱的种类，如“土地开发”、“衡宇开发”、“配套设施开发”和“代建工程开发”等设置明细账，并在明细账下按本钱核算东西和本钱项目组织明细核算。
2.“开发间接用度”科目
用于核算企业内部独立核算单元为开发产物而产生的各项间接用度，包罗人为、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动掩护费、周转房摊销等。企业产生的各项间接用度，借记本科目，贷记“应付人为”、“应付福利费”、“累计折旧”、“周转房”等科目。期末，借方归集的开发间接用度应按企业本钱核算措施的划定，分派计入有关的本钱核算东西，借记“开发本钱”科目，贷记本科目，结转后本科目应无余额。
本科目应按企业内部差别的单元、部分（分公司）设置明细账。企业行政治理部分（总部）为组织和治理生产经营运动而产生的治理用度，应作为期间用度，记入“治理用度”科目，不在本科目核算。
第二节　自营开发工程本钱的核算
房地产开发企业的底子设施和修建安装等工程的施工，可以接纳自营方法，也可接纳发包方法进行。
接纳自营方法进行的底子设施和修建安装（包罗装饰）等工程，如果工程范围不大，在施工历程中产生的各项工程用度，可直接计人有关开发本钱的核算东西，记入“开发本钱——衡宇开发本钱”等科目的借方和“银行存款”、“库存质料”、或“原质料“、“应付人为”等科目的贷方，作如下分录入账：
借：开发本钱——衡宇开发本钱　　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　XXX
库存质料　　　　　　　　XXX
应付人为　　　　　　　　XXX
如果工程范围较大由企业所属施工单元进行内部核算的，可凭据需要设置“工程施工”科目，用来核算和归集自营工程用度，并按工程施工本钱核算东西和本钱项目设置工程施工本钱明细分类账进行工程本钱明细分类核算。
一、自营工程本钱核算的东西和项目
由于开发企业底子设施、修建安装等工程具有多样性和牢固性的特点，每一工程险些都有它的奇特形式和结构，需要一套单独的设计图纸，在建立它时，要接纳差别的施工要领和施工组织。纵然接纳相同的尺度设计，也由于必须在指定的所在制作，以致它们的地形、地质、水文等自然条件和交通、质料资源等社会条件差别，在制作时，往往也需要对设计图纸以及施工要领、施工组织等作适当改变。工程的这些特点，使工程施东西有个别性。因此，底子设施、修建安装等工程的施工属于单件生产，在对工程组织本钱核算时，必须接纳定单本钱核算法，即凭据各项工程进行分别核算本钱的要领。通常可以直接记入各项工程的生产用度，应直接计入各项工程本钱；通常不能直接计入各项工程而应由有关工程配合包袱的生产用度，要先凭据产生所在先行归集，然后凭据一定的尺度，定期分派计入有关工程本钱。
按定单本钱核算法核算工程本钱，必须确定工程本钱盘算的东西。工程本钱核算的东西，通常是具有工程预算的单元工程。因为单元工程是体例工程预算、工程进度筹划的东西。凭据单元工程来组织工程本钱核算，便于反应工程预算的执行结果，阐发工程本钱超降的原因，实时反应施工运动的经济效益。为了简化工程本钱核算手续，对付：（l）在同一施工所在、同一结构类型、开竣工时间相靠近的各个单元工程；（2）在同一工地上施工的几个预算造价很小的工程，也可把它们的本钱归并核算，然后凭据各该单元工程预算造价的比例，算得各该单元工程的实际本钱。
为了便于核算各项工程本钱和分清工程本钱超降的原因，必须对生产用度凭据经济用途加以分类。施工单元的生产用度凭据它的经济用途，一般应分为下列本钱项目：
1．质料费。指在施工历程中所耗用的组成工程实体的质料、结构件的实际本钱以及周转质料的摊销和租赁用度。
2．人工费。指直接从事工程施工工人（包罗施工现场制作构件工人，施工现场水平、垂直运输等帮助工人但不包罗机器施工人员）的人为、奖金、津贴和职工福利费。
3．机器使用费。指在施工历程中使用自有施工机器所产生的用度，包罗机上操纵人员人为，职工福利费，燃料动力费，机器折旧、修理费，替换东西及部件费，润滑及擦拭质料费，安装、拆卸及帮助设施费，养路费，牌照税，使用外单元施工机器的租赁费，以及凭据划定支付的施工机器进进场费。
4．其他直接费。指现场施工用水、电、蒸汽费，冬雨季施工增加费，夜间施工增加费，土方运输费，质料二次搬运费，生产东西用具使用费，工程定位复测费，工程点交费，园地清理费等。
5．施工间接费。指施工单元为组织和治理工程施工所产生的全部支出，包罗施工单元治理人员人为、职工福利费办公费、差旅交通费、行政治理用牢固资产折旧修理费、低值易耗品摊销、产业保险费、劳动掩护费、民工治理费等。如搭建有为工程施工所必须的生产、生活用的临时修建物、构筑物及其他临时设施，还应包罗临时设施摊销费。
上述质料费、人工费、机器使用费和其他直接费，由于直接耗用于工程的施工历程，叫做直接费，可以直接记入“工程施工”科目和各项工程本钱。施工间接费由于属于组织和治理工程施工所产生的各项用度，要凭据一定尺度分派计入各项工程戍本，叫做间接费，在核算上应先将它记入“施工间接用度”科目，然后凭据一定尺度分派计入各项工程本钱。
二、自营工程本钱中质料费的归集和分派
（一）质料费的观点及内容
自营工程本钱中的“质料费”项目，包罗在施工历程中耗用、组成工程实体或有助于工程形成的种种主要质料、结构件的衬衫本钱以及周转质料的摊销及租赁用度。
（二）施工企业修建安装运动中需要泯灭大量的质料，质料品种非常多，大堆质料比重大，各工程往往在同一施工现场，同一时间进行施工。因此质料费的分派应凭据质料费信用的差别情况进行归集分派，并创建健全质料物资的治理制度。
1.凡能点清数量和分清用料东西的，能直接用于工程的质料，如钢材、木材、水泥，通常都可分别按本钱核算东西直接计入各工程本钱的质料费项目中。
2.凡能清点数量、会合配料或统一下料的，如油漆、玻璃、木材等，应在领料凭证上注明“工程会合配料”字样，月末由质料治理人员或领用部分，凭据用料情况，结合质料消耗定额，体例“会合配料耗用分派表”，在各本钱核算东西之间分派。
3.凡不能点清数量，也很难立即分清用料东西的一些大堆质料，如砖、瓦、砂、石等，几个单元工程配合耗用，则先由质料员或领料部分验收保管，月末实土地点数量，结合质料耗用定额，体例“大堆质料耗用盘算单”，据以计入各本钱核算东西的本钱。
4.对付其他不能点清数量的质料，也需要接纳适当的要领分派计入各工程本钱质料费项目。用于帮助生产部分、机器作业部分的种种质料应分别记入“帮助生产”、“机器作业”科目的借方。
5.实行质料节约奖的，应按质料节约的数额，直接计入各本钱核算东西。
6.本钱盘算期内已治理领料手续，但没有全部耗用的质料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，作为治理退料手续。施工历程中产生的残次料和包装物等，应尽量接纳利用，并填制“废物交库单”估价入账，并冲减工程质料费。
7.周围质料，应凭据各个工程本钱核算东西在用的数量，凭据划定的摊销要领计提当月的摊销额，并体例种种“周转质料摊销盘算表”。
月末，财会部分必须严格审核种种领退料凭证，并凭据种种领料凭证、退料凭证及质料本钱差别，体例“质料费分派表”，盘算收益东西应分派的质料费。
（三）质料用度的分派
质料用度的分派，就是定期地将审核后的领料凭证，按质料的用途归类，并将应计入工程本钱的质料用度计入工程本钱，将不应记入工程本钱的质料费计入各自用度项目。
周围质料应按受益的工程项目接纳适当的要领盘算摊销额计入各工程本钱的质料费项目。租用周转质料的租赁费，应直接计入受益工程项目。
低值易耗品的摊销可直接计入工程本钱，应记入“工程施工”、“机器作业”等科目的借方，如摊销数额较大，则应先记入“待摊用度”科目，分期计入上述各科目。
质料用度的分派一般是凭据种种领料凭证按各个本钱盘算东西汇总体例“耗用质料分派表”，汇总盘算各本钱盘算东西耗用质料筹划本钱和分摊的质料本钱差别。据以计入各项工程本钱的质料费项目。
例1：2007年5月，安居房地产开发公司第一工程部凭据审核无误的种种领料凭证、大堆质料耗用分派表、周转质料摊销分派表等汇总体例的“质料用度分派表”，见表1.
　　凭据“质料用度分派表”资料，作如下管帐分录：
（１）确认甲工程应包袱的种种质料用度：
借：工程施工――甲质料――质料费　　　　　543000
　贷：原质料――主要质料　　　　　　　　　　　18500
　　　原质料――结构件　　　　　　　　　　　 350000
　　　原质料――其他质料　　　　　　　　　　　 8000
（２）对甲工程应该包袱的质料本钱差别进行调解：
借：工程施工――甲工程――质料费　　　　　3175
　贷：质料本钱差别――主要质料　　　　　　　　2775
　　　质料本钱差别――其他质料　　 　　　　　400
借：工程施工――甲工程――质料费　　　　　-3500
　贷：质料本钱差别――结构件　　　　　　　　　-3500
（３）确认乙工程应包袱的种种质料用度：
借：工程施工――甲工程――质料费　　　　　205000
　贷：原质料――主要质料　　　　　　　　　　132000
　　　原质料――结构件　　　　　　　　　　　 70000
　　　原质料――其他质料　　　　　　　　　　 3000
（４）对乙工程应该包袱的质料本钱差别进行调解：
　借：工程施工――乙工程――质料费　　　　　2130
　贷：质料本钱差别――主要质料　　　　　　　　1980
　　　质料本钱差别――其他质料　　 　　　　　150
借：工程施工――乙工程――质料费　　　　　-700
　贷：质料本钱差别――结构件　　　　　　　　　-700
三、自营工程本钱中人工费的归集和分派
自营工程本钱中的人工费，是指在施工历程中直接到场施工生产的修建安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等帮助生产工人的人为、人为性津贴、职工福利费和劳动掩护费等。具体包罗：
1.根本人为，也称尺度人为。安是凭据划定的尺度盘算的人为，在结构人为制下包罗：底子人为、职务人为和东西津贴，是职工的根本收入，根本人为又可分为计时人为和计件人为两种形式。
2.经常性奖金。安是指对完成和超额完成事情量以及有关经济技能指标的职工而支付的种种嘉奖性报酬。如超产奖、质量奖、宁静（无事故）奖、考核各项经济技能指标的综合奖、提前竣工奖、年终奖、节约奖、劳动竞赛奖等。
3.津贴。它是指为了赔偿职工分外或特殊的劳动消耗，勉励职工放心于劳动强度大、条件费力的事情岗亭而支付给职工的种种津贴。如高空津贴、井下津贴、野外津贴、夜班津贴和技能性津贴等。
4.补贴。它是指为了包管职工的人为水平不受物价的影响而支付给职工的种种物价补贴。
5.加班加点人为。它是指按划定支付给职工的加班人为和加点人为。
6.特殊情况下支付的人为。它是指凭据国度执法、法例和政策的划定，在非事情时间内支付给职工的其他人为。
（二）人工费的归集与分派
人工用度计入本钱的要领，一般应凭据具体人为制度确定：
1.如果施工企业接纳的是计件人为制度，人工费的受益东西容易确定，凭据“工程任务单”和“工程结算汇总表”，将所归集的人工用度直接计入到自营工程本钱中去。借记“工程施工――条约本钱――××工程――人工费”。贷记“应付人为”、“应付福利费”等科目。
2.如果施工企业接纳的是计时人为制度，如果能够正确区分工人劳动的办事东西，就可以接纳和计件人为制度下同样的要领，直接将人工费计入“工程施工”科目中去。如果修建安装工人同时为多项工程事情，就需要将产生的人为在各个核算东西之间进行分派。分派的要领是凭据当月人为总额和工人的出勤日盘算出平均日人为，然后乘以各工程当月实际用工数就可求得。分派人工纲的盘算公式是：
工人日平均人为＝当月全部计时人为总额/安装工人实际出勤日数
应包袱的人工费＝该本钱核算东西当月实际泯灭的事情日数×日平均人为
例2：2007年5月，安居房地产开发公司第一工程部本年度有甲、乙两个单元工程，分别盘算工程本钱。本月产生的人人为料如下：
（１）本月为折弯钢筋件支付的计件人为24000元，这批钢筋件甲工程耗用５吨，乙工程耗用３吨。
人为分派尺度＝24000/（3+5）＝3000（元）
计件人为可以明确的归属到甲乙两个工程中，人工费分派见表２.
　　（２）本月产生计时60000元，其中甲工程耗用２２００工时，乙工程耗用１８００工时。计时人为分派见表3
　　凭据上述“人工费分派表”，作如下管帐分录：
借：工程施工――条约本钱――甲工程－人工费　　48000
　　工程施工――条约本钱――乙工程－人工费　　36000
贷：应付职工薪酬――职工人为　　　　　　　　　　　84000
四、机器使用费的归集和分派
工程本钱项目中的“机器使用费”，指修建安装工程施工历程中使用施工机器所产生的用度（包罗机上操纵人员人工费，燃料、动力费，机器折旧、修理费，替换东西及部件费，润滑及擦拭质料费，安装、拆卸及帮助设施费，养路费，牌照税，使用外单元施工机器的租赁费，以及保管机器而产生的保管费等）和凭据划定支付的施工机器进进场费等。
（一）目前，对付施工机器的治理一般分为对中小施工机器和大型施工机器两种治理要领：
1.一般中小型机器加小型挖土机、机动翻斗车、混凝土搅拌机、砂浆搅拌机等，由土建施工单元使用并卖力治理。
2.大型机器和数量不多的特殊机器设备如大型挖土机、推土机、压路机、大型吊车、升板滑模设备等，由机器施工单元卖力治理，凭据各土建施工单元施工的需要，由机器施工单元进行施工，或将机器租给土建施工单元，向土建施工单元结算机器台班费或机器租赁费。
（二）施工机器的分类
施工企业使用的施工机器可分为租赁的（包罗向企业外部和向企业内部独立核算的机器供给站租赁）和自行治理的两种，它们的管帐核算要领差别。对付施工企业各工程项目租赁施工机器而支出的租赁和进进场费，应凭据结算账单直接计入有关各工程本钱“机器使用费”项目，不通过“机器作业”科目。账务处置惩罚见如下分录。
借：工程施工――条约本钱――××工程（机器使用费）　　×××
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×××
对付自有施工机器，其使用历程中产生的用度应首先按机组或单机归集，盘算每台班的实际本钱，然后凭据各个本钱核算东西使用台班数，确定应计入各本钱核算东西的机器使用费。进行机器作业所产生的各项用度的归集和分派，通过“机器作业”科目进行，并凭据机器设备的类别设置明细账，按划定的本钱项目归集用度。用度项目简直定通常应和机器台班预算定额的组成内容一致，以便盘算出来的台班实际本钱与定额相比力，用度产生计入该科目的借方；月末凭据归集的用度和设备作业时间盘算种种机器的台班本钱或按适当的尺度分派计入各项工程本钱的“机器使用费”项目，同时计入“机器作业”科目的贷方。
（三）机器使用费包罗的内容
为了便于与预算数比拟阐发，机器使用费的内容要和机器台班费定额中划定的内容相同，一般包罗：
1．人工费，指机上操纵人员的人为和职工福利费。
2．燃料、动力费，指施工机器耗用的燃料、动力费。
3．质料费，指施工机器耗用的润滑质料和擦拭质料等用度。
4．折旧、修理费，指对施工机器计提的折旧费、应计的修理费和租人机器的租赁费。
5．替换东西、部件费，指施工机器使用的传动皮带、轮胎、胶皮管、钢丝绳、变压器、开关、电线、电缆等替换东西和部件的摊销费和维修费。
6．运输装卸费，指将施工机器运到施工现场、运离施工现场（若运往其他施工现场，运出用度由其他施工现场的工程本钱包袱）和在施工现场范畴内转移的运输、安装、拆卸及试车等用度，。
7.帮助设施费，指为使用施工机器制作、铺设的底子、底座、事情台、行走轨道等用度。施工机器的帮助设施费，如数额较大，可先记入“待摊用度”、“递延资产”或“恒久待摊用度”科目，然后凭据现场施工期限，分次从“待摊用度”、“递延资产”或“恒久待摊用度”科目转入“机器作业”或开发本钱——机器作业本钱”科目，摊入各月工程本钱。
8.养路费、牌照税，指为施工运输机器（如铲车）交纳的养路费和牌照税。
9．间接用度，指机器施工单元组织机器施工、保管机器产生的用度和停机棚的折旧、修理费等。如果是内部独立核算单元，应设置间接用度明细分类账，进行明细分类核算。
至于施工机器所加工的种种质料，如搅拌混凝土时所用的水泥、砂、石等，应记入工程本钱的“质料费”项目；为施工机器担当运料、配料和搬运制品工人的人为，应记入工程本钱的“人工费”项目。
（四）机器使用费的分派要领
1.按施工机器的实际台时（或完成事情量）分派机器使用费。
月末，凭据种种机器明细账借方产生额及实际作业台班数盘算台班本钱，体例“机器使用费分派表”（表5）并计入“工程施工――条约本钱”科目借方及工程本钱盘算单的“机器使用费”项目内（表4、表5）；同时计入“机器作业”科目贷方；当月“机器作业”科目产生的用度一般当月分派完毕，月末没有余额。
　　　　例3：2007年６月安居房地产开发公司第一工程部的一台吊车和一台铲车分别对本公司的甲、乙两处工程进行了机器作业。机器作业——吊车机器使用费明细科目的借方产生额为47380元，吊车实际作业情况为甲工程132小时，乙工程68小时。机器作业——铲车机器使用费明细科目的借方产生额为60000元，铲车实际作业情况为甲工程90小时，乙工程160小时。
请体例机器使用费分派表，并进行相应的账务处置惩罚。
（１）依据机器使用费分派表，对甲工程应分摊的机器使用费进行如下的账务处置惩罚：
借：工程施工——条约本钱——
　贷：机器作业——
　　　机器作业——
（2）依据机器使用费分派表，对乙工程应分摊的机器使用费进行如下的账务处置惩罚：
借：工程施工——条约本钱——
　贷：机器作业——
　　　机器作业——
2.先按机器的筹划台时费对机器使用费进行分派，然后依据筹划机器使用费与实际机器使用费之间的比值调解为实际机器使用费的要领。
为了简化盘算手续，对付种种中型施工机器的机器使用费，可在月终先凭据“机器使用月报”中种种机器的事情台时（或完成工程量）合计和该种机器台时费筹划数，算出当月按台时费筹划数盘算的机器使用费合计，再盘算实际产生的机器使用费占按台时费筹划数盘算的机器使用费筹划数合计的百分比，然后将各个本钱盘算东西按台时费筹划数盘算的机器使用费筹划数，按算得的百分比加以调解：
公式1：按台时费筹划数盘算的机器使用费合计＝∑（机器事情台时合计×该机器台时费筹划数）
公式２:某项工程应分派的机器使用费＝∑（该工程使用机器的事情台时×机器台时费筹划数）×（实际产生的机器使用费÷∑按台时费筹划数盘算的机器使用费合计）
上述内容具体操纵步调如下：
（1）确定种种施工机器每种台时费筹划数；
（2）求出种种施工机器按台时费筹划数盘算的机器使用费合计；
（3）凭据“机器使用费明细分类账”汇总盘算实际产生的机器使用费；
（4）盘算机器使用费实际数对按台时费筹划数盘算的百分比；
（5）将各项本钱盘算东西按台时费筹划数盘算的机器使用费，按算得的百分比加以调解；
（６）作出相关机器使用费分派的管帐分录。
例4：安居房地产开发公司机器施工的情况如表6所示，2007年６月该有限公司“机器作业明细分类账”汇总盘算实际产生的使用费为37560元。
　　依据以上的数据，请先按机器的筹划台时费对机器使用费进行分派，然后依据筹划机器使用费与实际机器使用费之间的比值调解为实际机器使用费，并进行相应的账务处置惩罚。
盘算与处置惩罚的步调如下：
（１）种种施工机器按台时费筹划数盘算的机器使用费合计为31300元。
（２）该企业“机器作业明细分类账”汇总盘算实际产生的机器使用费为37560元。
（３）机器使用费实际数占按台时费筹划数盘算的百分比＝37560÷
（４）各本钱盘算东西按台时费筹划数盘算的机器使用费，按算得的百分比加以调解后可得表7.
凭据表7，其机器使用费分派的管帐分录为：
　　借：工程施工——条约本钱——甲工程　　　　26100
　　工程施工——条约本钱——乙工程　　　　8760
　　工程施工——条约本钱——丙工程　　　　2700
贷：机器作业——挖土机　　　　　　　　　　　23600
　　机器作业——搅拌机　　　　　　　　　　　 2500
机器作业——吊车　　　　　　　　　　　　11460
五、自营工程本钱中帮助生产用度的归集和分派
施工企业一般都设置若干个非独立核算的帮助生产部分。帮助生产部分主要是为工程施工办事，包罗机修车间、木工车间、供水站、供电站、混凝土搅拌站、运输队等。为工程施工、治理部分和企业内部其他部分提供产物（如质料、构件、水、电等）和劳务（设备维修、安装）等。
由于新《企业管帐准则》取消了“帮助生产”科目，帮助生产部分所产生的各项用度的归集和分派，产生通过“开发本钱——帮助生产”科目进行，并按帮助生产车间、单元和产物、劳务的品种设置三级明细账按划定的本钱项目归集用度。
对付帮助生产用度金额较大，业务产生频繁的企业，在不违反管帐准则中确认、计量和陈诉划定的前提下，也可以凭据本单元的实际情况单独设立“帮助生产”科目，本书就接纳了这种方法。
帮助生产用度产生后，计入该科目的借方，月末凭据归集的用度盘算产物、劳务的总本钱和单元本钱，然后再按各工程和部分的受益数量分派计入各项工程本钱、机器作业本钱以及其他用度项目中，同时计入“帮助生产”科目贷方。期末若有借方余额，为在产物实际本钱。
帮助生产用度常用的分派要领有：直接分派法、一次交互分派法、筹划成天职配法和代数分派法等。由于施工企业帮助生产一般范围较小，品种比力单一，各帮助生产单元之间相互办事数量也较少，因此多接纳直接分派法。
所谓直接分派法，就是将各帮助生产单元所实际产生的全部用度，直接分派给帮助生产单元以外的各受益单元，而不考虑各帮助生产单元之间相互办事情况的一种分派要领。
例5：安居房地产开发公司运输队本月产生种种用度共261900元，已凭据在关凭证登记入账，如表8帮助生产用度明细账所示。
该公司产生帮助生产用度时，进行的账务处置惩罚如下：
借：帮助生产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2619100
　贷：原质料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13450
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　71800
　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　51800
　　　工程施工——条约本钱——其他直接费　　　　　　　　　1600
　　　制造用度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200
　　月末，凭据各帮助生产明细账借方产生额及实际提供的产物、劳务数量，体例“帮助生产用度分派表”（表9）。
　　凭据分派表作管帐分录如下：
借：工程施工——条约本钱——甲项目部　　　　　　　　92900
　　工程施工——条约本钱——乙项目部　　　　　　　　61900
　　治理用度　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 107100
贷：帮助生产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261900
六、其他直接费的归集和分派
其他直接费是指不包罗在人工费、质料费、机器使用费项目内而在预算定额以外，在施工现场产生的质料二次搬运费、临时设施推销费、生产东西用具使用费、查验试验费、工程定位复测费、工程点交费及园地清理费等。
施工企业产生的其他直接费，通常能分清本钱东西的，应直接计入各受益的工程本钱核算东西下的“其他直接用度”项目中。当由于是几个工程配合产生，不能直接确定本钱核算东西的其他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”明细账中归集，并凭据定额用量预算用度或以工程的工料本钱作为分派基数，月末或时体例“其他直接费分派表”分派计入保本钱核算东西。
例6：安居房地产开发公司第一工程部，本月产生其他直接费19000元。其中分派给１号工程12000元，２号工程7000元。账务处置惩罚步伐如以下分录。
借：工程施工——条约本钱——１号工程　　　　　　　12000
　　工程施工——条约本钱——２号工程　　　　　　　 7000
　贷：工程施工——条约本钱——其他直接费　　　　　　　19000
七、间接用度的归集和分派
（一）间接用度的内容
修建安装工程本钱中除了各项直接费外，还包罗企业所属各施工单元，如工程处、施工队、项目经理部为施工准备、组织和治理施工生产所产生的各项用度。这些用度不能确定其为某项工程本钱所应包袱，因而无法将它直接计入各个工程本钱东西。为了简化核算手续，可将它先记入“工程施工——间接用度”或“开发本钱——工程施工本钱——间接用度”科目，然后凭据适当分派尺度，将它计入各项工程本钱。
为了体例施工单元间接用度筹划，组织间接用度的明细分类核算，以便据以考核用度预算的执行结果，阐发各项用度增减变动的原因，进一步节约用度开支，低落工程本钱，间接用度应按有关划定分设如下明细项目：
1．临时设施摊销费，指为包管施工和治理的正常进行而制作的种种临时性生产和生活设施，如临时宿舍、文化福利及公用设施，堆栈、办公室、加工场，以及划定范畴内门路、水、电管线等临时设施的摊销费。
2．治理人员人为，指施工单元治理人员的人为、奖金和人为性津贴。
3．职工福利费指凭据施工单元治理人员人为总额的一定比例（目前为14％）提取的职工福利费。
4．劳动掩护费指用于施工单元职工的劳动掩护用品和技能宁静设施的购买、摊销和修理费，供职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤肥皂等物品的购买费和补贴费以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。
5. 办公费，指施工单元治理部分办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、集会、水电、烧水和团体取暖（包罗现场临时宿舍取暖）用煤等的用度。
6. 差旅交通费，指施工单元职工因公出差、住勤补贴费、市内交通和误餐补贴费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休退职一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费，以及现场治理使用的交通东西的油料、燃料、养路费、牌照费等。
7．折旧费，指施工单元施工治理和试验部分等使用属于牢固资产的衡宇、设备、仪器，以及不实行内部独立核算的帮助生产单元的厂房等的折旧费。
8.修理费，指施工单元施工治理和试验部分等使用属于牢固资产的衡宇、设备、仪器，以及不实行内部独立核算的帮助生产单元的厂房等的经常修理费和大修理费。
9.东西用具使用费，指施工单元施工治理和试验部分使用不属于牢固资产的东西、器具、家具和查验、试验、测绘、消防用具等的购买，摊销和修理费。
10.保险费，指施工治理用产业、车辆保险费，以及海上、高空、井下作业等特殊工程宁静保险费。
11.工程保修费，指工程竣工交付使用后，在