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个人所得税论文(同名4522)

谈个人所得税起征点调整

摘要：个人所得税以其聚财和调节个人收入的独特功能备受世界各国尤其是发达的市场经济国家青睐。近年来，我国个人所得税改革一直成为各界非常关注的热点。今年两会期间,人力资源和社会保障部副部长杨志明表示正在配合财政部等部门就个人所得税起征点调整做相关研究工作, 使得个人所得税起征点调整又一次成为全国谈论的热点话题。自1981 年以来，我国个税的起征点已经经过多次的调整，特别是2005 年以后，个税起征点的调整极为频繁。最新的个税起征点方案已经在2011 年6 月30 日出台，个人所得税起征点的调整不仅关系到每个公民更关系到整个社会的发展。本文就个人所得税起征点调整的原因、弊端以及对其的改革与完善进行浅析。
关键词：个人所得税 起征点 上升 原因 弊端 改革及完善
一、征收个人所得税的原因
个人所得税是一个与普通民众联系最为密切的一个税种，无论是纳税的主体还是纳税的对象，与其他税种相比都有着极大的广泛性。个人所得税起征点征税对象是个人取得的应税所得，个人所得税法例举征税的个人所得共11 项，具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳动报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产转移所得；财产租赁所得；偶然所得、其它个人所得。课征个人所得税的原因主要有以下几个方面：
1、财政收入的重要来源。所得为政府税收的重要来源，所以，对所得课税就是从源课税，税源失漏较少，政府所得征收到的税收较多。因此，所得税，特别是个人所得税，已成为西方发达国家最主要的收入来源。
2、为达成社会公平的目标。由于国民经济的发展水平达到了相当的高度，西方许多国家劳资对立等社会问题丛生，实施分类所得税制，可重课于财产所得，轻课于勤劳所得；实施综合所得税制，可重课高所得者，而轻课低所得者。二者都能对均平所得一达到社会公平的目标有所助益。
3、存有自动稳定机能税收的自动稳定机能，又称之为内在稳定功能。说的是税收可以不经过税率的提高，既可与经济运行自动匹配，并借助这种作用对经济发生调节作用。
4、避免资源配置的扭曲。税收的有差别征收，会引起商品之间相对价格的改变，是资源由生产效率的部门转移到生产效率较低的部门，这样，效率降低的部门就称之为超额负担。这种因课税而产生的后果通常称之为资源配置的扭曲。由于个人所得税的征收不会改变商品之间的相对价格，因此，常常被认为不会引起资源配置的扭曲，也不会产生超额负担。因此，个人所得税比起商品劳务税，更能促进资源的有效利用。
所以，综合个人所得税征收的原因，可以发现个人所得税既是筹集财政收人的重要来源, 又是调节个人收人分配的重要手段, 在我国税收体系中占有重要地位。随着客观情况变化, 个人所得税制度已难以适应新形势发展的需要, 越来越明显地表现出其存在的缺陷, 因此, 通过对个人所得税的改革和完善,进一步加大税收对个人收人分配的调节力度十分必要。

二、我国个人所得税起征点变更的分析
（一）我国个人所得税起征点变更的历程分析
中国的个人所得税法是1960年公布实施的，距今已有四分之一个世纪了，其中经过三次较大的改革，每年都有一些政策调整。我国个人所得税起征点随税法的改革而不断调整，个税起征点经过了多次调整: 1993年第八届全国人大常委会根据我国国民收入水平发生的变化, 对个人所得税法进行了第一次修正, 确立起征点为800元。此后, 由于我国经济的飞速增长, 国民收入也不断增加, 个人所得税起征点从2005年到2007年几年间，经历了大幅度的调整，这与我国经济的快速增长有着密不可分的联系。2011年三月的“两会”上，温家宝明确表示个税起征点的调整将会成为国务院讨论的重要问题。此后学界对于将起征点调整到5000元进行力推，经过全国人大常委会多次召开会议，2011年6月30日，全国人大常委会下午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到3500元，将超额累进税率中第1 级由5%降低到3%。这一决定将在2011年9月1日起正式施行。这是我国个人所得税征收起点最新的一次调整。
（二）当前个人所得税起征点再次上调的原因分析
1．金融危机影响下的通货膨胀加剧。经济全球化的一个重要影响，就是将全球独立的经济组织密切的关联起来，国际经济形势对每一个国家的影响变得更加深远和具体。我国虽然是发展中国家，但是对外经济贸易已经成为我国国民经济增长中的一个重要部分，所以在以美国为首的资本主义国家爆发经济危机以后，我国的经济也受到了冲击和影响，通货膨胀的效应变得越发明显，在“钱值钱”的情形下，社会舆论和公众对个人所得税的起征点调整施与了强大的压可以说，金融危机的影响是导致此次个税起征点调整的一个重要外在原因。
2．个税调节有利于环节我国贫富差距带来的社会矛盾。在我国改革开放实行近三十年以后，我国的社会经济的确出现了前所未有的高速增长，但是与此同时也带来了另一个社会问题，就是两极分化的贫富问题在中国社会越来越明显。个税征收的目的本身就是为了调节社会收入的分配，但是从当前来看，起征点调整的对象主要是工薪阶层。工薪阶层作为中国社会的较大群体，这部分群体在财富的占有量上却是较少的，社会的大部分财富并没有掌握在这部分群体的手中，这就让我们对个税征收的目的产生了怀疑。减轻工薪阶层的生活压力是本次起征点调整的一个重要原因，起征点的调整有利于我国税收结构的完善，特别是当前贫富差距日益严重的情形下，应该加强对高收入人群的税收征收。
3．缓解我国居民收入增加与GDP 增长不均衡的现象。在过去的几年中，我国个税起征点的频繁调整与GDP 的增长速度密切相关。收入分配不合理，已经成为一个社会热点问题，其中一个重要的表现就是我国居民收入增加的速度与我国GDP增长的速度并不同步，在GDP 快速增长的情况下，居民的个人收入却处于缓慢增长的状态，这就意味着在GDP 增长中获得的大量社会财富并没有分配到普通的居民身上，这部分收入集中在一小部分人群的手中。在分配矛盾日益凸显的情况下，缓解由此可能带来的社会矛盾极为必要。并且通过个税起征点的调整，能够起到均衡二者之间增长关系的目的，起征点的调整不仅是对这一情况的遏制，更是为了更好的调整二者今后的发展关系。

三、当前个人所得税征管中的问题
（一）个人所得税六大弊端
其一, 工薪阶层税率偏高, 税前扣除标准扣除项目不公平。目前, 国内外居民税前扣除适用不同标准国内居民税前扣除额800人民币元中国境内的外籍人员, 在国内居民扣除基础上再扣除人民币3200元。“ 入世”后的中国, 税收应当按确WTO规则体系和国际惯例进行调整, 促进税收公平、公正, 消除现行国内外居民纳税的不平等性。
其二，逆调节。目前, 来自工薪所得项目的税收收人占到我国个人所得税收人的左右, 中低收人工薪阶层本不是个人所得税要调控的对象, 反而成为了征税主体。从调节的角度来看, 这完全是走到了事情的反面。
其三，分类征收。中国的现行个人所得税采用的是分类征收, 由于纳税人收人来源不同, 征缴的次数不同, 存在收人多的纳税人缴纳的税少, 收人少的纳税人却缴纳税多的现象。
其四，纳税人权利、义务不对等。在市场经济中, 纳不纳税不仅仅是一个道德问题。纳税越多, 将来所享用的东西就应该越多。但我国目前存在纳税人权利缺失的问题。纳税者对自己所缴税收的使用无投票权, 纳税人得不到应有的政府服务, 甚至纳税人对自己所缴纳的税收被人贪污和浪费, 也无法有效止。
其五，个人所得税按月计征不科学。有的人收人具有季节性, 如有的本月收人较多但下月可能失业没有任何收人有的上半年有收人但下半年收人少甚至没有人。显然按取得收人月来计征个人所得税既不公平又不科学。
其六，税率设计不合理。我国现行个人所得税法，区分不同的项目，分别采用5%-45%、5%-35%的超额累进税率和20%的比例税率，其中，工薪所得的边际税率达到45%，劳务报酬加成征收后边际税率为40%，个体工商户和承包经营、租赁经营的边际税率为35%，特许经营权使用费、利息、股息、红利所得、财产租赁、财产转让、偶然所得和其他所得等的边际税率为20%。本来同属勤劳所得的工资、薪金和劳动报酬，税收待遇却不一样，一方面违背了公平原则，另一方面也给税务管理带来了不便。而且这种规定容易使人产生税负不公平的感觉，实际上也极易产生累进税率的累退性。结合我国实际的薪金水平，一直以来我国大部分纳税人只适用于5%和10%两档税率，20%以上的另六档税率形同虚设，这意味着个人所得税的主体部分落在了一般工薪阶层身上。根据广东省地税局公布的消息，2004年广东省共征收个人所得税239.6亿元，其中约70%即168亿元，来自代扣代缴方式缴纳的工资薪金所得的个税纳税人，即我们通常所说的工薪阶层。这与此前公布的全国情况基本相同。2004年中国个人所得税收入为1737.05亿元，其中65%来源于工薪阶层。
（二）公民纳税意识淡薄
“纳税光荣” 还仅停留在口头上。相当多的人, 当自己的纯所得在免税范围内时高唱“ 纳税光荣” , 一旦应缴纳税款时, 心里总不高兴, 于是就使出浑身数逃税。越是高收人者逃税的越多。他们可利用权利自订纳税标准, 或化整为零, 以实物、债权、股权分配等方式逃税, 或拉拢税官以吃小亏占大便宜等手段逃税。工薪收人者逃税几乎不可能不是不想逃税, 他们没有前述的权利和经济实力支付逃税费用, 且工资薪金收人基本上是单位代扣代缴, 逃税无门。
（三）个人所得税征管制度不健全
个人所得税征管首要问题是明确纳税人的收人。当前什么是一个纳税人的真正全部收人是一件难事, 至少有下列行为税务机关很难控制一是收人渠道多元化, 一个纳税人同一纳税期内取得哪些应税收人, 在银行里没有一个统一的账号, 银行方面不清楚, 税务方面更不清楚二是公民收人以现金取得较多（劳动法规定工资薪金按月以现金支付），与银行的个人账号不发生直接联系, 收人难于控制三是不合法收人往往不直接经银行发生。正因为有上述情况, 工薪收人者就成了个人所得税的主要支撑。其次, 个人所得税的税前扣除项目与扣除标准有待完善。可以参考企业所得税征管法, 确定税前扣除项目, 纳税人衣食住行等基本生活必需品消费项目可扣除, 根据我国国情确定扣除标准, 以年度为一个计算纳税期间,计划预缴, 年终后结算, 多退少补。
四、完善我国个人所得税改革
（一）完善个人所得税立法
国家控制个人所得税法的统一制定权,维护税法的统一性。由于我国地域广大, 各地经济发展差别也大, 因此应当允许地方政府在不违反国家统一税法前提下根据本地实际情况进行调节的自主权, 制定适合本地区的征管办法, 充分发挥中央与地方征管的积极性。其次, 征税额度既要稳定又要适时调整。个人所得税的税前扣除项目、扣除标准、税率等应当法定, 并随国家社会经济发展适时调整。
（二）政府应加强对个人所得税的调控
在我国公民纳税意识薄弱、税法不够完善的今天, 人们在利益驱动下, 极易设法逃税。加之提供劳务者与接受劳务的单位之间有着特殊的千丝万缕的联系, 代扣代缴也难于如实实现。将提供劳务所得纳人工资薪金所得统一纳税便于个人所得税的征收管理。对高收人者如何纳人个人所得税监管, 无疑是个人所得税法修改中必须注意的。建立个人终身税务号码与身份证编号类似, 加强银行功能, 减少经济生活中的现金流量, 发展信用卡业务, 个人消费原则上采用信用卡结算
（三）完善税收征管机制
在税收征管方面, 第一是完善纳税申报制度, 建立以纳税人身份证号为据的纳税编码, 以法律形式规定当期收人或个人存量财产实名制, 以便全面掌握个人收人及财产状况。第二, 改革金融体制, 严格控制现金流通, 将个人收人纳人通过银行结算, 控制个人所得税的偷税行为。第三, 规定纳税人、支付单位和银行三方税务申报制度, 凡达到纳税标准的必须申报纳税。第四, 建立用人单位对个人支付的明细表制度并定期向税务机关申报, 以便对纳税监督。第五, 加强税务稽查和对违反税法的处罚, 要在全社会公民中逐步形成遵守税法与遵守刑法等法律同等重要、同等约束力的思想。由于税率的调整涉及到立法问题, 比较复杂和漫长, 因此, 先着力于改进税收征管手段, 积极推进税务部门对个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结算系统建设, 实现收人监控和数据处理的电子化, 提高对收人的监控能力和征管水平。待相关条件基本具备后, 再适时推出个人所得税法律制度的改革, 实现公平税负原则。

五、结语
尽管个人所得税起征点的提高能对收入调节产生一定的效应, 但是并不是我们每次都能拿个税起征点来说事, 幻想着通过不断提高个税起征点来达到缩小贫富差距的目的。只有完善个人所得税诸如税率设计等一系列制度性政策, 一方面加强对高收入者个人所得税的征收管理,一方面配合其他收入政策增加低收入者的收入, 这样个人所得税起征点的调整才有其现实和实质意义, 否则离开了税制改革和其他扶助政策, 单纯的个税起征点的调整只能起到治标不治本的表面作用。只有不断完善个人所得税制制度，加强个人所得税的征管，配套完善相关措施，才能达到我国建立健全个人所得税制度的真正目的，缩小贫富差距，达到共同富裕的目标。

参考文献：
【1】刘心一、刘从戒：《个人所得税手册》2006年1月 经济管理出版社
【2】张正军：《个人所得税实务全书》2005年7月 北京大学出版社