新会计准则下上市公司的舞弊空间与对策分析.docx

新会计准则下上市公司的舞弊空间与对策分析

摘要：财政部于2006年2月15日出台了新会计准则，并已于2007年1月1日起首先在上市公司施行，这预示着我国企业财务会计将进入与国际接轨的新时期的到来。本文针对上市公司在实施新准则过程中舞弊空间将受到重大影响的几个方面进行分析，并提出了对策。关键词：新会计准则；舞弊空间；对策分析财政部于2006年2月15日颁布了包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成的新企业会计准则，于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。新企业会计准则在许多方面都作了重大调整，如存货管理、资产减值准备的计提及转回、债务重组收益的确认及公允价值的重新应用等。此外对于投资性房地产价格重估损益、生物资产折价、金融工具减值、衍生工具和套期保值价值等做出了具体的会计处理规定，这些新的变化和新的规定可能会在很大程度上改变上市公司财务报表数据，从而使上市公司的利润、每股收益等财务指标在短期内发生较大变化。现就新企业会计准则的一些重大变化对上市公司舞弊空间产生的重大影响或潜在影响进行分析。一、新会计准则对上市公司舞弊空间的影响存货计价方式的改变对舞弊空间的影响存货计价的后进先出法曾因被认为符合谨慎性原则而被上市公司广泛采用，而新准则《企业会计准则第1号—存货》取消了后进先出法，只能采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法。这样，原来采用后进先出法的企业将改为采用先进先出法等方法对发出存货计量，这一方法的改变，对于那些存货量较大、存货周转率较低的上市公司，当期利润和原来相比会有较大改变。比如在存货价格增长的情况下，仅仅由于将后进先出法改为先进先出法，就会使得当期利润大额提高。而采用后进先出法的电器设备公司，在原材料价格不断下跌过程中，一旦变革为先进先出法，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。新准则中对存货计价方法的改变，避免了企业利用发出存货计价方法的改变来操纵利润，所有当期的存货消耗都反映历史成本，也使得企业的经营业绩和会计信息更具可比性。合并报表理论的变革对舞弊空间的影响与之前的《合并会计报表暂行规定》相比，新会计准则对于合并会计报表的合并范围进行了较大的修改，新准则明确规定：“母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围”。而原合并报表规定某些特殊业务的子公司可不纳入合并范围，如已关停并转的子公司、非持续经营的所有者权益为负数的子公司、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司等。新准则实质上扩大了合并报表范围，这对上市公司合并报表利润将产生较大影响，从根本上杜绝了上市公司将成本费用转移至合并报表范围外的子公司，阻断了一些企业利用分离若干子公司，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的做法。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，从而提高了合并报表的完整性。所得税会计处理的变革对舞弊空间的影响与过去相关规定相比，所得税会计对很多企业来说将有重大的改变。首先，必须采用纳税影响会计法中的债务法，不允许采用的应付税款法。其次，采用资产负债表法，引入了计税基础的概念，强调暂时性差异。新准则要求企业在取得资产、负债时，确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，当适用税率发生变化时，企业应对已确认的递延所得税资产与负债进行重新计量。新准则只允许企业采用纳税影响会计法中的债务法，而自财政部1994年发布《企业所得税会计处理暂行规定》以来，我国大多数上市公司采用了应付税款法，因此这不仅是所得税会计处理的一个革命性变革，也是对上市公司利润表数据的一大影响因素。资产减值损失确认方法的改变对舞弊空间的影响新准则《企业会计准则第8号—资产减值》规定，适用本准则的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条具体准则的变化对很多上市公司来说不是一个好消息，因为在原会计准则下，计提资产减值准备的操作一直是企业操纵利润的常用手段，公司可以在某一盈利年度大额计提减值准备，其后几年再慢慢冲回，这样既可以隐藏当年利润，又可以制造以后年度扭亏为盈的假象。新准则下，由于不能再转回已计提的减值准备.使得上市公司丧失了一个利润操纵的手段。因此，对于一些已经利用大幅计提减值准备“隐藏利润”的公司而言，则可能会赶在2007年1月1日之前，赶紧将减值准备冲回。事实上，往年有些隐藏利润的房地产等行业已在2006年转回部分跌价准备，极大地影响了当期净利润。投资性房地产计价的改变对舞弊空间的影响 《企业会计准则第3号一一投资性房地产》规定，如果有证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地获得，就可以采用公允价值予以计量。这样，投资性房地产公允价值的变动可以确认为当期损益，而不再像固定资产或无形资产一样计提折旧或进行账面价值摊销。这项新准则对于房地产上市公司和那些拥有大量物业并希望通过租金收入获得长期收益以增强可持续发展能力的上市公司来说，利润会有明显变化。但是税收问题可能导致公允价值模式降低这些公司价值。如果公司采用公允价值模式计量投资性房地产，将不对投资性房地产计提折旧或进行摊销.这会增加公司的所得税，房地产账面价值的变动还可能增加企业的房产税，导致投资性房地产现金流下降，从而降低公司价值。目前对于公允价值模式的税收问题还没有相应的规定，如果公允价值模式使得原有的税收增加，对公司股东而言是不利的。投资计价的改变对舞弊空间的影响原准则中，公司的对外投资业务，分为短期投资和长期投资进行会计处理;而新准则中，将短期股权投资、短期债权投资等称为“交易性金融资产”，其会计处理遵循《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》。根据该项准则的规定，对于“交易性金融资产”，按照公允价值进行后续计量，也就是说.上市公司持有的短期投资如短期证券投资等所产生的盈亏将计入当期损益。从而影响当期利润。而在原准则下，短期投资在持有期间.公允价值的变动是不能被计入当期利润的。在这项损益的确认上，新准则比原准则有了很大改变。新准则《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定以下两种长期股权投资采用成本法核算(1)投资企业能对被投资单位实施控制的长期股权投资；(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资在原会计准则中，对于上述第一种类型的长期股权投资是必须采用权益法核算的，而按新准则要求，必须采用成本法。这样，原来可以计入“投资收益”的子公司账面损益在新准则下不能再被确认，也不能为母公司带来利润的变化。母公司只能在编制合井报表时进行调整。二、新准则下上市公司舞弊的防范新会计准则顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要，构建了涵盖企业各项业务的可独立实施的企业会计信息的处理，在许多重大会计实务上都有一定的创新，但同时也为企业留下了不少利润操纵的空间。为保证投资者在新会计准则下获得有效的决策信息，营造公平合理的竞争环境，国家和有关的审计监督部门应该从以下几个方面加强管理，积极防范企业利用新空间操作利润。针对新的利润空间加强审计监督实施社会审计是抑制公司利润操纵的重要途径。但是，在现代竞争激烈的环境中，会计师事务所可能为了谋求自身利益迁就于企业，默认其操纵利润，甚至与之共谋。为此，必须加快会计师事务所的体系改革，强化执业准则，提高社会审计的独立性和审计工作的质量。特别是在新会计准则下产生的一些新的利润操纵空间和企业在逐步适应新准则要求的过程中出现的问题，都为审计部门的监督工作带来新的困难和挑战。针对这些新的利润操纵点，审计部门应该研究其操作手法，提高警惕和积极防备。健全和完善法律制度，加大违法惩处力度目前，我国的证监会监管体系建立的时间不长，监管体系尚未理顺，制度和政策不统一、不协调，这就为上市公司信息披露和操纵利润提供了条件。为此，健全和完善法律制度，做到有法可依，是促进新会计准则顺利实施和打击企业操纵利润的有力保证。另外，有必要加大对利润操纵行为的处罚，建立企业、注册会计师民事赔偿机制，加大利润操纵者的实施成本，对于违规造假进行利润操纵的企业以及帮助其运作的会计师事务所及人员，依照法律规定严惩不怠，这样将有效地制约利润操纵行为的发生。提高经营者和会计人员的素质制约企业操纵利润的行为，促进新旧会计准则在实务操作中的平稳过渡，离不开企业经营管理者和有关会计人员的素质的提高和业务能力的增加。这是保证会计信息真实、可靠的根本所在，也是制约利润操纵的长久之计。经营者是利润操纵结果的直接受益人，通过提高企业经营者的素质，增强他们法制观念和执法自觉性，可从源头上降低利润操纵行为的发生。会计人员是利润操纵的参与者，他们的业务素质和职业道德水平，直接影响到会计信息质量。因此，在新会计准则下，必须将该准则的意义和指导思想贯彻到每个企业的经营者和管理者，加强职业道德教育，提高经营者和会计人员的素质。参考文献：财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社.2006.于颖.新会计准则将遏制企业利润操纵[N].新京报，2006- 02- 16.夏文贤，吴益兵. 新会计准则体系公允价值观及其纳税影响[J].财会通讯，2006 (4) .王伟, 及中军.浅谈新会计准则变更及其影响[J].商场现代化, 2006 (6)(下旬刊).王中基, 季凤杰.新会计准则对房地产行业的影响分析[J].财经纵横,2006 (6)(下旬刊).黄燕铭.新会计准则的主要变化及其影响[J].财会月刊.2006 (6).