医院会计制度.docx

医院会计制度742020年5月29日文档仅供参考医院会计制度字体:大 中 小打印:省纸版 清晰版 自定义行距: 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体: 大 中 小隐藏: 答疑编号 手写板 医院会计制度是财政部在 8月和 7月两次发布的基础上,经过近2年时间的讨论并充分听取各方意见之后形成的最终稿。 12月31日财政部出台财会 27号,以规范各级各类独立核算的公立医院的会计核算,包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部(所)、疗养院等。1.明确提出权责发生制及会计要素财政部把”医院会计采用权责发生制基础”写进了制度中,并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。医院需要经过成本核算来提高资金的使用效率,在成本核算方面采用权责发生制显得尤为突出。2.同时体现预算和财务两种信息”新的在一个会计系统中同时容纳了预算信息和财务信息,这也就确立了兼顾财务管理和预算管理双目标、双基础的会计模式。” 创造性地提出了采用”待冲基金”这一会计科目,以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题,兼顾满足预算管理需要。3.收支会计科目更全、更具实用性这次出台的新医院会计制度,在规范会计核算的同时,也满足了实务工作的需要。医院其实是一个医、教、研三位一体的整体。在现行的医院会计制度中,科教资金不纳入收支管理,而作为专用基金管理,或挂在往来款中,这就导致医院整体收入数据不全,也就无法真实反映医院的收支情况。4.报表体系更加完整新制度下的报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。报表体系比较完整,删除了”基金变动表”,增加了”现金流量表”、”预算收支表”,明确了”基建投资表”的地位。增加现金流量表对医院自身管理有着重要的现实意义。随着医保的推进,医保后付制的范围和幅度越来越大,使得医院对资金流的关注度更加提高。制度修订与解释部门:现行制度与卫生部共同解释并修订,而新制度中对本制度的解释与修订由财政部解释和修订。第一章概述字体:大 中 小打印:省纸版 清晰版 自定义行距: 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体: 大 中 小隐藏: 答疑编号 手写板 一、适用范围适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院(以下简称医院),包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部(所)、疗养院等,不包括城市社区卫生服务中心(站)、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其它社会组织举办的非营利性医院可参照执行。二、编制基础医院会计采用权责发生制基础。 医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。三、会计科目医院应当按照下列规定运用会计科目:(一)应当按照的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下,能够自行设置规定之外的明细科目。(二)统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。(三)医院在编制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填列科目编号、不填列科目名称。四、报告体系医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。(一)医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间(如季度、月度)编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。(二)医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等,由规定。医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。(三)医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。应当根据有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的会计报表。不得违反规定,随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其它有关资料编制,要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。(四)医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容:1.遵循的声明;2.重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明;3.重要资产转让及其出售情况的说明;4.重大投资、借款活动的说明;5.会计报表重要项目及其增减变动情况的说明;6.以前年度结余调整情况的说明;7.有助于理解和分析会计报表需要说明的其它事项。(五)医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明1.业务开展情况;2.年度预算执行情况;3.资产利用、负债管理情况;比如:资产周转率、资产负债率、负债的杠杆等情况的说明。4.成本核算及控制情况;5.绩效考评情况;6.需要说明的其它事项。(六)医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还应当由总会计师签名并盖章。五、机构设置医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等,按照、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。档案要严格按照会计档案管理办法来管理。加强会计监督,以保证会计信息的真实性。六、基建投资,单独设立账户核算。七、实施时间 7月 1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行,自 1月 1日起在全国施行。1998年 11月 17日财政部、卫生部印发的(财会字199858号)同时废止。第二章会计科目名称和编号字体:大 中 小打印:省纸版 清晰版 自定义行距: 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体: 大 中 小隐藏: 答疑编号 手写板 会计科目编码规则由”3-3-3”变为”4-2-2”;现行制度会计科目为43个总账科目,新的医院会计制度有52个一级科目。新增了18个一级科目,分别是零余额账户用款额度、财政应返还额度、预付账款、累计折旧、固定资产清理、累计摊销、长期待摊费用、应缴款项、应付票据、应交税费、待冲基金、科教收入、科教支出。取消了9个一级科目,分别是药品、药品进销差价、药品收入、药品支出,开办费、应缴超收款、固定基金;对外投资和应付工资进一步细分,对外投资按时间进行了细分,分为短期投资和长期投资。新旧医院会计制度科目对比表编号科目编号旧制度会计科目名称科目编号新制度会计科目名称(一)资产类1101现金1001库存现金2102银行存款1002银行存款1003零余额账户用款额度3109其它货币资金1004其它货币资金1101短期投资1201财政应返还额度1 1财政直接支付1 2财政授权支付4111应收在院病人医药费1211应收在院病人医疗款5113应收医疗款1212应收医疗款7119其它应收款1215其它应收款6114坏账准备1221坏账准备1231预付账款8121药品9122药品进销差价10123库存物资1301库存物资11l25在加工材料1302在加工物资12131待摊费用1401待摊费用13141对外投资1501长期投资150101股权投资150102债权投资14151固定资产1601固定资产1602累计折旧15153在建工程1611在建工程1621固定资产清理16161无形资产1701无形资产1702累计摊销17171开办费1801长期待摊费用18181侍处理财产损溢1901待处理财产损溢(二)负债类19201短期借款 短期借款2101应缴款项2201应付票据20202应付账款2202应付账款21204预收医疗款2203预收医疗款22205应付工资2204应付职工薪酬2205应付福利费23207应付社会保障费2206应付社会保障费2207应交税费24209其它应付款2209其它应付款25211应缴超收款26221预提费用2301预提费用27231长期借款2401长期借款28241长期应付款2402长期应付款(三)净资产类29301事业基金3001事业基金30302固定基金3101专用基金3201待冲基金3 1待冲财政基金3 2待冲科教项目基金3301财政补助结转(余)3302科教项目结转(余)31303专用基金32305收支结余3401本期结余33306结余分配3501结余分配(四)收支类36403医疗收入4001医疗收入400101门诊收入400102住院收入34401财政补助收入4101财政补助收入410101基本支出410102项目支出35402上级补助收入37404药品收入4201科教项目收入38409其它收入4301其它收入39411医疗支出5001医疗业务成本5101财政项目补助支出5201科教项目支出40412药品支出41415管理费用5301管理费用42416财政专项支出43419其它支出5302其它支出第三章资产类答案:隐藏答案:显示字体:大 中 小打印:省纸版 清晰版 自定义行距: 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体: 大 中 小隐藏: 答疑编号 手写板 一、库存现金本科目核算医院的库存现金。 医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照规定核算现金的各项收支业务。 (一)库存现金的主要账务处理如下:1.从银行提取现金,按照提取金额,借记本科目,贷记”银行存款”科目;将现金存入银行,按照存入金额,借记”银行存款”科目,贷记本科目。 2.从零余额账户中提取现金,借记本科目,贷记”零余额账户用款额度”科目。 3.因支付内部职工出差等原因所需的现金,按照借出金额,借记”其它应收款”科目,贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金,贷记”其它应收款”科目。 4.因其它原因收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支出现金,借记有关科目,贷记本科目。 5.医院应当设置”现金日记账”,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。 每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。如发现现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科目,贷记”其它应付款”科目;属于无法查明的其它原因的部分,借记本科目,贷记”其它收入”科目。如发现现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记”其它应收款”科目,贷记本科目;属于无法查明原因的部分,报经批准后,借记”其它支出”科目,贷记本科目。 6.本科目期末借方余额,反映医院实际持有的库存现金。二、 银行存款本科目核算医院存入银行的各种存款。 医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在”其它货币资金”科目核算,不在本科目核算。 医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务,并按照规定核算银行存款的各项收支业务。 (一)银行存款的主要账务处理如下: 1.将款项存入银行,借记本科目,贷记”库存现金”、”应收医疗款”、”医疗收入”、”科教项目收入”等科目。 2.提取和支出存款时,借记”库存现金”、”应付账款”、”医疗业务成本”、”科教项目支出”、”管理费用”等科目,贷记本科目。3.医院发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或当期期初)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。期末,各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期管理费用。(1)以外币购入库存物资、设备等,按照购入当日(或当期期初)的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记”固定资产”、”库存物资”等科目,贷记本科目、”应付账款”等科目的外币账户。(2)会计期末,根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记本科目、”应付账款”等科目,贷记或借记”管理费用其它费用”科目。4.医院应当按开户银行、存款种类及币种等,分别设置”银行存款日记账”,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。”银行存款日记账”应定期与”银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制”银行存款余额调节表”,调节相符。 5.本科目期末借方余额,反映医院实际存放在银行的款项。 (二)核算举例 12月3日收到外币100美元,收到当日汇率为1:6.8, 12月31日汇率为1:6.7借:银行存款美元户 (100美元) 6 800 贷: 应收医疗款 (100美元) 6 8001006.8=6 800结汇时: 借:银行存款人民币户 6 700 管理费用其它费用 100 贷:银行存款美元户 (100美元) 6 800 1006.7=6 700三、零余额账户用款额度 补充:(一)国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理,收入直接缴入国库或财政专户,支出经过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度。国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的。国库集中支付机构指定银行开设国库集中支付专户,单位提出申请,经国库集中支付机构审核以后,经过国库集中支付专户把资金直接支付给收款人。根据支付主体的不同,国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。前者由财政部门签发支付指令,后者由预算单位根据财政部门的授权,在批准的用款额度内,自行向代理银行签发支付指令。 (二)存在的主要问题1.会计科目使用错误。实行国库集中支付后,预算单位撤销了银行账户,取消了”银行存款”科目,增加了”零余额账户用款额度”、”财政应返还额度”等资产类科目。这些资产类科目的含义、核算方法与”银行存款”相比发生了根本性改变。2.收入确认方法错误。国库集中支付改革前,”财政补助收入”以实际拨付到银行账户的数额确认。实行国库集中支付后,”财政补助收入”的确认方法发生了根本性变化:直接支付的资金应按支出额度确认收入;授权支付的资金应按财政批复的用款额度确认收入;年终将集中支付额度结余全额确认收入。3.资金使用核算错误。国库集中支付分为”财政直接支付”和”财政授权支付”两种不同的支付方式。经过不同方式支付的资金,会计核算有很大区别:在直接支付前提下,支出科目对应的是收入科目;在授权支付前提下,支出科目对应资产类的”零余额账户用款额度”科目。本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。 (一)零余额账户用款额度的主要账务处理如下:1.在财政授权支付方式下,收到授权支付到账额度时,根据收到的额度金额,借记本科目,贷记”财政补助收入”科目。 2.支用零余额账户用款额度时,按照支付金额,借记”医疗业务成本”、”财政项目补助支出”等科目,贷记本科目;对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出,还应借记”在建工程”、”固定资产”、”无形资产”、”库存物资”等科目,贷记”待冲基金待冲财政基金”科目。 3.从零余额账户提取现金时,借记”库存现金”科目,贷记本科目。4.年度终了,依据代理银行提供的对账单中的注销额度,借记”财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记”财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记”财政补助收入”科目。 医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度,借记本科目,贷记”财政应返还额度财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,借记本科目,贷记”财政应返还额度财政授权支付”科目。5.本科目期末借方余额,反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。 (二)核算举例:假设甲医院实行国库集中收付制度下的财政授权支付。(1)甲医院收到代理银行盖章的”授权支付到账通知书”月授权额度为400万元,该额度记入”零余额账户”和”财政补助收入”。借:零余额账户用款额度4 000 000贷:财政补助收入财政授权支付4 000 000(2)甲医院购买材料9万元借:医疗业务成本90 000贷:零余额账户用款额度 90 000借: 库存物资90 000贷:待冲基金待冲财政基金 90 000(3)甲医院购置固定资产160 000借:财政项目补助支出160 000贷:零余额账户用款额度 160 000同时借:固定资产 160 000贷:待冲基金待冲财政基金 160 000 (4)甲医院从”零余额账户”提取现金1万元借:库存现金10 000贷:零余额账户用款额度10 000处理完当月账务后,需注意:(1)预算单位出纳账上的”零余额账户”借方余额应该与银行的预算单位财政支付额度对账表的期末结余额度一致;(2)预算单位”零余额账户”借方反映的是单位从财政收到的零余额用款额度,与单位财务账上的拨人经费、财政补助收入、预算外收入、事业收入等科目的贷方发生额一致:预算单位”零余额账户”贷方反映预算单位零余额的支付、退款及缴存现金的数额,与单位财务账上的授权支付数额一致。四、其它货币资金 本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其它货币资金。 本科目应设置”银行本票存款”、”银行汇票存款”、”信用卡存款”等明细科目,进行明细核算。 (一)其它货币资金的主要账务处理如下: 1.将款项交存银行取得银行本票、银行汇票,按照取得的银行本票、银行汇票金额,借记本科目,贷记”银行存款”科目。使用银行本票、银行汇票发生支付,按照实际支付金额,借记”库存物资”等科目,贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项,按照退款金额,借记”银行存款”科目,贷记本科目。2.将款项交存银行取得信用卡,按照交存金额,借记本科目,贷记”银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用,借记有关科目,贷记本科目。医院信用卡在使用过程中,需向其账户续存资金的,按照续存金额,借记本科目,贷记”银行存款”科目。 3.医院应加强对其它货币资金的管理,及时办理结算,对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等,应按规定及时转回,按上述规定进行相应账务处理。 4.本科目期末借方余额,反映医院实际持有的其它货币资金。 五、短期投资 本科目核算医院购入能随时变现而且持有时间不准备超过 1年(含 1年)的投资,主要指短期国债。本科目应按债券的种类设置明细账,进行明细核算。 (一)短期投资的主要账务处理如下: 1.医院的短期投资在取得时,应当按照取得时的实际成本(包括购买价款以及税金、手续费等相关费用)作为投资成本,借记本科目,贷记”银行存款”等科目。 2.短期投资持有期间收到利息等投资收益时,按实际收到的金额,借记”银行存款”等科目,贷记”其它收入投资收益”科目。3.出售短期投资或到期收回短期债券本息,按实际收到的金额,借记”银行存款”科目,按出售或收回短期投资的成本,贷记本科目,按其差额,借记或贷记”其它收入投资收益”科目。4.本科目期末借方余额,反映医院持有的短期投资的实际成本。六、财政应返还额度本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。 本科目应设置”财政直接支付”和”财政授权支付”两个明细科目,进行明细核算。(一)财政应返还额度的主要账务处理如下: 1.财政直接支付 年度终了,医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记本科目(财政直接支付),贷记”财政补助收入”科目。下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时,借记相关科目,贷记本科目(财政直接支付)。2.财政授权支付 年度终了,医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度,借记本科目(财政授权支付),贷记”零余额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记本科目(财政授权支付),贷记”财政补助收入”科目。下年初,医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度,借记”零余额账户用款额度”科目,贷记本科目(财政授权支付)。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,借记”零余额账户用款额度”科目,贷记本科目(财政授权支付)。3.本科目期末借方余额,反映医院应收财政返还的资金额度。预算单位年终结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额(包括财政直接支付数额和财政授权支付数额)和应缴回财政部门数额后的余额计算。(二)核算举例假设甲医院 财政部门批准年度预算8 000万元,其中财政直接支付预算数3 000万元,财政授权支付预算数5 000万元。累计预算支出数额7 880万元,其中财政直接支付2 950万元,财政授权支付4 930万元。 (1)年终,甲医院依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额,确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元(3000-2950),应增加财政应返还额度50万元,确认财政补助收入50万元。借:财政应返还额度财政直接支付 500 000贷:财政补助收入 500 000财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时,不做处理。仍保留在”财政应返还额度”科目,下年支出使用时:借:医疗业务成本贷:财政应返还额度财政直接支付(2)年度终了,零余额用款额度必须清零。甲医院依据代理银行提供的对账单注销额度时,确认财政授权支付年终结余资金为70万元(5000-4930)。对于财政授权支付年终预算结余资金,应增加财政应返还额度70万元,减少零余额账户用款额度70万元。 借:财政应返还额度财政授权支付700000贷:零余额账户用款额度 700000下年初恢复额度时,财政授权支付预算结余资金转入”零余额账户”,依据代理银行提供的额度恢复到账通知书:借:零余额账户用款额度 700000贷:财政应返还额度财政授权支付 700000(3)如果甲医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,假设两者的差额25万元:借:财政应返还额度财政授权支付250000贷:财政补助收入 250000(4)如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度:借:零余额账户用款额度250000贷:财政应返还额度财政授权支付 250000七、应收在院病人医疗款 本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。 医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。 (一)应收在院病人医疗款的主要账务处理如下:1.发生应收住院病人医疗款时,按照应收未收金额,借记本科目,贷记”医疗收入”科目。2.住院病人办理出院手续,结算医疗费时,一般分为两步:第一步,结算医疗费时,如病人应付的医疗款金额大于其预交金额,应按病人补付金额,借记”库存现金”、”银行存款”等科目,按病人预交金额,借记”预收医疗款”科目,按病人应付的医疗款金额,贷记本科目;如病人应付的医疗款金额小于其预交金额,应按病人预交金额,借记”预收医疗款”科目,按病人应付的医疗款金额,贷记本科目,按退还给病人的差额,贷记”库存现金”、”银行存款”等科目;第二步,结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费,按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额,或病人结算欠费金额,借记”应收医疗款”科目,贷记本科目。3.本科目期末借方余额,反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。八、应收医疗款 本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。 本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账,进行明细核算。(一)应收医疗款的主要账务处理如下: 1.结算门诊病人医疗费时,发生病人欠费的,按应收未收金额,借记本科目,贷记”医疗收入”科目。 门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分,借记本科目,贷记”医疗收入”科目。2.住院病人办理出院手续结算医疗费时,结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费,按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额,或病人结算欠费金额,借记本科目,贷记”应收在院病人医疗款”科目。 3.收到病人等交来的医疗欠费时,按照实际收到的金额,借记”银行存款”、”库存现金”等科目,贷记本科目。4.同医疗保险机构结算应收医疗款时,按照实际收到的金额,借记”银行存款”科目,按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额,借记”坏账准备”科目,按照应收医疗保险机构的金额,贷记本科目,按照借贷方之间的差额,借记或贷记”医疗收入门诊收入、住院收入(结算差额)”科目。5.医院应当于每年年度终了,对应收医疗款进行全面检查,计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的应收医疗款金额,借记”坏账准备”科目,贷记本科目。如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回,应按实际收回的金额,借记本科目,贷记”坏账准备”科目;同时,借记”银行存款”等科目,贷记本科目。6.本科目期末借方余额,反映医院尚未收回的应收医疗款金额。(二)核算举例1.根椐门诊日报表,门诊收入15万元,门诊收入中应有医疗保险机构负担的部分为10万元,收到现金4万元,门诊欠费1万元。2.住院部日报表显示:本月预收住院押金1万元,结算应付医疗款9万元,医疗保险机构负担5万元,个人承担部分为4万元。个人承担部分已经补付现金。3.月底,应收医疗保险机构的款项为5万元,管理不善原因拒付0.2万元,其中,因医生个人原因赔偿0.1万元,其余为医院自行承担。实际收到医疗保险机构结算医疗款4.8万元。1)借:库存现金 40 000 应收医疗款一应收医疗保险金100 000 一结算欠费 10 000 贷:医疗收入 150 0002)借:应收在院病人医疗款 90 000 贷:医疗收入 90 000借:库存现金 30 000预收医疗款 10 000贷:应收在院病人医疗款 40 000 处理应由保险机构负担的部分:借:应收医疗款一应收医疗保险金 50 000贷:应收在院病人医疗款 50 0003)借:银行存款 48 000 坏账准备 1 000 其它应收款-*医生 1 000 贷: 应收医疗款一应收医疗保险金 50 000注:如果结算出现了差额,在借方或者贷方调整医疗收入-结算差额。如:保险机构认为应该支付45000元,那么,就会出现3000的差额,借:银行存款 45 000坏账准备 1 000其它应收款-*医生 1 000医疗收入-结算差额 3 000贷: 应收医疗款一应收医疗保险金 50 000九、其它应收款 本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其它各项应收、暂付款项,包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。本科目应按其它应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账,进行明细核算。(一)其它应收款的主要账务处理如下:1.持有长期股权投资期间,被投资单位宣告分派利润时,按应享有的份额,借记本科目,贷记”其它收入投资收益”科目。实际收到所分派的利润,按照实际收到的金额,借记”银行存款”科目,贷记本科目。2.持有的分期付息、到期还本的长期债券投资,已到付息期而尚未领取的利息,应于确认利息收入时,借记本科目,贷记”其它收入投资收益”科目。实际收到利息,按实际收到的金额,借记”银行存款”科目,贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息,在”长期投资”科目核算,不在本科目核算。3.发生的其它各种应收、暂付款项等,借记本科目,贷记”银行存款”、”库存现金”等科目;收回或转销各种款项时,借记”库存现金”、”银行存款”等科目,贷记本科目。实行定额备用金制度的医院,对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时,借记有关科目,贷记”库存现金”、”银行存款”科目,报销数和拨补数都不再经过本科目核算。4.医院应当于每年年度终了,对其它应收款进行全面检查,计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其它应收款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的其它应收款金额,借记”坏账准备”科目,贷记本科目。如果已转销的其它应收款在以后期间又收回,应按实际收回的金额,借记本科目,贷记”坏账准备”科目;同时,借记”银行存款”等科目,贷记本科目。 5.本科目期末借方余额,反映医院尚未收回的其它应收款金额。 十、坏账准备本科目核算医院对应收医疗款和其它应收款提取的坏账准备。 医院应当于每年年度终了,对应收医疗款和其它应收款进行全面检查,分析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。 医院能够采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当按照规定权限报经批准,并在会计报表附注中予以说明。当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下: 当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其它应收款计算应计提的坏账准备金额减本科目贷方余额或加本科目借方余额(一)坏账准备的主要账务处理如下:1.提取坏账准备时,借记”管理费用”科目,贷记本科目;冲减坏账准备时,借记本科目,贷记”管理费用”科目。2.医院同医疗保险机构结算时,存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的,按照拒付金额,借记本科目,贷记”应收医疗款”科目。 3.对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其它应收款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的应收款项金额,借记本科目,贷记”应收医疗款”、”其它应收款”科目。 如果已转销的应收医疗款、其它应收款在以后期间又收回,按照实际收回的金额,借记”应收医疗款”、”其它应收款”科目,贷记本科目;同时,借记”银行存款”等科目,贷记”应收医疗款”、”其它应收款”科目。 4.本科目期末贷方余额,反映医院提取的坏账准备金额。 (二)核算举例余额百分比法举例:某医院按照应收款项