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excelexcel 下持有至到期投资摊余成本核算下持有至到期投资摊余成本核算持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。该项金融资产需要按照公允价值和交易费用之和进行初始计量，其公允价值与债券面值之间的差异计入利息调整，在后续计量中进行分期摊销。按照现行会计制度要求，其后续计量应当采用实际利率法，按照摊余成本计量。金融资产的摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经扣除已偿还本金，加上或减去利息调整的累计摊销额，扣除已发生的减值损失后的结果。计算摊余成本的一般步骤是：第一步，计算现金流入，在现金流入中不仅包括本期应收利息，还包括本期收回本金，该本金实际上就是利息调整的摊销额。第二步，计算实际利率。第三步，计算投资收益。第四步，计算摊余成本，其相关计算公式一般如下：期末摊余成本=期初摊余成本+本期投资收益-本期现金流入-本期计提的减值准备，其中：本期投资收益=期初摊余成本实际利率，本期现金流入=债券面值票面利率。在核算中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率通常需要采用插值法和试算法计算得出，然后再利用计算出来的实际利率对持有至到期投资的投资收益进行计量，直至计算出摊余成本，整个计算过程非常繁琐，而 EXCEL 软件中财务函数的使用，使这些问题迎刃而解。二、特定时日的持有至到期投资摊余成本核算特定时日的持有至到期投资是指企业的债券购买日、债券的利息发放日和资产负债表日相同，即均为每年的 12 月 31 日，如果购买日和利息发放日为 1 月 1 日，也视同为特定时日的持有至到期投资。按照付息方式可以将债券分为分期付息、一次还本和到期一次还本付息两种，两者的区别在于现金流入的不同。例 1：2010 年 1 月 1 日，甲企业从证券市场购入面值总额为 100 万元的当日发行的 5 年期债券。购入时实际支付价款为 110 万元(包括支付交易费用 5 万元)，票面年利率为 5%，每年末付息一次，到期还本，即每年末获得利息 5 万元。甲企业将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑减值损失和所得税等其他因素，计算持有期间各期期末的摊余成本。在本例中，债券购买日、利息发放日和资产负债表日均为 12 月 31 日。第一步，在 EXCEL 软件中建立计算表，分别录入相应文字和计算公式。比如，在第 1 行至第 9 行中录入相关文字;在 B4 单元格中录入计算公式“=E3”，依次向下填充至 B8;在 C4 单元格中录入公式“=B4$C$9”，依次向下填充至 C7;考虑小数尾数调整，将 C8 单元格的计算公式录入为“=D8-B8”;在 E3 单元格中录入计算公式“=B3+C3-D3”，依次向下填充至 E7;在 E8 单元格录入 0;在 C9 单元格中录入计算公式“=IRR(D3：D8)”。具体如表 1 所示。740)this.width=740”在建立计算表时，将区域 B3：E8 的单元属性设置为数值型，小数位数为 0;将C9 的单元属性设置为百分比型，小数位数为 4。其基本原理是，首先利用 EXCEL 软件中的财务函数 IRR 计算出债券持有期间的实际利率，公式 IRR(D3：D8)是指从区域 D3：D8 的一系列现金流入中反推出该投资项目的内含报酬率;然后在运用前文摊余成本的计算公式进行各项目之间的关系定义;最后一年还本付息后的期末摊余成本为 0。第二步，我们在计算表中录入现金流入的数据，其中：2010 年 1 月 1 日在支付购买价款中体现出现金的流出，在录入中用负值表示，即 D3 的数值为-1 100 000 元;2010 年 12 月 31 日至 2013 年 12 月 31 日企业获得债券利息各 5 万元，即D4：D7 的数值均为 50 000 元;2014 年 12 月 31 日企业获得最后一年利息及票面金额 1 050 000 元，即 D8 的数值为 1 050 000 元。录入完成后就可以得出该企业持有到期投资的摊余成本核算结果，如表 2 所示。740)this.width=740”例 2：沿用例 1 资料，所投资债券采用到期一次还本付息方式支付利息，其他资料不变。本例中债券购买日、利息发放日和资产负债表日均为 12 月 31 日，仍设置表 1的计算表，在录入现金流入的过程中，由于债券为到期一次还本付息，2010 年12 月 31 日至 2013 年 12 月 31 日均没有现金流入，即 D4：D7 的数值均为0，2014 年 12 月 31 日债券一次还本付息，企业获得 5 年利息及票面金额 1 250 000 元，即 D8 的数值为 1 250 000 元。录入完成后就可以得出该企业持有至到期投资的摊余成本核算结果，如表 3 所示。740)this.width=740”三、非特定时日的持有至到期投资摊余成本核算非特定时日的持有至到期投资是指企业的债券购买日、债券的利息发放日不是在资产负债表日(12 月 31 日)。这种现象在我国债券发行和流通过程中较为常见，大多数企业往往是从二级市场中购入债券，债券的购买时间是企业融投项目的决定时间，并且债券已经流通了一段时间。例 3：2011 年 9 月 20 日，甲企业从证券市场购入面值总额为 100 万元的 2009年 5 月 15 日发行的 5 年期债券。购入时实际支付价款 110 万元(包括支付交易费用 5 万元)，票面年利率为 5%，每年 5 月 15 日付息一次，到期还本，即每年 5月 15 日获得利息 5 万元。甲企业将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑减值损失和所得税等其他因素，计算持有期间各期期末的摊余成本。在本例中，企业购入债券时间为 2011 年 9 月 20 日，债券利息发放日为每年的5 月 15 日，资产负债表日为 12 月 31 日，三者时间并不相同。第一步，在 EXCEL 软件中建立计算表，分别录入相应文字和计算公式。比如，在第 1 行至第 11 行中录入相关文字;在 B4 单元格中录入计算公式“=A4-A3”;在 A5 单元格中录入计算公式“=A5-A6-1”，依次向下填充至 B9;在 C4 单元格中录入计算公式“=F3”，依次向下填充至 F9;在 D4 单元格中录入公式“=FV($C$11，B4，0，-C4)-C4”，依次向下填充至 D8;考虑小数尾数调整，将 D9单元格的计算公式录入为“=E9-C9”;在 F3 单元格中录入计算公式“=C3+D3-E3”，依次向下填充至 F8;在 F9 单元格中输入 0;在 C10 单元格中录入计算公式“=XIRR(E3：E9，A3：A9)”;在 C11 单元格中录入计算公式“=RATE(365，0，-1，1+C10)”。具体如表 4 所示。740)this.width=740”在建立计算表时，将区域 A3：A9 的单元属性设置为日期型;区域 B3：F9 的单元属性设置为数值型，小数位数为 0;区域 C10：C11 的单元属性设置为百分比型，小数位数为 4。其基本原理是，第一，利用 EXCEL 软件中的财务函数 XIRR 计算出债券持有期间的实际利率，公式 XIRR(E3：E9，A3：A9)是指从日期 A3：A9 对应的区域E3：E9 的一系列现金流入中反推出该投资项目的内含报酬率，该公式与 IRR 公式的区别在于 IRR 公式适用于现金流入的间隔相等，而 XIRR 公式的现金流入的间隔不相等。第二，由于本例题中利息支付日在 5 月 15 日，资产负债表日为 12 月 31 日，形成了本期投资收益计算时期初摊余成本核定问题，如在 2012 年 12 月 31 日核算当年投资收益时，由于在 5 月 15 日时间收到了利息，在利息中包含的有应收利息，也包含的有收回的本金，在 2012 年 1 月 1 日到 5 月 15 日之间的期初摊余成本与 5 月 16 日到 12 月 31 日之间的期初摊余成本并不相同，需要分开计算，此时应付年利率就不再适用。按照复利计算的原理，我们将实际年利率转化为实际日利率，这里我们利用 EXCEL 软件中的财务函数 RATE 计算，公式RATE(365，0，-1，1+C10)是指在 365 期(因为 XIRR 函数中，一年按照 365 天计算)下，每期收回为 0，期初支付 1(即现金流入为-1)，期末收回“1+实际年利率”情况下的年金利率。第三，计算持有天数时，利用两个日期型单元格直接相减计算得来，在 2012年 5 月 15 日的持有天数是应当从 2012 年 1 月 1 日开始计算，因此在公式设置上应当减 1 天，下同。第四，计算投资收益时利用 EXCEL 软件中的财务函数 FV 计算，公式FV($C$11，B4，0，-C4)是指在固定单元格 C11 即实际日利率下，期数为 B4 即持有天数，每期收回为 0，期初支付本金为 C4(即现金流入为-C4)即期初摊余成本下计算的复利终值，终值是本利和，我们只需要计算出实际利息，因此在FV($C$11，B4，0，-C4)基础上减本金 C4，形成公式“FV($C$11，B4，0，-C4)-C4”。第五，在运用前文摊余成本的计算公式进行各项目之间的关系定义;最后一年还本付息后的期末摊余成本为 0。第二步，我们在计算表中录入现金流入的数据。其中：2011 年 9 月 20 日在支付购买价款中体现出现金的流出，在录入中用负值表示，即 E3 的数值为-1 100 000 元;由于利息支付日为 5 月 15 日，即企业在 2011 年、2012 年、2013 年的 12月 31 日没有现金流入，即 E4、E6、E8 的数值为 0;以后 2012 年、2013 年的 5月 15 日获得债券利息各 5 万元，即 E5、E7 的数值均为 50 000 元;而 2014 年 5月 15 日企业获得最后一年利息及票面金额 1 050 000 元，即 E9 的数值为 1 050 000 元。录入完成后就可以得出该企业持有到期投资的摊余成本核算结果，如表 5 所示。740)this.width=740”在非特定时点下，如果持有至到期投资为一次还本付息债券，则各年 12 月 31日和 5 月 15 日的现金流入均为 0，仅是最后一次还本付息时存在现金流入，此外不再举例说明。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！