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关于公路经营企业经营用固定资产计提折旧刍议

　　论文摘要：本文着重探讨了公路经营企业经营用固定资产在收费年取与折旧年取不相一致情况下，如何对公路及构筑物提取折旧的处理方法，使企业的管理更加适应市场经济和会计制度的要求。
　　随着公路建设，特别是高速公路建设力度的加大，公路投资多元化越来越明显，尤其是越来越多的国内外经济组织把经营公路作为投资方向，有的采取BOT”方式直接进行公路建设经营，有的采取间接投资方式一受让公路收费经营权后进行经营管理。无论采取何种方式国家都明确规定，国内外经济组织都应当依法设立专门的公路开发、经营企业，作为具有法人资格的经济实体，方可从事公路收费经营活动。如：国内经薪组织设立的公路经营有限责任公司或者股份有限公司；国外经济组织设立的中外合资公路经营企业、中外合作公路经营企业和外资企业。无论是何种类型的公路经营企业，在公路经营过程中，都涉及对公路及构筑物等经营用固定资产计提折In问题。
　　I计撮折旧的羟蕾用嗣定资产范围
　　根据财政部、交通部1998年制定的《公路经营企业会计制度》，计提折旧的经营用固定资产主要包括：
　　1．公路及构筑物：包括路基(土方和石方)、路面、桥梁(跨线桥和跨河桥)、涵漏、隧道、交叉工程、防护工程等；
　　2安全设施：包括标志、标线、护栏、护同灯杆、灯具、配电控制柜等；
　　3．通讯设施：包括数据传输设备、业务电话系统、指令电话系统、紧急电话系统、电缆光缆外线路系统等；
　　4监控设施：包括场外设备、控制中心设备等；
　　5收费设施：包括中心设备、收费站设备、车道设备等；
　　6机械设备：包括清扫车、压路机、水车、摊铺机、路绿机等；
　　7．车辆：包括巡逻车、生活用车、拖车、工程抢险车等；
　　8．房屋及建筑物：包括服务区房屋、收费站房屋、管理控制房屋、道班房、车库、油库等
　　9．其他：包括复印机、打字机、计算机、摄像机、录音设备等。
　　Ⅱ．羟蕾用固定资产计攫折旧的方浩
　　公路经营企业因首次将公路及构筑物等作为固定资产管理，并且公路及构筑物提取折旧的计算目前相关的财务规定会计核算还没有给定统一的范倒。依笔者之见，公路经营企业经营用固定资产计提折旧，应根据固定资产的特点选择其耜应的折旧方法。一般而言，对公路及构筑物、安全设施可采用工作量法．也可以采用平均年限法；对通讯、收费、监控设施等更新速度快，无形损耗多的固定资产可采用平均年限法及加速折旧法中的双倍余额递减法或者年数总和法；对房屋建筑物、机槭设备、车辆、办公设备、固定资产一般采用平均年限法。
　　Ⅲ．固定资产计攫折旧应考虑的因素曩计算
　　(一)对公路及构筑物的计提：
　　因公路及构筑物是公路经营企业资产管理的核心，是企业经营的主要家当。因此，其价值的补偿及计提折旧的计算显得非常重要。
　　1采用平均年限法
　　采用平均年限法最关键的是如何确定固定资产的折旧年限和固定资产的净残值。公路及构筑物的折旧年限如何确定?因公路经营企业经营收费公路是按省级以上人民政府批准的收费文件规定的收费年限来进行收费经营活动的。公路及构筑物价值补偿只艟在其收费年限内补偿完毕，而且《公路法》也明确规定，在受让收费权的期限届满．或者经营期限届满时．公路应当处于良好的技术状态，因此．计提折旧的使用年限只能接收费批丈上规定的收费年限来计提折旧，而非公路的实际使用年限或其寿命下面分三种情形予以说明：
　　当批准的收费年限小于公路及构筑物使用年限时，因为公路经营企业在对该路拥有经营权的年限内必须将建造或购置)公路及构筑物的投资予补偿完毕，因此．只能按批准的收费年限进行计提折旧，在企业财务报告中作相应的披露。
　　当批准的收费年限大于公路及构筑物使用年限时．一般来讲，我国高速公路设计使用寿命为20年，如果批准收费年限为22年且发生损坏时，公路经营企业可通过对公路及构筑物的日常维护、大修理或局部改造面延长其使用寿命．井及时调整公路及构筑物原价，根据已提折旧和剩余收费年限，重新计算年折旧额和相应的折旧率。
　　当批准的收费年限等于公路及构筑物使用年限时，对公路及构筑物计提折旧符合财务制度规定。公路及构筑物的净残值如何确定?其它部门企业财务制度规定固定资产净残值比例为3％--5％；外商投资企业的净残值率为113％；而(e业会计制度》规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地定固定资产的预计使用年限和净残值。有鉴于此，考虑公路经营企业对公路及构筑物只有在进行收费活动时，才作为固定资产管理，且在收费期限届满后将无偿穆交交通部门，其技术状态应当处于良好。因此，净残值比例应按0考虑。否则，公路及构筑物价值就不能彻底补偿。
　　2采用工作量法：
　　公路及构筑物计提折旧最关键的一点是如何准确于计收费年限内的交通量，此时的交通量应以标准车交通量‘高速公路及一级公路为小客车，二级公路为中型载货汽车)为准，且予计的交通量应和使用年限法相一致。
　　交通量以标准车计算的原因?现行收费公路收费标准的制定，投资回收期的预测、单位交通量的折旧补偿均是以标准车来考虑的。公路上车流量车型不同．载重吨位各异，如将自然车流量进行简单相加．并以此作为计提折旧的依据，不能真实反映对固定资产的补偿程度，也与预测的单位交通量补偿原则不匹配。交通量如何计算?交通量是指单位时间内通过公路某横断面的交通体(车辆和行人)的数量因此，当某一收费路段只设一个收费站时，此时统计的交通量可直接换算成标准车交通量即可。
　　当某一收费路段设若干十收费站时，车辆在收费路段上分布情况为：全程通行的车辆，区间通行的车辆．因此，各个收费站通过的交通量也各异．收费路段上设置的各观测点观测到的交通量也必然不同，理论上讲．因公路及构筑物原价是对全路段的核算，计提折旧的交通量也应接通过全程的交通量计算才为妥当。此时可按通过每个收费站的车辆数，并以通行里程的长短为权数进行加权平均计算才符合折旧的规定，但这种计算为复杂。在这种情况下，为核算方便，可以采用通过所有收费站的某一最高交通量换算成标准交通量计算举例说明}如A公路经营企业“固定资产一公路及构筑物”原值为27000万元，规定收费年限27年，收费期间预计标准交通量54000000辆，第一年通过收费站的标准车交通量平均为125000辆／月，第二年通过收费站的标准车交通量平均为13121700辆／月，第三年通过收费站的标准车交通量平均为135000辆／月(假设仅设一个收费站)。采用平均年限法计提折旧计算：
　　年折旧顿=心路覆构筑斩÷原值牧赞年限=27000万元÷27：l0万元每月提取折旧额=1000万元÷12=83万元采用工作量法计提折旧计算：每标准车应挺折旧=膺蘑覆构筑轴原值÷收费期间干升标准史通量=270000000元÷54000000：5元／标准车
　　公路魔构筑耪第一年应挺折额：125000x12×5=750万无：
　　冉路魔构筑耪第二年应挺折率=130000x】2x5=780万乇
　　套蓐魔构筑轴第三年应提折旧率=135000x】2×5=81(I万元
　　(二)对通讯、收费、监控设施等的计提：
　　对该类固定资产采用平均年限法和加速折旧法时，也存在一个折旧选择问题：因公路经营企业运营初期收费额较中、后期少，再加上初期享受国家所得税优惠政策(如”二免三减半、15％税率等)，因而其折旧计提应前期少，后期多，在固定资产原值相同情况下，平均年限法较加速折旧法符合上述趋势，而加速折旧法中的年数总和数又较双倍余额递减法符合上述趋势，因而公路经营企业应作出正确选择。
　　如：耒一监控系统雁值500万元．预计使用5年残值20万元，刖采用平均年限法时：每年提取折旧顿=(雁值一残值)÷使吊年艰=480万兄÷5=96万元
　　采用年敷总和法时：
　　年折率=尚可使用的年限(折目年限已一使用年巍)／预计使用年限酌年敷总和【折旧年限×(析目年限+1)÷2]年薪旧额=(原值一预计净践值)年折旧率各年计算列表如下：

　　(三)对房屋及建筑物的计提：
　　按照其它行业财务f6I度规定．生产用房折旧年限为30—40年，而公路经营企业批准的收费公路转让或收费年限最高为30年，公路收费年限≤折旧年限同样也涉及到公路经营企业的服务区房屋、收费站房屋、管理用房、道班房等折旧年限和净残值如何确定问题。对此，笔者认为：为保证投资者利益不受损失，其折旧年限应按批复的收费年限确定．净残值也按0计算。
　　(四)对车辆、机械设备、办公用品等的计提：与公路及构筑物未联成一体的不需要安装直接盼置的这些经营性固定资产，因在经营过程中可以随时单独处置，故可按其使用年限来确定其折旧年限和净残值。
　　此外，公路经营企业在确定折旧方法时，还必须考虑下列因素：(1)划分开公路经营企业持续经营行为和收费公路的有期限经营行为；(2)企业通行费收八与公路经营用固定资产补偿配问题；(3)企业所得税政策对经营成果的影响。