商业银行审计.docx

商业银行审计

　　一、信贷资金风险审计是商业银行审计根本
　　当前银行贷款存在主要问题及原因
　　近几年来，对四大国有商业银行审计表明，商业银行贷款业务存在主要问题集中反应为贷款质量差，不良贷款比率居高不下。现在，几大国有商业银行这一百分比平均高达两位数，严重影响了商业银行正常运行，造成这种局面原因是多方面：
　　1.商业银行内部控制制度不完善，管理微弱。如，银行信贷管理不善造成违规发放贷款；违规向无资本金或不具备贷款条件企业发放贷款；违法向关系人发放信用贷款；违规向银行“三产”发放贷款；贷款担保出现漏洞造成贷款被诈骗；贷款抵押不规范；贷前审查不严，贷后管理松懈等等问题。
　　2贷款过分集中，结构不合理。如，银行对单一客户授信额度过高，未能有效控制关联企业信贷风险等，这一点信用社尤为突出。
　　3.借款企业经营管理不善等原因造成贷款难以收回。
　　4.宏观政策调整和市场环境改变原因造成贷款损失。
　　5.社会信用制度不健全，借贷人逃废银行债务比较严重，更有违法犯罪分子利用银行贷款管理中存在漏洞，与银行内部人员相勾结，恶意骗取贷款资金，侵吞国有资产。如，近年出现“虚假按揭”贷款、虚假贷款、弄虚作假违规票据贴现等问题。
　　6.受经济体制和金融会计制度影响产生不良贷款。
　　上述6种原因，从审计实践看，主要是1、2、5三项，尤其1和5是需要重点揭示问题，近年来我办在审计中查出大量问题都与这两项关于。
　　审计方法
　　1.审计思绪
　　首先对银行内部控制进行评定和测试，以判断内部控制可靠性。其次，应设计和实施符合性和实质性测试，其主要做法是测试贷款余额和收入确认。对测试样本选择应具备代表性，能够采取惯用各种抽样方法。实质性测试内容取决于不一样贷款种类、银行本身特点，以及所采取审计方法。详细过程包括查对交易统计、计算机数据、与贷款合约和借款人确认书一致性，同时还应检验对应贷款文件统计。第三，对信贷资金舞弊事项审计，重点是对贷款去向跟踪调查，这是查处挪用信贷资金、诈骗银行贷款等违法问题主要伎俩之一。审计人员在检验每笔贷款时，依照资金划转，追踪贷款去向，并将之与银行贷款台账、贷款协议等统计进行查对，确定贷款真实性。另外，在验证资产负债表汇报日贷款真实性过程中，最好方法是延伸审计调查或直接向借款人发函，从而确定样本贷款真实性。
　　2.审计内容
　　检验各种资金支付、利息收入及应计利息统计进行查对。
　　验证汇报日资产负债中信贷资产真实性。在验证资产负债表汇报日贷款真实性程序中，实施延伸审计调查，从而确定样本贷款真实性。
　　查对汇报日资产负债表中信贷资产价值与可靠性。
　　确认财务报表中关于披露符合相关法规要求，并真实和公允地给予表示。
　　3.审计重点
　　除经过以上提到审计思绪和内容，核实贷款真实性、完整性、正当性外，在对商业银行贷款进行审计时，还应从每笔贷款管理入手，重点关注以下几个方面：
　　在审计正常贷款获取并审阅其余额积数表时，审计人员应关重视复出现借款人及相关联借款人。为完成一些经济指标或出于种种目标，有些商业银行采取借新还旧形式，造成虚假还贷还息现象；有些商业银行经过数次更换借据，将不良贷款从形式上变成正常贷款。
　　因为商业银行贷款内控制度制约，商业银行对同一贷款户贷款受金额限制。为避开各种限制，有商业银行对同一借款人采取分次形式发放贷款，或经过借款人关联企业分户发放贷款。更有甚者为了获取贷款，弄虚作假，利用虚假会计资料，应付银行内控制度要求，这些做法，不但违反了商业银行内部控制和国家关于要求，而且严重影响信贷资产质量，甚至造成道德风险发生，所以，审计人员在对正常贷款进行审计时，应高度重视重复出现借款人和与其相关联借款人，除获取并审阅其相关法律性文件外，还应采取延伸相关单位，经过对工商、税务、法院、以及会计师事务所等中介机构进行问询、调查等形式了解情况，取得证据，从而发觉正常贷款中存在风险和违法违纪问题。
　　重点关注损失贷款金额、结构以及形成原因和责任。查清确已流失、无望收回损失贷款金额；查清损失贷款造成应收利息坏账金额。对损失类贷款审核，要延伸到贷款企业逐笔调查核实。重点核实企业经营情况和还贷能力。要查明损失贷款形成主要原因，区分银行贷款管理不善责任、银行人员以贷谋私责任企业经营不善责任、企业有意逃废债责任、政府决议失误责任等不一样情况，对损失数额较大贷款，要追查落实责任人。确保银行内控制度得到完善和改进。
　　重点关注不良贷款，在查清不良贷款数量基础上，查清次级、可疑类不良贷款在各行业分布结构及其所占比重。对形成不良贷款比重较高行业，尤其是1999年以后发放贷款形成不良，经过调查了解和分析，总结其不良贷款形成原因及盘活信贷资产有效路径，查处违法违纪问题。
　　重点关注票据贴现、承兑汇票垫款、信用证垫款金额和原因。从台账入手，可采取书面审阅、前后查对、口头查询、延伸审计等多个审计方法，审查票据法定要件和商品交易行为真实性，揭示其中违规贴现、骗贷行为。
　　总而言之，对商业银行贷款业务审计，是整个商业银行审计中极其主要一个步骤。充分掌握商业银行贷款业务特点和发展方向，经过各种伎俩对外延伸和印证，来发觉和查处商业银行信贷资金中存在违法违纪问题和大案要案线索，以实现揭露问题、规范管理、防范风险、促进改革目标，同时审计中应不停改进审计方式和方法，充分利用计算机等当代技术优势，不停加大审计监督力度，提升商业银行本身管理水平和防范金融风险能力，适应激烈国际竞争需要。
　　二、财务收支审计是商业银行审计基础
　　现在商业银行损益核实存在主要问题
　　现在我国商业银行损益核实过程中存在主要问题，大致可分为以下几个类型：少计或多计营业收入；少计各项费用支出或多计费用支出；保留帐外资产、设置小金库在职员工资科目外发放奖金、补助，主要是在办公费、会议费等科目违规列支奖金、补助；少提或多提各项准备金，主要是利用多计或少计各项准备金来调整利润。
　　审计技术与方法
　　审计经验是审计人员在实践中不停探索、总结出来审计人员所特有综合识别和判断能力。它是审计人员工作积累财富，所以，在审计中审计人员应该充分利用审计经验来发觉和判断、评价问题。
　　1.审计人员在审计安排上应该注意突出重点，对可能或轻易产生问题领域应该列为首要关注对象，并进行重点审计，其方法主要是分析被审单位报表财务收支主要项目增减改变情况，并从中找出审计重点和疑点线索。
　　2.审计人员在确定重点和疑点线索后，应该对重点认真研究，拓展思绪；对疑点线索跟踪追击，不能放过一丝蛛丝马迹；要善于从群众举报中选出有价值线索，以提升工作效率。
　　3.从账户入手，因为银行账户开设即使由人民银行审批，但银行本身特点决定自行即可办理，这就为银行截留收入、虚列费用形成帐外资金等创造条件，所以，经过查处银行账户发觉和查处商业银行违法违纪问题是商业银行财务收支审计主要方法。一是利用计算机检索银行全部开户单位。如有“银行”或“所在行”字样。二是经过银行分户帐查阅户名。三是查阅开户登记簿和预留印鉴。四是注意与银行有频繁资金划转账户及自办实体和呆死户。现在银行小金库有向虚列套取费用一笔一清形态发展趋势。
　　三、计算机等当代审计技术应用是商业银行审计保障。
　　近年来，商业银行审计一个突出特点，就是日新月异当代信息技术在银行业充分利用和飞速发展。从国有四大银行看，截至末，已经有2家基本建立了全国性数据集中，而另2家预计近期也将实现全国统一。商业银行全国性数据集中对提升银行业效率、强化管理、应对国际银行业挑战具备主要意义，但对审计监督而言，客观上要求审计机关跟上被审计单位技术发展步伐，大力开展计算机审计，不然将不能对应该代银行电子数据集中需要。比如，我办对某商业银行审计中需转换其下属一分行信贷数据，审计人员利用3台DELL台式机连续3个工作日才完成。而且在转换过程中个别数据库过大不能做分割，高端笔记本也无法处理。而审计组一台P4，内存256M笔记本电脑用通审软件转建行一个文件，工作了一天没有完成。所以，在商业银行审计利用和推广计算机审计势在必行，而计算机技术水平和硬件设施都是现在审计商业银行所面临迫切问题。
　　近年来，我办经过几年探索、实践，在金融计算机审计方面，逐步探索出一套行之有效方式与方法：
　　审前数据采集、整理务必求深、求细、求全。“凡事预则立，不预则废”，做好审前准备数据采集、整理步骤对于提升审计项目标效率和效果意义重大，数据采集过程中大量利用ODBC接口或使用SQL软件以及自编数据接口等技术，努力提升数据转换效率和使用性。
　　财务收支步骤全方面应用计算机审计。针对各金融企业全部实现了会计电算化，且电子数据比较完善情况，在这一领域应加大计算机力量投入。从被审单位收入、支出科目对应相关账户入手，在查处收入不实、支出不实、“小金库”等违规问题过程中，充分发挥出了计算机审计优势。如：我办在某单位审计中，对财务步骤全部实施计算机审计，经过编写工资、费用等一系列小模块，快速查出该单位工资空额，费用虚列，乱发钱物等大量问题。
　　业务管理步骤广泛开展计算机审计。业务管理步骤是各种违法违规问题高发区，也是审计重中之重。所以在这一步骤开展计算机审计对于提升审计效率，提升质量和结果水平尤为主要，所以，在银行信贷经营领域中应用计算机审计是当前一项主要工作。
　　1.利用计算机经过对各种贷款余额类账户、贷款发生额类账户电子数据中相关内容对比，编制对应审计模块，查出银行违规发放贷款、违规签发银行承兑汇票等多个违规问题。如在对某银行进行审计时，我办计算机审计人员从电子数据中发觉某行银行承兑汇票业务量在短时间内增幅较大，并深入确定其中部分可疑业务，经对关于单位进行深入核查后查出了震惊全国“沈阳票据案”。
　　2.经过对信贷数据整理与分析，编制计算机程序筛选有效数据，并对数据进行排列、检索。起到了合理确定审计重点，快速发觉疑点和查处关联企业骗贷作用，在对建设银行某支行进行审计过程中，最终查出该支行为3家企业违规发放贷款8310万元，用于支付银行承兑汇票产生垫款、违规办理转贷、掩盖不良贷款违规经营问题。
　　3.针对现在银行住房贷款等个贷业务金额小笔数多情况，我办充分利用计算机功效，查处违规住房贷款问题。
　　大力开发和编制适用商业银行审计审计软件。针对现在商业银行情况，集中力量研制开发有针对性各类审计软件，努力做到利用计算机技术对被审计商业银行总体及风险情况进行评价，并最终达成实时监控目标，实现审计监督事后向事前审计转化。商业银行审计