1、商品流通企业增值税的核算
供应阶段
1．商业批发企业购进商品业务的账务处理
若外购商品发生合理损耗，以[例6-27]为例，则相应的账务处理为：
借：库存商品 10，000
贷：物资采购 10，000
入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。
[例6-27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则该业务的账务处理
借：商品采购 10，000
经营费用-运费 930
2、 应交税金-应交增值税 1，770
贷：银行存款 12，700
上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为：
实际入库商品；
借：库存商品 9，000
贷：商品采购 9，000
毁损商品：
借：待处理财产损溢 1，170
贷：商品采购 1，000
应交税金-应交增值税 170
2．商业零售企业购进商品业务的账务处理
一般购进商品业务的账务处理
例：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。账务处理
①购进时按进价走账
借：
3、物资采购 1，000
应交税金-应交增值税 170
贷：银行存款 1，170
②同时，办理入库手续
借：库存商品 1，500
贷：物资采购 1，000
商品进销差价 500
商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。
进货退出的账务处理。
零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将
4、原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额元，含税售价元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。
根据有关单证，作分录为：
借：银行存款 11，700
商品进销差价 3，104
贷：库存商品-甲营业柜组 13，104
应交税金-应交增值税 1，700
这笔业务在登记“应交
5、税金-应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映
销售阶段
1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
一般销售商品业务和账务处理
视同销售行为增值税的账务处理
①委托代销商品
[例6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给予代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。
委托方：
1.借：委托代销商品
贷
6、库存商品 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税 同时：
借：主营业务成本
贷：委托代销商品 再根据收到的手续费结算发票，作账为：
借：经营费用
贷：应收账款-××代销店 收到××代销店货款时：
借：银行存款
贷：应收账款-××代销店
受托代销商品账务处理
①借：受托代销商品 11，700
贷：代销商品款 11，700
②借：银行存款 11，700
贷：应付账款-××百货商场 10，000
应交税金-应交增值税 1，700
借：代销商品款 11，700
贷：受托代销商品
7、11，700
③借：应付账款-××百货商场 500
贷：代购代销收入 500
④借：应付账款-××百货商场 9，500
应交税金-应交增值税1，700
贷：银行存款 11，200
2．商业零售销售商品增值税的账务处理
[例6-30]某零售商品采用售价金额核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10，000元，支付的进项税额1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税率为17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零售店应作如下账务处理：
商品售出收到销货款
借：银行存款14，000
贷：商品销售收入14，000
借：商品销售成本14，000
贷：库存商品14，000
月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额
不含税销售额=14，000÷=11，
销项税额=11，×17%=2，
借：商品进销售收入2，
贷：应交税金-应交增值税2，
月末结转商品进销差价
借：商品进销差价4，000
贷：商品销售成本4，000
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