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商业银行会计信息失真的原因及对策
【摘要】商业银行作为经营货币信用的特殊企业，其会计信息的真实性、客观性尤显重要。本文分析了目前商业银行会计信息失真的表现形式以及形成的原因并在此基础上，提出了相应的对策。
【关键词】商业银行会计信息；失真；对策
从经济学角度讲，会计信息是经济信息的一种，是关于会计主体财务状况和经济成果的信息，是会计正确核算的综合反映。商业银行会计作为一种行业会计，其会计信息是指在特定的时点上商业银行的资产、负债、所有者权益类的状况和在特定时期内商业银行经营成果及财务收支状况的经济信息。商业银行的会计信息是一种经济信息，是国民经济的“晴雨表”，它不仅反映银行业经营情况，而且反映国民经济各部门资金运动情况。商业银行会计信息的产生必须合法、真实，必须遵循相关性、可比性原则。商业银行会计信息失真就是与实际情况不相符的银行会计信息，从会计信息失真形成的根源看，商业银行会计信息失真可分为合法商业银行会计信息失真和非合法商业银行会计信息失真。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，其会计处理过程是合法合规的，这就是一种合法商业银行会计信息失真。反之，如果会计信息的失真是基于一种违规处理之上，那么，它就是一种非法商业银行会计信息失真。[1]商业银行会计信息失真不仅影响商业银行管理层的决策，也影响整个国家宏观经济决策，还将影响广大债权人的利益。目前，商业银行会计信息失真现象仍然存在，阻碍了商业银行的健康发展。
一、银行会计信息失真的表现信贷资产质量信息反映不实。
有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低、风险大的问题，不按人民银行《贷款通则》和信贷管理制度有关贷款四级或五级分类标准的规定来准确划分信贷资产，不能够真实反映贷款的占用形态和风险状况。乱调乱用贷款科目，甚至以借新还旧、收旧贷新为借口，对借款单位采取以贷还本、以贷收息的方式，将不良贷款转为正常贷款，以降低贷款逾期率和不良贷款比例，提高收息率，以达到完成上级行下达的目标和任务的目的。
2、负债业务信息反映不实。
有的银行为了工作需要，公款私存，私款公存，特别是月末、季末、年末乱调存款科目，乱转存款数据乱改存款报表，虚报瞒报存款等导致存款信息反映不实；有的银行将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算，以逃避利率检查；还有的银行将“活期存款”通过财政性存款科目核算，或转系统内核算，以达到逃避存款准备金制度管理的目的。
3、固定资产信息反映不实。
除过去违规经营时期账外基建、“小金库”基建、无计划超计划基建等形成的大量银行账外固定资产未完全消化处理外，现阶段银行固定资产信息反映不实主要是收回抵债资产管理处置使用不合规，抵债资产自用未按规定在账内核算反映，或钻“电子设备租赁费”、“固定资产融资租赁”等科目的空子，采取以租代购、以租代建的方式，随意扩大自用固定资产并在账外核算，致使固定资产信息反映不实。
4、损益信息反映不实。
有的银行为了完成上级银行下达的利润指标，不认真执行权责发生制的核算原则和账务处理手续，不按规定正确计提应收应付利息，采取多提应收利息、少提应付利息或当年支出不入当年账的办法，虚增利润；还有的银行采取利息及中间业务收入不入账、乱列乱挤乱摊乱挂成本费用、私设“小金库”等方法截留收入、虚列支出，虚亏实盈，以达到偷税逃税和满足单位个人利益的目的。
二、银行会计信息失真产生的原因
从银行会计信息失真产生的原因来看又可以分为主观原因和客观原因，我们这里的“主观原因”是指人为的因素占很大部分的原因，而“客观原因”则是指会计制度的一些漏洞。主观原因
会计失控造成会计信息失真。所谓会计失控就是会计人员丧失控制能力。丧失控制能力有两种，即被动丧失和主动丧失。被动丧失是由于会计在本单位行政管理中处于从属地位，主动丧失是有部分会计人员知法犯法。监督机制弱化。每年虽有各级执法及监督部门检查，但由于力度不大，即使发现了问题也是“大事化小，小事化了”，有的以罚代法，导致会计信息失真久治不愈。领导权威导致会计信息失真。有的单位领导专横，根本不把法律放在眼中，认为法人就是法，能办则办，不能办则绕道办，想办的事情必须办。会计人员只能惟命是从，否则就会被“打发了”，所以只好自觉不自觉的参与弄虚作假。内部控制约束力差。个别基层行没有内部控制制度或内部控制制度不健全，会计基础工作薄弱，缺乏严谨的控制，会计人员职业道德水平不高，对可预见的违法现象，不认真辨别或视而不见，在有意或无意中使会计信息失真。谋求小团体利益。有的领导和会计人员为了小团体的利益和个人私利，私设小金库，搞账外账，人为的进行账务调整，隐蔽亏损，个别会计人员主动给领导出瞎点子，当乱参谋，与领导通同作弊，提供虚假的会计信息。奖惩不明，使会计人员执法意识淡化，助长会计信息失真。近几年在查处财务会计违法违纪案中，对人员的查处一般是笼统地对经办人、负责人、分管人、单位一把手都给处分，找不准症结，重点查处不突出，使在案件发生过程中的不为者、不得已而为者，仅因业务环节相联系而都受处分，促使相关人员人为阻挠查处增加了查处难度。地方政府的摊派行为，迫使会计信息失真。地方政府，尤其是经济不发达地区的地方政府，出于为本地经济社会发展考虑，搞某些公共设施和公益事业，苦于财力不足，实行强行摊派或试行摊派。这些“合理”不合法的摊派，明知不可为而为之，经过变通处理，其结果体现在会计核算中变成虚假信息。
2、客观原因
利息收入的确认未能充分执行谨慎性原则
确认贷款利息收入按权责发生制的要求，确认收入应符合以下条件：①与交易相关的经济利益能够流入企业，主要风险和报酬已经转移；②相关的收入和成本能够可靠地计量。商业银行在会计核算时，按照权责发生制的规定，对贷款利息的计提是每季末月的20日作为结息日，按贷款积数定期确认利息收入。计收利息有两种方法。第一，按季结息，直接扣收。账务处理：借记“活期存款”，贷记“利息收入”。这一点不存在会计信息失真。因为结息日已收回贷款利息收入。第二，按季预提，定期收息。账务处理：借记“应收利息”，贷记“利息收入”。如果利息收入能按时收回，和第一点一样，不存在会计信息失真。但是这些利息收入，由于受贷款企业的经营状况、财务状况和诚信度以及国家宏观调控等因素的影响，银行贷款利息的收取带有一定的不确定性，有些贷款利息不能按期收回，甚至有些连本金也无法收回，按照权责发生制的要求，每季确认收入。实际应收利息中有部分到期时难以收回，不能形成现金收入。也就是说，这部分利息收入不具有支付能力，这部分收入是虚增的。收入与费用相配比的利润也是虚增的。收入和利润的虚增，影响了利润表对商业银行经营成果和盈利能力的真实反映，由此提供的会计信息就是失真的会计信息。
会计政策选择空间存在较大的弹性
会计政策选择是在同一会计事项中规定多种可供选择的会计处理方法，银行根据一定的目的选择其中的一种方法。不同会计政策的选择生成不同的会计信息，从而影响到不同利益相关者的利益。例如：短期投资，银行在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以根据自己的具体情况，分别按投资总体、投资类别或单个投资项目计提短期投资跌价准备。但如果某项短期投资比重较大，则应按单项投资为基础，计算并确认计提的跌价损失准备。三种方法计提跌价准备的数额不同，由于按投资总体、类别计提会抵消一部分跌价损失，三种方法中，按单项投资计提数额最大，备抵后短期投资的账面价值最小。三种方法中采用单项投资计提跌价损失准备利润最低。但究竟选用哪一种方法，制度没有明确。再如，《金融企业会计制度》规定，固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。年限平均法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊，每期折旧额相同。双倍余额递减法计提折旧，固定资产使用前期提取折旧多，使用后期提取折旧逐年减少。提取折旧，增加营业费用，减少银行利润。所以，不同的折旧方法，对银行利润影响不同。银行选用不同的方法，利润不同，提供的会计信息不同。

三、会计信息失真的治理对策
银行会计信息是银行一切经营活动的综合反映，是银行经营活动的“晴雨表”,是银行金融风险防范的“报警器”，真实性和准确性是银行会计信息的生命。如何提高会计信息质量，确保银行会计信息真实性呢？从当前情况看，应从以下几个方面入手:把维护会计信息的真实性、真实反映财务状况和经营成果提高到是否遵守《会计法》的高度上来，严格执行财会制度。
要强调单位负责人为本单位会计行为的责任主体，单位负责人对本单位的会计行为承担法律责任，促使各级领导在思想上高度重视会计信息的真实性、客观性，杜绝财务活动中的弄虚作假行为。使全行的财务状况能够得到全面真实、准确地反映。对那些带头违反《会计法》的人和事，对典型违法案件要大胆曝光，该撤的撤，该罚的罚，让违法者付出沉重的代价。唯有如此，方能有效抑制会计造假冲动，才会使胆大妄为者望而却步，才能从根本上保证会计信息真实、完整。
2、以先进的计算机技术为依托，继续加大科技投入，建立一套以会计核算为核心，资金清算为轴线的具有国内领先水平的网络化信息技术系统，实行集中核算。
我们必须做到以下两个方面工作：会计信息系统的设计不能为核算而核算，必须将会计核算系统与业务运作系统进行有效的链接，提高信息的利用度；实行会计信息的集中管理，以柜员制为劳动组合方式，以“客户信息一体化，业务处理综合化”为基本原则，将分散核算改为集中核算，有利于保证会计信息的真实。人为调账改表是会计信息失真的一大原因，实行集中核算后，改变原来一个分支机构编制一套会计报表为一个核算中心生成一套会计报表，人为调账改表的概率就会随报表数量的减少而减少。且实行会计集中核算使营业网点对已纳入核算的有关信息无法进行人为改动，使基层行改账变得不可能。
3、加强会计内控制度建设，增强会计自身防范金融风险的能力。
近几年来，随着风险意识的增强，各大银行已初步建立起会计内部控制的基本框架，制定和实施了一系列行之有效的会计内部控制制度和方法。特别是人民银行新的《商业银行内部控制指引》的颁布和综合业务处理系统推广应用后，会计内部控制重点由事后转向事前、事中，由单一结果控制转向业务经营全方位、全过程控制，由全面控制转向重要岗位、关键部位和薄弱环节的控制。但不可忽视的是，在市场经济条件下，经济环境和人的行为观念在不断地发生新的变化，一些不利因素又会对银行会计内控机制建设以及银行业务的发展起着阻碍甚至破坏作用，因此，不断完善会计内部控制制度，是银行会计的重要任务。一是完善会计授权管理制度。从行长到一线经办人员，都要规定业务范围、限额和行使权限，并利用综合应用系统，将业务授权落实到业务操作的各个环节，严禁越权。二是根据风险防范的重点、要点和难点，制定工作纪律，明令业务操作中的“禁区”，给员工一条“警戒线”，对越线者按规定予以严格查处。三是落实各岗位相互制约监督的制度，实行业务处理与会计处理相分离，防止和杜绝银行“三假”现象的产生。四是对会计业务实行集中式的事后监管，建立包括事前、事中和事后全面监管的完整体系。层层设立事后监管中心，开发完善事后监管程序，选用业务熟悉、品德优良的事后监管人员，实现监管主体和监管客体的分离，及时发现问题，纠正错误，防范风险，重塑银行会计的“三铁”形象。
4、建立健全会计制度体系，缩小会计信息与客观实际情况的出入。
首先，会计制度的制定和规划，应对未来会计环境的变化有较为科学和具有一定超前性的分析和预测。充分估计客观工作环境的不确定性，力争在事前控制会计信息不实的问题，从而使会计的发展具有较好的稳定性与持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，完善会计报表体系，以正确评价银行的有关信息。主要是增加现金流量表，以补充目前报表难以反映的相关信息，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。不断完善会计科目体系，例如将逾期代理业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。最后，借鉴国际会计惯例的做法，推行贷款核算的“五级分类法”。注重资产质量，严格按照资产的定义，合理确认和计量商业银行的各类资产价值，确保资产价值真实可靠，提高资产质量。特别是商业银行应当根据贷款对象的财务和经营管理情况，以及贷款的逾期期限等因素，按照国际通行的做法，及时、足额计提贷款呆账准备。
5、提高会计人员的政治、业务素质，从“人”这一根本角色保证会计信息的真实性。
会计工作对于加强经济管理和财务管理、提高经济效益、维护社会主义市场经济秩序，有着不可或缺的作用。中国加入WTO与国际经济全面接轨，会计人员必须按照有关的法律和法规来处理会计业务、对外披露信息。绝不能为达到自己的目的，做假账、假报表、披露假信息。同时，面对大量的新课题及新问题的出现，会计人员要不断学习、不断研究，结合实际，创造性地工作，把会计工作不断推向新的高度。商业银行要通过加强会计人员的继续教育制度，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识，充分调动和发挥广大会计人员执法的积极性。
6、改革银行应收利息的确认方法
银行贷款利息收入占所有收入的比重达70%以上。应收利息的确认对银行损益影响很大，必须选择合适的方法确认。应收利息确认要符合谨慎性原则。应将权责发生制与收付实现制结合起来运用。将属于正常、关注类贷款的应收利息按权责发生制核算利息收入；将属于次级、可疑类贷款应收利息逾期时间在90天的基础上，还应进一步缩短；将属于损失类贷款的应收利息按收付实现制核算利息收入。
7、制定银行业会计准则
2006年底，将是我国金融业全面对外开放的最后时间。商业银行需要制定统一的会计准则规范银行业务。银行业是经营货币的特殊行业，其业务性质与其他行业不同。现行企业会计准则，有些不适应现代银行发展的需要，需要制定银行业统一会计准则。制定银行业会计准则，对银行未来的会计环境和金融创新业务有较为科学的预测和分析，具有前瞻性；同时，借鉴国际会计准则，便于我国银行业会计准则与国际会计准则接轨。
8、适当缩小会计政策选择的空间
为了确保会计信息准确、真实，各商业银行会计信息具有可比性。考虑尽可能缩小会计政策选择的空间。在有多种会计处理方法时，会计制度应规范每种方法的适用范围，对会计政策的选择方面规范更加具体。
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